1.1 Внешний контроль и аудит. Понятия и цели

Внешний аудит в западных странах зародился в начале ХХ века и получил сильный импульс к развитию после Второй Мировой войны в ответ на возросшие объемы операций и децентрализацию компаний. В 1941 г. в США был создан Институт внешних аудиторов, профессиональная ассоциация внутренних аудиторов, ставящая своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональной деятельности. Сейчас Институт насчитывает около 72 тыс. членов и представлен в 120 странах. А всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом.

Множество компаний по всему миру страдает от эффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля?

Вот некоторые примеры недостаточного контроля, касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысяч долларов; компания-производитель автомобилей тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания, подвеске и т.д.) проданных автомобилей - престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные, а порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая операционную (организационную) систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых педпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск- менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей. Это дает достаточную уверенность в том, то:

- транзакции должным образом авторизованы,

- со стандартами учета,

- доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей

-авторизации,

- физическое наличие активов периодически сверяется с записями.

Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен только том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели. Есть пять основных целей внутреннего контроля

- надежность и полнота информации;

- соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

- обеспечение сохранности активов;

- экономичное и эффективное использование ресурсов;

- достижение подразделениями компании поставленных целей и задач.

Какова же структура системы внутреннего контроля и на чем она основывается? организация: простая организационная структура с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение критических функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы.

Политика: утверждается на уровне руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляется по мере необходимости. Процедуры: обеспечивают разграничение критических функций, максимально росту и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости. Персонал: оценка личных качеств кандидатов при приеме на работу, профессиональные тренинги и курсы, четкое определение роли и ответственности чет: необходим для принятия эффективных решений, ведется по организационным подразделениям компании. отчетность: отчеты своевременны, просты и последовательны. бюджеты: служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов. Важно отметить, что целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач.

Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных елей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит, как уже говорилось, внутренний аудит. Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку.

Иными словами, внешний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна. Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля. Основная цель аудита - помочь менеджерам компании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать менеджерам компании достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельными подразделениями.

Основой метод аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по "горячим следам", т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).

Одним из важнейших аспектов деятельности внешнего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и правленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Аудиторы привлекаются ля оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

Внешний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда сознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.

1.2 Методологические основы аудита

Аудиторский риск.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы сходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск а основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет

многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора

обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций когда как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских слуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР, где

АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости

отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего

контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов (в России аудиторский риск таким способом еще не определяется), будем считать, что:

НР равен 50%;

КР равен 40%;

АР равен 2%.

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить больше количество информации.

Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского иска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне %.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

Определение объема аудиторской выборки.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, водные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

-различные формы учетных листов (учетный лист тракториста-машиниста, путевой лист трактора, учетный лист труда и выполненных работ).

-акты на оприходование приплода животных;

-акты на перевод животных из группы в группу;

-ведомости взвешивания;

-журнал учета надоя молока;

-наряды на сдельную работу;

-расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

-листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в ООО «Бастонский двор» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

-расчетно-платежные ведомости;

-платежные ведомости на аванс;

-платежные ведомости на зарплату;

-расчетные листки на каждого работника.

1.3 Проверка организации системы внутреннего контроля

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является

определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии -

-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и

обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их чету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют опросы и блок-схемы

1.4 Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Бастонский двор» со становления соответствия показателей аналитического учета о счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту е дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 1996 года в лавной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, оказывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб., по кредиту она равна - 415771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными лавной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах. (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.

Так как отпуска в хозяйстве предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства, на предприятии должен создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денеж. средств.

Аудитор предложил при написании следующей четной политики учесть этот момент.

1.5 Проверка техники заполнения первичных документов

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим то случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее плаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

-не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись агронома (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

-в учетных листах тракториста-машиниста и труда и выполненных работ е стоят шифры предприятия и табельные номера работников;

-в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа

“Параграф единых норм и расценок”;

-в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен цифр синтетического учета;

-ведомости взвешивания животных, акты на оприходование и выбытие животных оформлены правильно (причины выбытия указаны, нет ли приписок в весе определить не удалось), арифметических ошибок не обнаружено. Однако в некоторых из них допущены исправления, подписанные заведующим фермой;

-в акте на перевод животных не указана дата рождения коров, так как документы оформлялись на 21 голову одной строкой;

-в расчете определения привеса допущены арифметические ошибки неправильно определен привес, что связано с округлениями, однако округления в 0,2 ц кажутся весьма значительными, так как это приводит к ошибке в 90 тыс. руб.). Также отсутствует подпись заведующего фермой.

В силу всего вышеуказанного можно сказать о недостаточно серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Бастонский двор».

аудит контроль регистр

Глава 2: Действующая практика внешнего аудита в ОАО «Бастонский двор» характеристика ООО «Бастонский двор»

Характеристика ОАО «Бастонский двор»

ОАО «Бастонский двор» образовано в порядке рерганизации совхоза ОАО «Бастонский двор» на общем собрании 25.02.92г., является правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. АО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные юридические лица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

АО создается в соответствии с действующим законодательством РФ б АО:

-ст.12 Конституции РСФСР;

-Законом РФ ”О собственности в РСФСР” от 24 декабря 1990 г.,

-Законом РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности» 25 декабря 1995 года (в части, регламентирующей государственную регистрацию предприятия),

-Законом РФ “Об иностранных инвестициях в РСФСР” от 4 июля 1991 ода,

-Постановлением Совета Министров РСФСР “Об утверждении Положения АО” от 25 декабря 1990 года № 601,

-Постановлением Правительства РФ “Об утверждении Положения о выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР” от 28 декабря 1992 года.

Местонахождение общества: 141143, Московская область,

Щелковский район, д. Медвежьи озера.

Учредителями АО являются: лица, работающие в совхозе ОАО «Бастонский двор» на 1 января 1992г., временно отсутствующие по уважительным причинам работники и пенсионеры хозяйства.

Целью АО является насыщение рынка сельскохозяйственными продуктами и потребительскими товарами.

АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основу АО составляет коллективная собственность на землю и средства производства. АО не имеет вышестоящей организации.

Акционерное общество закрытого типа ОАО «Бастонский двор» (в дальнейшем ОАО «Бастонский двор») расположено в Щелковском районе Московской области. плановое производственное направление - свиноводство.

2.1 Организационная структура ОАО «Бастонский двор»

Если рассматривать структуру как совокупность элементов, связей и отношений между ними характеризующих систему как нечто целое, то организационную структуру следует рассматривать как совокупность управленческих органов, между которыми существует система взаимосвязей, обеспечивающих выполнение необходимых функций управления для достижения целей фирмы. Иными словами, для реализации выбранной фирмой стратегии необходим определенный механизм, с помощью которого воплощаются управленческие решения, принятые на различных уровнях. Именно таким механизмом и является организационная структура управления, включающая в себя такие элементы как: звенья (отделы), уровни (ступени управления) и связи (горизонтальные и вертикальные).

Априори известна классификация всех социально-экономических систем на жёсткие (иерархические) и гибкие (программно-целевые). Однако в последнее время наметилась тенденция выделения в классификации третьего варианта - мягких (самообразованных горизонтальных) структур, которая была вызвана необходимостью устранения межуровневой аморфности на каждом из уровней пирамиды.

Согласно первой системе классификации организационных структур на формальные и неформальные, организационная структура ОАО «Бастонский двор» относится к формальной, т.к. выбрана и установлена менеджерами высшего уровня путем соответствующих организационных мероприятий, приказов, распределения полномочий, правовых норм.

Формальные же организационные структуры, в свою очередь делятся на механические и органические. В основе такого деления лежит соотношение внутренних компонентов организационной структуры:

- сложности;

- формализации;

- централизации.

Первый компонент - сложность - означает степень дифференциации различных видов управленческой деятельности, в том числе и ее функций.

Так как степень дифференциации относительно высока, то организационную структуру ОАО «Бастонский двор» следует считать сложной.

По степени формализации (т.е. степени однотипности управленческих правил и процедур) организационная структура ОАО «Бастонский двор» достаточно формализована.

По степени централизации организационную структуру ОАО «Бастонский двор» следует отнести к жестко централизованной, т. к решения принимаются только на высшем уровне.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что структура ОАО «Бастонский двор» по своему типу принадлежит к механическим организационным структурам, так как характеризуется большой сложностью, большим числом подразделений по горизонтали; высокой степенью формализации; ограниченной информационной сетью; низким уровнем участия всего управленческого персонала в процессе принятия решений; регламентируемые обязанности, высокая степень горизонтальной дифференциации; жесткие иерархические связи.

Механистическая организационная структура включает следующие характеристики:

- специализацию труда;

- иерархию подчиненности;

- четко определенные обязанности и ответственность;

- систему установленных правил и процедур;

- обезличивание отношений;

- продвижение по службе, основанное на квалификации служащего;

- централизация власти;

- письменные отчеты.

Все эти черты совпадают с характеристиками организационной структуры ОАО «Бастонский двор». Организационная структура ОАО «Бастонский двор» представлена в виде схемы.

Организационная структура ОАО «Бастонский двор» является линейной, так как все элементы находятся на прямой линии подчинения от верхнего уровня до самого нижнего. Каждый уровень управления подчиняется вышестоящему уровню.

Элементами организационной структуры ОАО «Бастонский двор» являются:

1) звенья (отделы);

2) уровни (ступени управления) - выделяют три уровня (высший, средний и низший);

3) связи - горизонтальные (между отделами) и вертикальные (между уровнями управления).

Все элементы организационной структуры управления ОАО «Бастонский двор» взаимосвязаны между собой.

Таким образом, давая общую картину организационной структуры ОАО «Бастонский двор», следует выделить несколько факторов, облегчающих ее значимость:

1) организационная структура ОАО «Бастонский двор» обеспечивает координацию всех функций менеджмента;

2) структура ОАО «Бастонский двор» определяет права и обязанности (полномочия и ответственность) на управленческих уровнях;

3) от избранного типа организационной структуры зависит эффективность деятельности ОАО «Бастонский двор», ее выживание и процветание;

4) организационная структура в ОАО «Бастонский двор» определяет организационное поведение сотрудников, стиль менеджмента, качество труда.

В организационную структуру ОАО «Бастонский двор» внесены изменения. Для совершенствования деятельности компании и эффективного достижения стратегических целей введена должность Директора по организационному развитию, с непосредственным подчинением ему центра процессного проектного управления и Департамента управления персоналом. Введение должности Директора по организационному развитию, под руководством которого будут осуществляться такие процессы как управление персоналом, проектное управление, является следствием политики руководства ОАО «Бастонский двор» по организации матричного управления в компании".

2.2 Участие службы внешнего аудита

Компания на стадиях формирования данных индивидуальной и финансовой отчетности может быть связано, например, с такими действиями, как:

- участие в разработке и контроле за осуществлением единого методологического руководства в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех участников группы взаимосвязанных организаций, в частности в отношении учетной политики;

- оценка эффективности процедур формирования достоверных отчетных данных материнской и дочерних компаний и группы организаций в целом;

- участие в определении и контроле за правомерностью признания показателей отчетности существенными и несущественными (определение критериев существенности для отчетности отдельных организаций и консолидированной отчетности);

- участие в разработке и оценке эффективности и рациональности формирования дополнительных данных, представляемых отдельными участниками группы и необходимых для консолидации отчетности.

Когда внешний аудит проявляет себя на стадиях формирования консолидированной или индивидуальной финансовой отчетности и специалисты аудита принимают непосредственное участие в трансформации, реклассификации, агрегировании и прочих преобразованиях данных, то, на наш взгляд, с одной стороны, повышается качество показателей отчетности, а с другой стороны, значительно снижается независимость и объективность выводов внутреннего аудитора о достоверности отчетности.

2.3 Центры ответственности

1) Генеральный директор : принятии решений, заключение контрактов.

2) Коммерческий директор : заключение договоров с инвесторами, вкладчиками, контроль за клиентским отделом.

3) Административный отдел, секретарь : подбор кадров, организация и проведение досуговых мероприятий, оформление трудовых договоров, контроль за посещением и отработанным временем, составление графиков отпусков, отправка и получение почты и т.п.

4) Бухгалтерия : банковские и финансовые операции , сдача отчетности, анализ результатов, ведение договоров и другая деятельность, связанная с финансовой документацией.

5) Клиентский отдел : маркетинговые исследования, анализ рынка цен, анализ рентабельности проектов, взаимодействие с клиентами (заказчиками , покупателями), заключение и ведение договоров , анализ рисков.

6) Служба телематических услуг (служба техподдержки) : консультации клиентов по техническим вопросам, контроль за бесперебойным дотупом в Интернет , поддержка информационных ресурсов предприятия.

7) Отдел управления сетями : монтаж оборудования, настройки, подключение, выполнение технических работ.

2.4 Учетная политика и рабочий план счетов

На основании учетной политики Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н и другими нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

Информация об ОС формируется в бухгалтерском учете организации в соответствии с ПБУ 6/01. В п. 4 указанного Положения перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС.

Однако даже при соблюдении этих требований некоторые активы можно не включать в состав ОС, а отражать их как МПЗ. Это возможно в отношении активов, стоимость которых не превышает лимита, закрепленного в учетной политике.

Лимит устанавливается в размере, не превышающем 20 000 руб. за единицу. Способ начисления амортизации - линейный.

Cрок полезного использования определяется на основание Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) установлены ПБУ 5/01. Оценка МПЗ при их выбытии производится по средней себестоимости

Расходы будущих периодов списываются в течение периода, к которому относятся - равномерно.

Глава 3: Рекомендации по совершенствованию учета и аудита на предприятии

Решением в данной ситуации могло бы стать использование процессного подхода к организации систем управления всего холдинга.

Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.

Применение процессного подхода при проведении аудита и в целом при управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки.

В целом по предприятию применение процессного подхода позволяет исключить любые возможности хищений или махинаций.

Кроме того, предприятию необходимо провести реорганизацию автоматизированной системы аудита, т.к. существующая ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.

В целях получения более объективной информации о состоянии складского учета на предприятии в ходе проведения аудита складов рекомендуется получать информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у заведующих складами и кладовщиков. Таким образом можно, например, получить информацию о наличии непригодных к уотреблению, залежалых, устаревших материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтеским учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с

поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

3.1 Проблемы внешнего аудита на предприятии

Одной из проблем внешнего аудита является неопределенность его функций. Автор посчитал целесообразным сформулировать главные функции, принципы и этапы развития внутреннего аудита в организации. В процессе аудита необходимо применять современные научные способы, методические приемы и процедуры аудита. Это зависит от целей аудита (внутреннего или внешнего), стоящих перед ним задач и выполнения функций. Одной из главных функций внутреннего аудита является верификация. Она обеспечивает формирование в организациях информации о фактах хозяйственной деятельности. Информация систем учета, планирования и других экономических систем носит условно точный характер. Для системы внешнего управления необходимо иметь данные, позволяющие вскрыть причины возникновения фактов хозяйственной жизни, выявить существенные их свойства и установить закономерную связь между ними. Именно такая информация может стать основой для принятия научно обоснованных управленческих решений.

Заключение

Подводя итоги проведенный работы можно сделать ряд выводов. Наибольшее распространение получило выделение трех видов внешнего аудита:

Изучение практических вопросов реализации отдела внешнего аудита на предприятии проводилось на материалах холдинговой структуры ОАО «Бастонск Отдел внутреннего аудита ОАО «Бастонский двор», является неотъемлемой частью системы холдинга и призван содействовать достижению целей компании, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внешний аудит организован в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно генеральному директору ОАО «Бастонский двор».

На отдел внутреннего аудита ОАО «Бастонский двор» возложены выполнение следующих функций: Отделом внутреннего аудита ОАО «Бастонский двор» в основном проводится аудит на выборочной основе, так как комплексный аудит проводит, сторонняя организация, с которой заключен договор на обслуживание.

В процессе работы отдел внутреннего аудита анализирует протекающие процессы связанные бухгалтерским и налоговым учетом используя возможности единого информационного пространства.

На современном этапе развития предприятия особое место отводится такой функции отдела внешнего аудита ОАО «Бастонский двор», как налоговое планирование и снижения расхождений между налоговой и бухгалтерской политикой учета предприятия.

Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству ОАО «Бастонский двор» для принятия решений.

Следующей по значимости функцией отдела внешнего аудита ОАО «Бастонский двор» является контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета.

В ходе работы мы изучили существующие методы оценки эффективности отдела аудита, основанные на показателях экономической выгоды от реализации функций данного отдела и существующие недостатки.

Как показал анализ работы отдела внешнего аудита ОАО «Бастонский двор» основным недостатком существующей системы внешнего аудита является отсутствие системности в подходе и недостаточный уровень автоматизации контрольных операций.

Все мероприятия проводимые отделом внешнего аудита ОАО «Бастонский двор» осуществляются по плану, в связи, с чем выявленные пробелы в учете констатируются уже по факту. Однако на данном этапе развития экономики, когда решение задач необходимо на оперативном уровне, недостатки в области учета нужно уметь прогнозировать и регулировать на уровне их возникновения.

Зачастую проблемы в области учета выясняются, после того как, проводится проверка налоговых органов, что вызывает штрафные санкции.

Решением в данной ситуации могло бы стать использование процессного подхода к организации систем управления всего холдинга.

В связи с этим ОАО «Бастонский двор» необходимо рассмотреть возможность прохождения сертификации системы менеджмента по международному стандарту.

Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности контроля, которое он обеспечивает на стыке между отдельными процессами в рамках системы процессов, а также при их комбинации и взаимодействии.

Применение процессного подхода при проведении аудита и в целом при управлении предприятием позволяет устранить фрагментарность в работе, организационные и информационные разрывы, дублирование функций, нерациональное использование материальных и людских ресурсов, а также значительно сократить операционные издержки.

В целом по предприятию применение процессного подхода позволяет исключить любые возможности хищений или махинаций.

Для оценки эффективности проекта внедрения мы использовали динамические показатели оценки экономической эффективности, основанные на дисконтировании денежных потоков. Положительное значение чистой не приведенной стоимости проекта внедрения системы менеджмента качества ОАО «Бастонский двор» свидетельствует о целесообразности принятия решения о финансировании и реализации проекта.

Кроме того, предприятию необходимо провести реорганизацию автоматизированной системы аудита, т.к. существующая ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.

Список использованной литературы :

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

2. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. от 03.11.2006)"ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

4. Аудит: Практикум. Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л, 2004

5. http://www.ramtel.ru/

6. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru