Аудит учета денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит учета денежных средств

Введение

Каждое предприятие в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности участвует в денежно-расчетных взаимоотношениях, которые возникают при производстве и реализации товаров, оказания услуг сторонним организациям.

Денежные средства предприятия представляют собой финансовые ресурсы и являются самыми высоко ликвидными активами. Они могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, в виде чеков, аккредитивов. От их наличия зависит успешная жизнедеятельность любого хозяйствующего субъекта и поэтому очень важно контролировать достоверность учета денежных средств.

Одним из эффективных видов контроля учета денежных средств является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Целью данной курсовой работы является изучение методики и организации проведения аудита учета денежных средств на предприятии. Для достижения поставленной цели я хочу дать теоретическое и методологическое обоснование темы и на примере данных предприятия СПК «Племзавод «Детскосельский»» провести аудит учета денежных средств.

1. Теоретическое и методологическое обоснование аудита учета денежных средств

1.1 Понятие, цели и задачи аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами представляет собой проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На больших предприятиях данная проверка является очень трудоемкой, в связи с наличиием большого количества операций с денежными средствами, хотя сама процедура аудита проста, но требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

* ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

* изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

* установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

* определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

* проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам. [3]

Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами; чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс, Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование.

Таблица 1.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами[4]

Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами

1.2 Порядок проведения аудита денежных средств на предприятии

планирование проверка аудиторский денежный

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

* проверка правильности документального оформления операций по кассе;

* оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* анализ правильности списания денежных средств в расход;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины;

* выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. [3]

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов. В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

* отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

* выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

* несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

* проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

* некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

* арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир. [5]

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит. [3]

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Если на предприятии имеют место операции с наличной валютой, то При аудите необходимо проверить:

* полноту и своевременность оприходования валюты;

* правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;

* правильность определения курсовых разниц, правильность бухгалтерского учета курсовых разниц

Аудит операций по расчетным счетам

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

* соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе.

* соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

* наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

* правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

* обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

* правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

* правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или расходы на продажу;

* полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

* отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций на валютных счетах

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

* только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

* в нескольких заранее определенных валютах платежа;

* мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

* правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

* своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

* правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

* правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

* правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

* полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица. 2.2).

Таблица 1.2 Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям[3]

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». [3]

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

Аудит денежных документов

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

* устанавливается правильность учета денежных документов.

* определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит средств в пути

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания - это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (Приложение 1) руководителю проверки.

2. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах СПК «Племзавод «Детскосельский»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

СПК «Племзавод «Детскосельский» является одним из ведущих сельскохозяйственных компаний Ленинградской области. Данное предприятие ведет свою историю еще с периода коллективизации и основано в 1931 году. Основной продукцией растениеводства являются овощи, а животноводства - молоко и мясо. С 1997 года предприятие является племенным хозяйством по выращиванию элитного крупного рогатого скота черно-пестрой породы.

В хозяйстве имеется три отделения: «Центральное», «Колпино», «Пушкинское».

Благоприятные экономические и природные условия совхоза содействуют удачному развитию хозяйства. СПК «Племзавод «Детскосельский» расположен в центральной части Ленинградской области в 25 км к югу от С.-Петербурга, в 2 км от города Пушкин и железнодорожной станции «Детское село». С городом С.-Петербург и районным центром городом Тосно предприятие связано хорошими шоссейными дорогами. Благоприятные экономические условия расположения СПК «Племзавод «Детскосельский» содействуют его удачному развитию.

Природные условия удовлетворяют требованиям развития животноводства и растениеводства, несмотря на неустойчивые погодные условия и отдельные периоды года СПК «Племзавод «Детскосельский» удачно справляется с решением собственных производственных задач и обеспечивает высокие характеристики в итоге хозяйственной деятельности.

Методы управления в СПК осуществляются, в основном, путем создания экономических условий, побуждающих работников действовать в нужном направлении. Материальное стимулирование является одним из важнейших средств воздействия на работника.

Данное хозяйство имеет овоще-молочное направление и среднюю степень специализации, является одним из крунейших сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области.

СПК «Племзавод «Детскосельский» является рентабельным предприятием, при этом наиболее рентабельная отрасль - это растениеводство.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности организации, тыс. руб. за 2008-2009 гг., тыс. руб.

Показатель	2009	2008	% из-е 2009 к 2008
Выручка от реализации продукции, услуг	560575	422272	132,8
Себестоимость реализованной продукции	(536144)	(361753)	148,2
Прибыль (убыток) от реализации	5181	8484	61,1
Прочие доходы	55694	41903	132,9
Прочие расходы	(57317)	(63812)	89,8
Валовая прибыль	24431	60519	40,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	5638	8934	63,1
Среднесписочная численность работников, чел.	672	622	108,0
в т. ч. работников, занятых в с/х производстве	366	361	101,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2277508	1597543	142,6
Земельная площадь, га	2348	2348	100,0
в т. ч. сельхоз. угодий	1965	1965	100,0
Поголовье скота (условное), гол. ???????? ????????? ????? ?????????? ? ?????????????? ??????????? ?????????????	3320	3334	99,6
в т. ч. КРС	2991	3152	94,8
Оборотные средства, тыс. руб.	1244686	1085804	114,6
Чистая прибыль	4753	1831	259,6

Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2009 году) предприятия выручка от реализации увеличилась на 32,8%, а так как возрасла себестоимость на 48,2% наблюдается снижение прибыли на 59% по сравнению с показателями 2008 года.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки

Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица. Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.2.

Таблица 2.2. Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Вопрос	Да	Нет	Примечание
1. Установлена ли сигнализация в кассе?	Х
2. Хранятся ли денежные средства в сейфе?	Х
3. Заключен ли договор на охрану?	Х
4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?			В сейфе у директора
5. Инкассируется ли данная организация?	Х
6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?	Х
7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке?	Х
8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?			Руководитель, гл. бухгалтер, кассир
9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?	Х
10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?	Х
11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?		Х
12. Была ли произведена ревизия при смене кассира?	Х
13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе?	Х
14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?		Х
15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?	Х
16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?	Х
17. Проводятся ли внезапные проверки кассы?		Х
18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы?	Х
19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер?	Х
20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?	Х
21. Ведется ли на предприятии кассовая книга?	Х
22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?	Х		выборочно
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги?	Х
24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	Х

Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе надежный.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, необходимо определить уровень существенности на СПК «Племзавод «Детскосельский», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Значение показателей бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на начало года) тыс. руб.	Отчетный год (на конец года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Валовая прибыль	24431	60519	54690,5
Выручка от продаж	560575	422272	491423,5
Капитал и резервы	3736723	3717472	3727097,5
Затраты	(536144)	(361753)	717020,5
Сумма активов	4354297	4472361	4413329

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Валовая прибыль	54690,5	5	2734,5
Выручка от продаж	491423,5	2	9828,5
Капитал и резервы	3727097,5	10	372709,8
Затраты	717020,5	2	14340,4
Сумма активов	4413329	2	88266,6
Сумма			487879,8

Уровень существенности равен 487879,8 / 5 = 97575,96

округляем до 97576. Далее, ((97576 - 2734,5)/ 97576)*100%= 97,2%,

((372709,8-97576) / 372709,8)*100%= 73,8

Значения существенности отклоняются больше чем на 20%, значит среднеарифметическое значение равно

(9828,5 + 14340,4 + 88266,6) / 3 = 37478,5 округляем и получаем уровень существенности 37500

Аудиторский риск по договору составляет 50%.

2.3 Порядок проведения аудиторской проверки, достоверности учета денежных средств на предприятии

Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40 (с изменениями и дополнениями).

На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В течении 2009 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза - два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек: - Гринцевич Д.В. - зам. главного бухгалтера;

- Мартыненко Н. - бухгалтер;

- Филиппов Д.Н. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы - излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №ИНВ. - 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено».

Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ №1006 от 23.05.94 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы, которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того, сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин - нарушений не выявила.

2.4 Разработка предложений по результатам проверки

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

На предприятии СПК «Племзавод «Детскосельский» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

Рекомендуется, обновить версию программного продукта «С: Бухгалтерия» (версия 8.0).

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия СПК «Племзавод «Детскосельский», в учете кассовых операций, существенных ошибок не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности в части учета денежных средств.

Заключение

В настоящее время контроль финансово-хозяйственной деятельности играет важное значение для благополучного развития любого хозяйственного субъекта, в частности установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие договору.

Также можно проанализировать отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств (формы №4) позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в СПК «Племзавод «Детскосельский»» в учете кассовых операций, существенных ошибок не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности в части учета денежных средств.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть всегда хорошо организован.

Список используемой литературы

1. Аудит. Практикум. - Учебное пособие. М: КноРус. - 2005

2. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. - №7. - 2007.

3. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие М.:Инфра-М; 2008, 195 с.

4. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит, СПб.: Питер - 2009, 186 с.

5. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. - №2. - 2008.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П (ред. от 31.10.2002)

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696

8. Соколов Ю.А. Кассовые операции. - Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. - М: Альфа-Пресс. - 2007

9. Соколов Ю.А. Кассовые операции. - Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. - М: Альфа-Пресс. - 2007

10. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. - Практическое пособие. - М: - ЮНИТИ. - 2006

11. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 30.12.2004 №219-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ, от 03.11.2006 №183 - Ф3, от 30.12.2008 №307-ФЗ)

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru