Аудит расчетов по претензиям
Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям, его роль, значение, цели и задачи. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "АКРОС", расчет аудиторского риска, составление программы аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.11.2011 |
| Размер файла | 38,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Актуальность выбранной темы курсовой работы «Аудит расчетов по претензиям» заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов ООО «АКРОС» по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
· Рассмотреть нормативное регулирование аудита расчетов по претензиям;
· Оценить роль и значение аудита расчетов по претензиям в хозяйственной деятельности организации, рассмотреть цели и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;
· Составить план и программу аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотреть источники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Провести аудиторскую проверку учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· По результатам аудиторской проверки составить письменную информацию руководителю ООО «АКРОС».
Объект исследования - ООО «АКРОС».
Предмет исследования - операции по расчетам по претензиям в ООО «АКРОС».
При выполнении работы аудиторской проверкой охвачена финансово-хозяйственная деятельность ООО «АКРОС» с 1 января по 31 декабря 2009 г.
При написании курсовой работы использована информационная база, включающая нормативно-правовые документы, методические пособия и научные издания, бухгалтерскую финансовую отчетность и внутреннюю документацию ООО «АКРОС».
1. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:
§ Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №56-ФЗ;
§ Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. №383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. №374-ФЗ;
§ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ;
§ ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
§ Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696, в ред. от 02.08.2010;
§ «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56);
§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н;
§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. №26н;
§ Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49).
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая внутренняя информационная база аудируемой организации:
§ учредительные документы организации;
§ приказ об учетной политике организации;
§ первичные учетные документы по расчетам по претензиям;
§ регистры бухгалтерского учета по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
§ инвентаризационные описи по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
§ бухгалтерская финансовая отчетность организации.
1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Роль аудита расчетов по претензиям - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.
Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли - продажи считается расторгнутым Ст. ГК РФ № 454, № 475, № 477.
Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
Зачастую финансовый результат деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к искажению финансового результата. Поэтому очень важно вовремя выявить с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.
Проведение аудита имеет для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Таким образом, независимое подтверждение информации о результатах бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации для принятия решений в области контроля за ними, бухгалтерам - для правильного исчисления налога на прибыль, так и государству - для подтверждения достоверности уплачиваемых организацией налогов.
Цель аудита22 п. № 2, ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» расчетов по претензиям - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения данных по расчетам по претензиям и соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.
Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:
1. Полноты - все ли расчетные операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.
2. Существования - существуют ли обязательства по расчетам по претензиям на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств.
3. Прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам по претензиям согласно трем критериям: формальности, законности, действительности.
4. Точности - соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета.
5. Ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам по претензиям отражены именно в тех учетных периодах, в которых они имели место.
Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:
· наличия и анализа материалов инвентаризации задолженности;
· обоснованности, своевременности и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
· обоснованности предъявляемых претензий;
· реальности числящейся задолженности по претензиям;
· правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;
· правильности составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».
2. Планирование аудита расчетов по претензиям
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
аудит контроль расчет претензия
На основания ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».
Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.
ООО «АКРОС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.
Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.
Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е.А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.
Заместитель директора руководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятся оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.
Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т.Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО «АКРОС» учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.
Необходимо отметить, что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.
С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
К основным видам хозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.
Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.
ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту11 Ст. № 5, ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.
С аудитором перед проведением аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010 г.
После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки неотъемлемого риска.
Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска
|
№ |
ФАКТОР |
(хорошо) |
(плохо) |
|
|
1 |
Характеристика и состояние отрасли клиента |
Отрасль традиционная, состояние стабильное |
||
|
2 |
Стабильность хозяйственного права |
Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода |
||
|
3 |
Вид деятельности клиента |
Торговля, посреднические услуги |
||
|
4 |
Масштаб бизнеса клиента |
Малый |
||
|
5 |
Финансовое положение клиента |
Надежное, устойчивое |
||
|
6 |
Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности |
Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью |
||
|
7 |
Склонность руководства к риску |
Руководство консервативно |
||
|
8 |
Качество менеджмента |
Среднее |
||
|
9 |
Опыт и квалификация бухгалтерского персонала |
Достаточные |
||
|
10 |
Загруженность бухгалтерского персонала |
Бухгалтерский персонал перегружен |
||
|
11 |
Ротация |
Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет |
||
|
12 |
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства |
Ограниченно присутствует |
||
|
13 |
Наличие специальной периодической литературы в организации |
Присутствует |
||
|
14 |
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз |
Присутствует |
В таблице 2 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.
Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля
|
№ |
ФАКТОР |
(хорошо) |
(плохо) |
|
|
1 |
Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации |
Хорошая, отлаженная |
||
|
2 |
Организация внутреннего контроля |
Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен |
||
|
3 |
Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным |
Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении |
||
|
4 |
Распределение каналов ответственности и полномочий |
Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством |
||
|
5 |
Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок |
Определяется формально высшим руководством |
||
|
6 |
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете |
Только на основании первичных документов |
||
|
7 |
Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций |
Недостаточная |
В таблице 3 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.
Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения
|
№ |
ФАКТОР |
(хорошо) |
(плохо) |
|
|
1 |
Информированность аудитора о клиенте |
Новый клиент |
||
|
2 |
Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды |
Последние 3 года проверялись |
||
|
3 |
Опыт и квалификация аудиторов |
Высокие |
||
|
4 |
Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) |
Сплошной |
Таким образом, на основании приведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:
· Неотъемлемый риск. НР = 0,357
· Риск средств контроля. РСК = 0,429
· Риск необнаружения. РН = 0,25
Расчеты приведены в таблице 4.
Таблица 4. Расчет рисков
|
Количество «-» факторов |
Общее количество факторов |
Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов |
||
|
НР |
5 |
14 |
0,357 |
|
|
РСК |
3 |
7 |
0,429 |
|
|
РН |
1 |
4 |
0,25 |
Далее аудитор определяет величину аудиторского риска по формуле:
(3,8%)
2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.11 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 3
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.22 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 9
Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.
Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении №1) методом основного массива - расчеты представлены в таблице №5.
Таблица 5. Расчет уровня существенности
|
Код строки |
Наименование показателя |
Значение, тыс. руб. |
Уровень существенности, % |
Значение существенности, % |
Значение существенности, тыс. руб. |
|
|
300 |
Валюта баланса |
11101 |
1-10 |
0,1*96,2=9,62 |
11101*0,0962= 1067,916 |
Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.
Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску - расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6. Метод ключевых по риску
|
Наименование статьи |
Код строки баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Расчет |
УС, тыс. руб. |
|
|
ВОА |
190 |
2550 |
23,0 |
23/52,2*1067,916 |
470,538 |
|
|
Запасы |
210 |
2567 |
23,1 |
23,1/52,2*1067,916 |
472,584 |
|
|
Денежные средства |
260 |
226 |
2,0 |
2/52,2*1067,916 |
40,916 |
|
|
Расчеты по претензиям |
450 |
4,1 |
4,1/52,2*1067,916 |
83,878 |
||
|
Итого |
5793 |
52,2 |
||||
|
Валюта баланса |
300 |
11101 |
100 |
1067,916 |
Таким образом, уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».
Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).
Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении №3.
3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО «АКРОС»:
· Учетная политика на 2009 год;
· Договора с контрагентами;
· Журнал регистрации входящей документации;
· Платежные поручения;
· Товарные накладные;
· Счета-фактуры;
· Претензионные письма;
· Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
· Ответы на претензии;
· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:
1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов11 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 20. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;
2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 22;
3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23;
4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 24.
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
На основании общего плана аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».
Согласно п. 1.1 программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которым предъявлены претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:
· ООО «ВТТ-Амур»;
· ООО «ФОРОФИС».
Договора с ООО «ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.
Договор поставки с ООО «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем составления одного документа11 п. 2 ст. 434 ГК РФ и содержит существенные условия:
· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;
· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;
· предоплата составляет 100%;
· срок поставки товара - в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.
Договор поставки с ООО «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем составления одного документа и содержит существенные условия:
· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;
· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;
· предоплата составляет 100%;
· срок поставки товара - в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.
Согласно п. 2.1 программы аудитор оценивает правомерность и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.
Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).
Ответов на данные претензии в аудируемой организации аудитором не обнаружено11 Что задокументировано в приложениях 4 и 5 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждой претензии соответственно22 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п.8 ст.23 НК РФ..
Согласно условиям договора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 17.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №138 от 17.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 14.12.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №88 от 14.12.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).
В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.
Согласно п. 2.2 аудитор проверяет своевременность и правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По претензии от 12.10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары на складах» - 20000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 15.11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары на складах» - 100000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 17.11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары на складах» - 41600 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость недостающих картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 - (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.
В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009)11 Нарушение п.1 ст. 10 ФЗ о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996, что задокументировано в приложениях 6 и 7.
По претензии от 14.12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41-1 «Товары на складах» - 220000 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
Согласно п. 3 программы аудитор проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.
Согласно приказу об учетной политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности11 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами №1 от 12.12.2009 (форма № инв-17).
Согласно п. 4 программы аудитор проверяет правильность ведения регистров аналитического учета по счету 76 - 2. Проинспектировав данные регистры, аудитор приходит к выводу, что аналитический учет не ведется по каждому дебитору в отдельности и по каждой отдельной претензии, что нарушает требования Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета. Данный факт задокументирован в приложениях 8 и 9.
Согласно п. 5 программы аудитор проверяет правильность отражения информации о расчетах по претензиям в бухгалтерской финансовой отчетности, для чего сравнивает оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-2 и бухгалтерский баланс.
Завершая проверку, аудитор составляет ведомость соотношения выявленных ошибок и исправлений (приложение 10).
3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
АДРЕСАТ: Генеральный директор ООО «АКРОС» Ратников Е.А.
АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт»
Место нахождения: 115487 г. Москва ул. Нагатинская д. 1 стр. 19
Государственная регистрация: №14327597432957243 от 12.01.2007
Лицензия: №847597259 от 29.03.2008 срок действия 5 лет
В проведении аудита непосредственно принимал участие Кляйко А.В. (аттестат аудитора №1112345)
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС»
Место нахождения: 117545, г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8
Государственная регистрация: №1067761359273 от 18 декабря 1992 г.
Руководитель организации: Генеральный директор Ратников Е.А.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Смирнова Т.Е.
Мы провели аудит расчетов по претензиям за период с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 года включительно. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям на основе проведенного аудита.
Аудит проведен на сплошной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям.
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то, что ООО «АКРОС» недостаточным образом представлена система внутреннего контроля. Мы рекомендуем ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности. Также рекомендуется более внимательно относиться к вопросам хранения документов и вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
19 апреля 2010 г.
ООО «Стандарт» Горелова И.Н.
Руководитель аудиторской проверки Кляйко А.В.
Заключение
Таким образом, в результате проведенного в данной работе исследования можно сделать следующий вывод: в процессе выполнения работы достигнута поставленная цель - проведена аудиторской проверки расчетов ООО «АКРОС» по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации;
Поставленная цель рассмотрена в следующих задачах:
· Рассмотрено нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям;
· Оценены роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Изучены и оценены система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС»;
· Рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности для расчетов по претензиям;
· Составлены план и программа аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотрены источники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Проведена аудиторская проверка учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· По результатам аудиторской проверки составлена письменная информация руководителю ООО «АКРОС».
Руководству ООО «АКРОС» даны следующие рекомендации по результатам проверки:
· Ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности.
· Более внимательно относиться к вопросам хранения документов.
· Вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №56-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. №383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. №374-ФЗ.
3. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.
4. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
5. Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696, в ред. от 02.08.2010.
6. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. №26н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49).
10. Ерофеева В.А. Аудит - М.: Издательство Юрайт, 2010
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010.
13. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.:ИД «ФОРУМ», 2011.
14. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993
15. Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 20010.
16. Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. - «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.
17. Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Нормативное регулирование, информационная база, роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Акрос", расчет риска. Методика аудиторской проверки и ее завершение.
курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.03.2011Цели и задачи аудита учетной политики, его информационная база и используемые нормативные документы. Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита, аудиторского заключения.
курсовая работа [316,1 K], добавлен 17.12.2011Нормативно-законодательная база аудита расчетов по претензиям с покупателями. Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей. Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки.
дипломная работа [102,9 K], добавлен 08.11.2012Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов с бюджетом по видам налогов и бюджетных платежей. Расчет уровня существенности и аудиторского риска предприятия. Оценка систем бухучета и внутреннего контроля. Аудит учетной политики организации.
курсовая работа [628,8 K], добавлен 29.05.2015Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 21.11.2011Теоретические основы, законодательное и нормативное регулирование, цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки. Типичные нарушения в учете расчетов, оценка системы внутреннего контроля, план и программа аудита.
курсовая работа [52,2 K], добавлен 05.10.2010Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Центр Телеком", проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление ошибок.
курсовая работа [62,1 K], добавлен 24.03.2012Изучение организации ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами, их документальное оформление. Общая характеристика проведения внутреннего контроля. Методика организации аудита расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба.
курсовая работа [149,5 K], добавлен 04.02.2014Сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС. Планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом.
курсовая работа [63,3 K], добавлен 20.07.2006
