Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками

1.2 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Аудиторская проверка операций, по расчетам с поставщиками и подрядчика

2.1 Цель, источники и методы получения аудиторских доказательств

2.2 Подготовка программы аудита, ее структура и содержание

2.3 Процедуры проверки операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Предприятия и организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с подрядчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Актуальность темы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В данной курсовой работе рассматривается аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также этапы проведения аудита.

Цель работы - изучение теоретических и практических аспектов организации учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:

· фактов хозяйственной жизни, квалифицируемые как операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками;

· учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· целей, источников и методов получения аудиторских доказательств;

· подготовки программы аудита, ее структуры и содержания;

· процедуры проверки операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту, работы отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и аудита, а так же статьи периодических изданий.



1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками

При расчетах с поставщиками и подрядчиками осуществляются следующие операции: По дебету счета 60:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса», (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») - возвращены организации излишне уплаченные покупателем денежные средства;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») - возвращен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 57 «Переводы в пути» - покупатель получил почтовый перевод;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» - головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» - филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации.

По кредиту счета 60:

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили денежные средства, поступившие от покупателей;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель внес аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;

Дебет счета 57 «Переводы в пути», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции).

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками - произведен зачет встречных однородных требований.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала).

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов.

1.2 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов Стандарт №14. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита.

Когда аудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ, он должен получить дополнительные сведения о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор принимает во внимание:

· возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;

· необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

· необходимость поставить под сомнение достоверность всей финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ являются существенными для аудируемого лица.

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости - протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен учесть последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации для других вопросов аудита, в частности, достоверности заявлений руководства аудируемого лица. В связи с этим при необнаружении системой внутреннего контроля фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации или умолчания о них в заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица аудитор пересматривает оценку и достоверность данных заявлений. Ответные меры аудитора в случае обнаружения несоблюдения зависят от того, имело ли место сокрытие несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации, какие процедуры внутреннего контроля не смогли их предотвратить, а также каков был уровень и полномочия руководителей или сотрудников аудируемого лица, допустивших нарушения.



2. Аудиторская проверка операций, по расчетам с поставщиками и подрядчика

2.1 Цель, источники и методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету работ, услуг. Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ - репрезентативная выборка (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг - непредставительная выборка, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. В ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу 2 (Приложение А), чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

· некоторые первичные документы могут отсутствовать;

· некоторые первичные документы могут быть утеряны;

· некоторые первичные документы могут быть приняты к учету несвоевременно;

· в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления.

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к учету единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа в ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже использованных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

Все организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.98).. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота, оформленные к передачи в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению.

2.2 Подготовка программы аудита, ее структура и содержание

На этапе планирования руководитель проверки получает информацию о деятельности аудируемого лица, которая необходима ему для разработки (составления) программы аудита.

Согласно ФПСАД № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таким образом, содержание программы раскрывается через перечень процедур - действий аудитора, направленных на сбор информации, на которой основывается мнение аудитора. Содержание программы неразрывно связанно с ее структурой. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» не устанавливает жестких требований к структуре программы аудита, но исходя из содержания п. 9 и 11 данного нормативного документа, что программа аудита, в части перечня процедур, должна содержать как аудиторские процедуры по существу, так и тесты средств контроля.

Таблица 1 Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1. 1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	01.03.2011-03.03.2011		Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применить непредставительную выборку
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности ПУД Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа в ПУД	04.03.11 - 06.03.11		Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ - применять репрезентативную выборку, операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
3. 3.1 3.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	04.03.11 - 06.03.11		Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и пр.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммовых разниц	07.03.11 - 25.03.11		Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5. 5.1 5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	26.03.11 - 27.03.11		Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	--------------------------
6. 6.1 6.2 6.3 6.4	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц Учет налога на добавленную стоиммость	26.03.11 - 30.03.11		Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	--------------------------

2.3 Процедуры проверки операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяются следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого лица о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

поставщик подрядчик доказательство аудиторский

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Процедура проводится, если в организации имели место случаи списание дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные». Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры - проверка отражения на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее:

· аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;

· материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствую достаточно долгое время, аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае, если подтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов (расходов).

Проверка расчетов по векселям выданным. Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) собственными векселями, то аудитору надлежит обратить внимание на следующие моменты:

· аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;

· по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации;

· если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты (или дисконт) должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с передачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны оформлены договорами коммерческого кредита.

В случае когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитору следует иметь в виду, что:

· аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;

· проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость ТМЦ (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов (расходов).

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания услуг, выполнения работ), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин - поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверки таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

· все претензии в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

· необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

· претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

· пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (работ, услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также в случаях, когда расчету между контрагентами производится в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае образования суммовых разниц необходимо учитывать следующее. Если эти разницы возникли до принятия ТМЦ к учету - разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 и ПБУ 5/01). Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов учета внеоборотных активов, производственных запасов и затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При возникновении суммовых разниц после принятия ТМЦ к учету - они отражаются в составе прочих доходов и расходов организации (на счете 91).

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, в случае ведения по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. № 6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. № 6а-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам по счету 60. При автоматизированном способе ведения учета необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого лица. Проверяются бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу. Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности - зачет различных статей задолженностей между собой. В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены методологические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ходе выполнения работы были получены следующие выводы:

- Аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов.

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица.

- При проведении аудита организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету работ, услуг;

· проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;

· проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка соблюдения графика документооборота;

· проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

· проверка организации хранения документов и организации доступа в ПУД.

- Содержание программы раскрывается через перечень процедур - действий аудитора, направленных на сбор информации, на которой основывается мнение аудитора.

- Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяются следующие аудиторские процедуры:

· проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию;

· проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;

· проверка расчетов по векселям выданным;

· проверка расчетов по коммерческим кредитам;

· проверка расчетов по претензиям;

· проверка учета курсовых и суммовых разниц;

· проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.



Список использованных источников

1. Правило (стандарт) №3 "Планирование аудита";

2. Правило (стандарт аудита) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;

3. ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н);

5. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н);

6. ПБУ 10/99 "Расходы организации" (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н);

7. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006;

8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1996;

9. Н.П. Барышников Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002;

10. Яцюк А.В., Еремина М.А. Аудит: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2011.

Размещено на Allbest.ru