Внутрихозяйственный контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

Контрольная работа

по курсу «Аудит»

Тема: Внутрихозяйственный контроль

Выполнила студентка

Чернецкая Елена Александровна

Проверила: Жемеренко Ольга Валентиновна

Евпатория - 2012 г.

Содержание

1. Введение

2. Специализированы органы государственного контроля

3. Комплексная ревизия. Порядок составления акта комплексной ревизии

4. Организация аудиторской деятельности. Аудиторская палата Украины

Список использованной литературы

1. Введение

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ - (англ. internal controls) - внутренний контроль, проводимый с целью оценки результативности функционирования предприятия, его подразделений, формирования предложений по развитию отдельных служб, их функций. В ходе В.к. выявляются резервы производства, выполняется консалтинг по отношению к дочерним компаниям. За внутрихозяйственный, или внутренний, контроль отвечает сама организация или одно из ее подразделений. На развитие В.к. оказали влияние изменение масштабов и усложнение функциональной деятельности предприятий, создание многозвенных организаций с дочерними и зависимыми обществами. Вначале В.к. был сосредоточен .... на детальных проверках (сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущений непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). По мере совершенствования систем регистрации и обработки данных необходимость сплошного контроля документов сократилась, и В.к. стал уделять внимание качеству функционирования системы и соответствию ее действий законодатательства и норматив, актам, установленным процедурам внутри организации. В своем развитии от фиксации отклонений от заданных процедур В.к. перешел к изучению деятельности системы и оценке результативности ее работы (напр., проводя контроль использования лимита на приобретение оборудования, контролер наряду с проверкой использования лимита делает заключение об обоснованности расчета этого лимита). Дальнейшие задачи - активное проникновение в функции менеджмента (организационную деятельность пр-тий), проверка качества управленческой деятельности и выдача предложений по ее усовершенствованию. Практические действия руководителей хозяйствующего субъекта должны быть направлены на установление и поддержание системы В.к. в орг-ции. В.к. позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить контроль за автономными подразделениями фирмы; проводимые в его рамках целевые контрольные проверки и их анализ позволяют выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития. Служба В.к. выполняет и консультативную функцию по отношению к финансово-бухгалтерским службам филиалов, дочерних компаний, подразделений.

2. Специализированные органы государственного контроля

внутрихозяйственный контроль ревизия аудит

Основы проведения государственного контроля определены в Законе Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».

В соответствии со ст.1 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» государственный надзор (контроль) - деятельность уполномоченных законом центральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, государственных коллегиальных органов, органов исполнительной власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления (далее - органы государственного надзора (контроля)) в пределах полномочий, предусмотренных законом, относительно выявления и предотвращение нарушений требований законодательства субъектами хозяйствования и обеспечение интересов общества, в частности надлежащего качества продукции, работ и услуг, приемлемого уровня опасности для населения, окружающего естественного среды.

В соответствии с ч.4 ст. 4 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» исключительно Законом определяются органы, уполномоченные совершать государственный контроль (надзор) в сфере хозяйственной деятельности.

Исходя из указанных норм специализированные органы государственного контроля - уполномоченные законом центральные органы исполнительной власти, их территориальные органы, государственные коллегиальные органы, органы исполнительной власти Автономной Республики Крым, органы местного самоуправления, осуществляющие деятельность в пределах полномочий, предусмотренных законом, относительно выявления и предотвращение нарушений требований законодательства субъектами хозяйствования и обеспечение интересов общества.

Однако не только Законом Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» регулируется вопросы проведения государственного контроля (надзора) в сфере хозяйственной деятельности. Деятельность ряда контролирующих органов не регламентируется требованиями Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».

В соответствии со ст. 2 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности». Действие этого Закона не распространяется на отношения, которые возникают во время осуществления мероприятий валютного контроля, таможенного контроля, государственного экспортного контроля, контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства и кассовых сделок, контроля за соблюдением порядка проведения расчетов, за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, использованием государственного и коммунального имущества, банковского и страхового надзора, других видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке финансовых услуг, государственного контроля за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции, государственного архитектурно-строительного контроля и надзора, телекоммуникации, почтовой связи, радиочастотного ресурса Украины, во время проведения процедур, предусмотренных Кодексом Украины об административных правонарушениях а также оперативно-розыскной деятельности, дознание, прокурорского надзора, досудового следствия и правосудие, государственного надзора за соблюдением требований ядерной и радиационной безопасности, государственного контроля и надзора в области гражданской авиации, государственного надзора (контроля) за соблюдением лицензионных условий транспортировки естественного и нефтяного газа трубопроводами и его распределения, снабжение природного газа, хранение природного газа в объемах, которые превышают уровень, который устанавливается лицензионными условиями проведения хозяйственной деятельности из хранение природного газа. Указанные правоотношения, в том числе и по проведению государвтенного контроля (надзора) в данных сферапх хозяйственной деятельности регламентируется специальными нормативными актами.

На сегодняшний день ни одним нормативно-правовым актом, в том числе Законом Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности», не определён исчерпывающий перечень специализированных органов контроля (надзора) в сфере хозяйственной деятельности. Составить указанный перечень возможно лишь проведя системный анализ нормативно-правовых актов (законов), регулирующих ту или иную сферу отношений.

Проведя такой анализ к органам государственного контроля (надзора) в сфере хозяйственной деятельности можно разделить органы государственного контроля (надзора) на две подгруппы:

1) Органы государственного надзора (контроля), на которые распространяется действие Закона Украины «Об основных основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 5 апреля 2007 г. №877-v

1. Государственная инспекция по энергосбережению;

2. Государственная инспекция из энергетического надзора за режимами потребления электрической и тепловой энергии Министерства топлива и энергетики;

3. Государственная инспекция из эксплуатации электрических станций и сетей;

4. Национальная комиссия по регулированию электроэнергетики Украины;

5. Государственная инспекция из надзора за ядерной безопасностью;

6. Государственный комитет Украины из промышленной безопасности, охраны труда и горного надзора;

7. Государственная инспекция защиты растений;

8. Государственная служба из охраны прав на сорта растений;

9. Государственная служба из карантина растений Украины Министерства аграрной политики Украины;

10. Государственная инспекция из контроля качества сельскохозяйственной продукции и мониторинга ее рынка Министерства аграрной политики Украины;

11. Украинская государственная цветочно-декоративна семенная инспекция;

12. Украинская государственная семенная инспекция;

13. Украинская государственная лесо-посевная инспекция;

14. Украинская государственная помолого-ампелографическая инспекция;

15. Инспекция государственного портового надзора;

16. Государственная экологическая инспекция Министерства охраны окружающей природной среды Украины;

17. Государственная инспекция из контроля за использованием и охраной земель Государственного комитета по земельным ресурсам;

18. Службы государственной охраны естественно-заповедного фонда Украины;

19. Государственная лесная охрана;

20.Служба государственного геологического контроля за ведением работ по геологическому изучению (добычи полезных ископаемых и т.п.) недр;

21. Государственная инспекция учебных заведений Министерства образования Украины;

22. Инспекция государственного геодезического надзора Главного управления геодезии, картографии и кадастра при Кабинете Министров Украины;

23. Государственный департамент страхового фонда документации

24. Государственная техническая инспекция Государственного департамента страхового фонда документации;

25. Государственные военизированные аварийно-спасательные службы (формирование);

26. Книжная палата Украины;

27. Национальный совет Украины по вопросам телевидения и радиовещания;

28. Медико-социальные экспертные комиссии;

29. Государственный комитет Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики;

30. Государственный департамент пожарной безопасности Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от следствий Чернобыльской катастрофы;

31. Государственная инспекция по ценам Министерства экономики Украины;

32. Таможенные органы (кроме контроля, осуществляемого на границе);

33. Фонд государственного имущества Украины;

34. Государственная служба экспортного контроля Украины;

35. Государственная служба контроля за перемещением культурных ценностей через государственную границу Украины;

36. Государственный комитет ветеринарной медицины Украины;

37. Главная государственная племенная инспекция;

38. Государственная инспекция по контролю качества лечебных средств Министерства здравоохранения Украины;

39. Государственная инспекция из контроля качества лечебных средств Министерства здравоохранения Украины;

40. Комитет по контролю за наркотиками Министерства здравоохранения Украины;

41. Государственная архитектурно-строительная инспекция Министерства регионального развития и строительства Украины;

42. Государственный департамент интеллектуальной собственности Министерства образования и науки Украины;

4З. Уголовно-исполнительная инспекция;

44. Инспекция по контролю за соблюдением законодательства о занятости населения;

45. Органы государственной экспертизы условий работы;

46. Государственный департамент надзора за соблюдением законодательства о работе Министерства труда и социальной политики Украины;

47. Государственный комитет Украины из стандартизации, метрологи и сертификации (Госстандарт Украины);

48. Главная государственная инспекция на автомобильном транспорте Министерства транспорта и связи Украины;

49. Государственная авиационная администрация Министерства транспорта и связи Украины;

50. Национальная комиссия по вопросам регулирования связи;

51. Государственная инспекция связи;

52. Государственная служба специальной связи и защиты информации Украины;

53. Органы, осуществляющие защиту прав потребителей (в т.ч. Государственный комитет Украины по защите прав потребителей (Госпотребзащита)

2) Органы, на которые не распространяется действие Закона «Об основных основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности», но которые являются контролирующими органами

54. Органы государственной налоговой службы Украины;

55. Государственная санитарно-эпидемиологическая служба Министерства здравоохранения Украины;

56. Пенсионный фонд Украины;

57. Фонд социального страхования из временной потери трудоспособности;

58. Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины;

59. Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы;

60. Фонд социальной защиты инвалидов

61. Таможенные органы в части контроля, осуществляемого на границе.

К деятельности органов государственного контроля (надзора) выдвигается целый ряд требований, согласно которым она должна быть:

1) подзаконной, т.е. контроль может осуществляться только в рамках Закона;

2) систематической, т.е. нести регулярный характер;

3) своевременной, т.е. проводиться своевременно, что значительно повышает его эффективность;

4) всесторонней, т.е. охватывать наиболее важные вопросы, распространяться на все службы и структуры подконтрольных органов;

5) глубокой, т.е. проверке должны подлежать не только те подразделы, которые имеют слабые результаты работы, а и те, что имеют добрые результаты. Это требование разрешает обнаруживать и распространять передовой опыт, предупреждать ошибки и упущение;

6) объективной, т.е. исключать предубежденность;

7) гласной, т.е. ее результаты должны быть известные тем, кто подлежал контролю;

8) результативной (действенной). Эта деятельность не может ограничиваться выявлением фактического состояния дел. Она должна сопровождаться конкретными мероприятиями по устранению недостатков.

Перечисленные органы государственного контроля наделены правом проводить проверки, обследование, рейды, обязаны принимать участие в ревизиях, знакомиться с документами, требовать объяснений из всех видов нарушений, требовать от органов высшего уровня привлечения виновных к ответственности, давать предписания, которые порождают юридические обязанности, например, об устранении нарушений законности и причин, которые им оказывают содействие. Перечень прав и обязанностей конкретного органа государственного контроля определен в законе, регулирующим контролируемую сферу отношений или непосредственно регулирующим деятельность данного органа.

Каждый орган государственного контроля в своих действиях не имеет права вмешиваться в повседневную работу администрации подконтрольного объекта независимо от форм собственности, не может входить в оценку оперативно-административной деятельности администрации, а должны производить проверку согласно вопросам своего профиля.

Законодательная база по регулированию отношений, связанных с проведением с осуществлением государственного контроля является несовершенной, например надлежащим не урегулирован вопрос проведения проверок органами по защите прав потребителя, не все органы определили критерии по проведению проверок субъектов хозяйствования. Нормативная баз постоянно обновляется, в действующие нормативные акты вносят изменения, что усложняет изучение вопроса о правах и обязанностях того или иного контролирующего органа.

3. Комплексная ревизия. Порядок составления акта комплексной ревизии

В теории существуют различные классификации ревизий. Виды ревизии принято классифицировать по следующим признакам. В зависимости от источников контрольных данных ревизии могут быть фактическими и документальными. По объему вопросов и в зависимости от цели проведения ревизии могут быть: полными и частичными. По обхвату единичных объектов контроля - сплошные и выборочные. По характеру проведения ревизии - на сквозные и комбинированные ревизии.

В зависимости от органа управления, ведущего ревизию, ревизии, подразделяются на вневедомственные, внутриведомственные и внутрихозяйственные.

По организационным признакам выделяют плановые и внеплановые (разовые) ревизии. По составу специалистов, которые осуществляют ревизию, выделяют комплексные и некомплектные ревизии.

Некомплектные ревизии осуществляются ревизорами учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку финансовой деятельности и соблюдение действующего законодательства.

Комплексные ревизии проводятся специалистами разных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно. В ходе комплексных ревизий изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме входят различные специалисты, специализирующиеся по отдельным вопросам деятельности предприятия. Комплексные ревизии - наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий - объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

Обычно при проведении комплексной ревизии, с целью систематизации объектов ревизии, составляется программа комплексной ревизии. Содержание программы комплексной ревизии определяется в зависимости от вида хозяйственной деятельности того или иного предприятия.

Программа комплексной ревизии включает в себя следующие разделы:

1. Ревизия учредительных и организационных документов

- Проводится ревизия наличия, правильности оформления и регистрации учредительных документов (учредительный договор (если его необходимость предусмотрена Законом), устав, протоколы собрания учредителей, расчеты, решения вышестоящих органов и иные документы, обязательность которых предусмотрена для предприятия конкретной организационно-правовой формы), их соответствие действующему законодательству Украины. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка в сплошном порядке, опросы должностных лиц организации, запросы вышестоящих органов. При этом проверяется соблюдение основных положений учредительных документов в деятельности органов управления организации.

- Проводится ревизия правил внутреннего трудового распорядка, должностных обязанностей, положений о внутрихозяйственных подразделениях и иных локальные актов предприятия и их соблюдения. Выполняется проверка административных приказов и их соблюдение, проверка приказов по личному составу, графиков работы, табелей учёта рабочего времени их соблюдение. Проводится контрольное изучение документов и их встречная сверка, опросы должностных лиц организации, выборочная проверка фактического выхода на работу и соблюдения режима рабочего дня

2. Ревизия необоротных активов

- Проводится ревизия состояния хранения и сохранности необоротных активов, проверяются инвентарные книги и карточки учета основных средств и нематериальных активов, инвентаризационные описи, результаты фактического наблюдения состояния хранения и сохранности отдельных объектов. Проводится контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, опросы должностных лиц организации, контрольная инвентаризация и фактический осмотр отдельных объектов в натуре.

- Проводится ревизия вложений в необоротные активы. Выполняется проверка первичных документов и сводных ведомостей (машинограмм) по учету вложений в необоротные активы, журнала-ордера, результатов фактического осмотра выполненных работ

- Проводится ревизия поступления и внутрихозяйственного перемещения необоротных активов. Осуществляется проверка первичных документов по учету поступления и внутрихозяйственного перемещения основных средств и нематериальных активов, их инвентарных карточек и списков, журналов-ордеров , ведомостей аналитического учета

- Проводится ревизия списания и прочего выбытия необоротных активов. Выполняется проверка первичных документов по учету списания и прочего выбытия основных средств и нематериальных активов, их инвентарных карточек, журнала-ордера, ведомостей аналитического учета

- Проводится ревизия использования необоротных активов. Выполняется проверка ведомостей расчета и распределения амортизации по основным средствам и нематериальным активам, их инвентарных карточек, журнала-ордера, договоров аренды (лизинга). Осуществляется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, контрольный пересчет амортизационных отчислений по отдельным объектам, анализ их использования за ревизуемый период

- Проводится ревизия ремонта основных средств. Осуществляется проверка смет и первичных документов по учету ремонта отдельных объектов, журнала-ордера, ведомостей учета указанных затрат, результатов фактического соблюдения ремонтных работ. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, контрольный обмер отдельных ремонтных работ, опросы должностных лиц организации и письменные запросы сторонних организаций

3. Ревизия материально-производственных запасов

- Проводится ревизия организации складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов. Осуществляется проверка книг и карточек складского учета, первичных документов по учету поступления и внутрихозяйственного перемещения материалов, инвентаризационных описей, отчетов о движении материальных ценностей, результатов фактического наблюдения складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, контрольная инвентаризация отдельных материалов, фактический осмотр их мест хранения, опросы должностных лиц организации

- Проводится ревизия оприходования продукции собственного производства.

- Проводится ревизия поступления материально-производственных запасов со стороны. Осуществляется проверка первичной и сводной документации по учету поступления материалов отчетов о движении материальных ценностей, журналов-ордеров , результатов фактического наблюдения оприходования материально-производственных запасов

- Проводится ревизия выбытия материально-производственных запасов. Осуществляется проверка первичных и сводных документов по учету продажи, производственного потребления, списания и прочего выбытия материалов и готовой продукции, отчетов о движении материальных ценностей, инвентаризационных описей, ведомостей аналитического учета, журналов-ордеров, результатов фактического наблюдения выбытия материально-производственных запасов

- Проводится ревизия соблюдения нормативных запасов использования материальных ценностей. Проверяются плановые (нормативные) расчеты запасов материальных ценностей, данные аналитического и синтетического учета по счету 201«Материалы», бухгалтерские балансы, справки и пояснительные записки к бухгалтерской отчетности. Выполняется анализ соблюдения плановых (нормативных) запасов и использования отдельных материальных ценностей за ревизуемый период, контрольный пересчет указанных расчетов, выявление неиспользуемых ценностей и определение их ликвидности

4. Ревизия использования трудовых ресурсов и оплаты труда

- Проводится ревизия соблюдения действующего порядка организации, нормирования и охраны труда. Проверяется штатное расписание, положения об управленческих службах и внутрихозяйственных подразделениях, должностные инструкции, сборники норм выработки и иные локальные нормативные акты по труду, результаты фактического наблюдения организации, нормирования и охраны труда. Проводится контрольное изучение документов и их встречная сверка, сопоставление положений локальных нормативных актов по труду с соответствующими нормами действующего трудового законодательства, контрольные осмотры отдельных рабочих мест, опросы должностных лиц организации.

- Проводится ревизия правильности расчетов по оплате труда. Проверяется положение об оплате труда, трудовые контракты, расчетно-платежные ведомости, первичные документы по учету труда и выполненных работ, данные аналитического и синтетического учета, результаты фактического наблюдения за соблюдением положения об оплате труда. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, сопоставление фактических выплат по труду с положением об оплате труда, контрольные обмеры отдельных работ.

5. Ревизия денежных средств и финансовых вложений

- Проводится ревизия кассы. Проверяется кассовая книга, первичные кассовые документы, акты инвентаризации наличных денег, журнал-ордер № 1-АПК и аналитические данные по счету 30 «Касса». Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, контрольная инвентаризация кассовой наличности, прослеживание учетных записей по отражению кассовых операций.

- Проводится ревизия операций по счетам денежных средств. Проверяются выписки банков и оправдательные первичные документы к ним, журналы-ордера, переписка с обслуживающими банками и договоры банковского счета. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению операций по счетам денежных средств в банках, опросы должностных лиц.

6. Ревизия расчетных операций

- Проводится ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяются первичные документы по поставкам материально-технических средств и выполнению подрядных работ, журнал-ордер, ведомости аналитического учета по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», переписка с указанными организациями, договоры купли-продажи, поставки, подряда, лизинга и иные соглашения. Выполняется Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками, опросы должностных лиц, письменные запросы отдельных организаций

- Проводится ревизия расчетов с покупателями и заказчиками. Проверяются первичные документы по продаже продукции, выполнению работ и оказанию услуг на сторону, журнал-ордер, ведомости аналитического учета, договоры купли-продажи, переписка с покупателями и заказчиками.

- Проводится ревизия расчетов по налогам и сборам, расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Проверяются налоговые декларации и расчеты, налоговые регистры, первичные документы по отражению операций, связанных с формированием налоговой базы по отдельным налогам и сборам, журнал-ордер, ведомости (машинограмм) аналитического учета по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам» и 641 «Расчеты по налогам», акты налоговых проверок, переписка с налоговыми органами. Производится контрольный пересчет налоговой базы по отдельным налогам и сборам, контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению операций, связанных с формированием налоговой базы, сопоставление учетных данных с данными налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам

- Проводится ревизия расчетов по кредитам и займам

Проверяются договоры кредита и займа, первичные документы по указанным операциям, журнал-ордер, ведомости (машинограмм) аналитического учета, переписка с кредитными организациями и заимодавцами. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению расчетов по кредитам и займам, опросы должностных лиц, письменные запросы кредитных организаций и заимодавцев.

7. Ревизия финансовых результатов

- Проводится ревизия финансовых результатов от продаж. Проверяются первичные документа по отражению продаж, журналы-ордера, ведомости аналитического учета, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению продаж и формированию финансовых результатов.

- Проводится ревизия финансовых результатов

Проверяются договоры кредита и займа, первичные документы по указанным операциям, журнал-ордер № 4-АПК, ведомости (машинограмм) аналитического учета, переписка с кредитными организациями и заимодавцами. Выполняется контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению расчетов по кредитам и займам, опросы должностных лиц, письменные запросы кредитных организаций и заимодавцев.

В зависимости от вида деятельности реквизируемого предприятия могут применятся ревизии отдельных видов хозяйственной деятельности предприятия на предмет соответствия с требованиями законодательства (например требования законодательства об обращении и утилизации отходов, охране окружающей среды, обращения с ядерным топливом, требований законодательства о безопасности дорожного движения и перевозок и т.д.)

При составлении плана комплексной ревизии указываются этапы выполнения ревизии и сроки их выполнения.

По окончанию комплексной ревизии оформляется акт комплексной ревизии. В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Комплексный акт ревизии содержит следующие сведения:

1) Вводная часть

Вводная часть акта ревизии, как правило, содержит следующую информацию:

-наименование темы ревизии;

- дата и место составления акта ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

- сведения об учредителях;

- основные цели и виды деятельности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

2)Содержательная (описательная, или аналитическая) часть

Содержательная часть акта ревизии (ее называют также описательной, аналитической, мотивирующей и др.) должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Описательная часть акта ревизии должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений. Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность нарушения законодательства, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности либо хозяйственная операция, к которому (к которой) данное нарушение относится, ссылки на документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены, а также факты непредставления каких-либо документов.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Записи в акте ревизии (проверки) излагаются на основе проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверок действительности совершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

При составлении содержательной части итогового документа используются некоторые приемы обобщения и реализации результатов контроля -- совокупность приемов синтезирования результатов проведенного контроля и принятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности обревизованного предприятия и предупреждение их повторения в будущем. К таким приемам относятся:

- группировка недостатков,

- документирование результатов промежуточного контроля,

- аналитическая группировка,

- следственно-юридическое обоснование,

- систематизированная группировка недостатков в акте комплексной ревизии,

- принятие решений по результатам ревизии, контроль за выполнением принятых решений.

При составлении акта комплексной ревизии более распространенным приемом является систематизированная группировка недостатков, которая включает в себя систематизацию и обобщение нарушений нормативных правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени совершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля.

Систематизированный способ группировки позволяет выявлять недостатки при исследовании однородных документов за весь ревизуемый период. Этот способ позволяет более глубоко изучить отдельные операции и процессы. Его несовершенство состоит в отсутствии хронологической последовательности группировки недостатков и в усложнении информационных связей между однородными хозяйственными операциями (кассовые и банковские операции, подотчетные суммы, издержки и др.).

Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами сведений о финансовой деятельности ревизуемой организации. Также не допускается включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных лиц, данные ими следственным органам.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалификация их поступков, намерений и целей. Объем акта ревизии неограничен, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

3) Итоговая часть

В итоговой части акта ревизии подлежат отражению выводы о результатах ревизии.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации или иным лицом, уполномоченным на подписание акта соответствующей доверенностью.

4. Организация аудиторской деятельности. Аудиторская палата Украины

Под аудитом принято понимать процедуру независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине определяет Закон Украины «Об аудиторской деятельности» N 3125-XII от 22.04.1993 г.

Именно с принятием данного закона аудит получил широкое распространение в Украине и широко применяется в различных сферах деятельности.

В соответствии со ст. 3 указанного закона аудит - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимой мысли аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил(внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечения аудиту, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская деятельность является предпринимательской деятельности, соответственно лицо, занимающееся аудиторской деятельностью должно пройти регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности в установленном законом порядке.

Однако это не единственное требование предъявляемое к аудитору.

Ст. 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитором может быть физический лицо, которое имеет сертификат, который определяет ее квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физический лицо - предприниматель или в составе аудиторской фирмы с соблюдением требований этого Закона и других нормативно-правовых актов. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физический лицо - предприниматель лишь после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. При этом аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, которая не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав. Аудитором не может быть лицо, которое имеет судимость за корыстные преступления. Аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное согласно законодательству, которая осуществляет исключительно аудиторскую деятельность. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестра аудиторских фирм и аудиторов. Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно в качестве субъекта предпринимательской деятельности физического лица, или в составе аудиторской фирмы должны в соответствии со ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности»пройти обязательную сертификацию , которая осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Право на получение сертификата имеют физический лица, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которой признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудиту, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.

Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проводки письменного квалификационного испытания за программой, утвержденной Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата не может превышать пяти лет. Продление срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины.

В Украине создан реестр аудиторских фирм и аудиторов, который представляет собой базу данных, содержащую информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физический лица - предприниматели. Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой Украины. Реестр не реже одного раза в год публикуется в профессиональном издании Аудиторской палаты Украины. Аудиторские фирмы и аудиторы, которые зарегистрированное как физический лица - предприниматели, имеют право на осуществление аудиторской деятельности лишь после включения их в Реестр.
Включенным в Реестра аудиторским фирмам и аудиторам, указанным в части четвертой этой статьи, выдается свидетельство соответствующего образца. За включение в Реестр взыскивается плата в размере, установленному Аудиторской палатой Украины.

Аудиторская палата Украины (далее - АПУ) созданная согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 года № 3125-ХІІ и функционирует как независимый орган. АПУ формируется на паритетных началах путем делегирования к ее составу аудиторов и представителей государственных органов. Общее количество членов АПУ составляет двадцать лиц.

Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" (в редакции Закона Украины от 14 сентября 2006 года № 140-В) от государственных органов к АПУ делегируют по одном представителю Министерство финансов Украины, Министерство юстиции Украины, Министерство экономики Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Национальный банк Украины, Государственный комитет статистики Украины, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины, Счетная палата и Главное контрольно-ревизионное управление Украины.

В состав АПУ от аудиторов делегируются в количестве десяти человек высококвалифицированные аудиторы с беспрерывным стажем аудиторской деятельности не меньше пяти лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.

Для выполнения своих функций АПУ создана комиссии по числу членов АПУ, а именно: Комиссия по сертификации и образованию аудиторов, Комиссия со стандартов и практики аудиту, Комиссия по мониторингу и законодательному регулированию аудиту, Комиссия по контролю качества и профессиональной этики, Комиссия по внешним связям и информационному обеспечению аудиту и Дисциплинарная комиссия.

К работе в комиссиях АПУ привлекаются эксперты, которые не являются членами АПУ.

Члены АПУ, за исключением Главы АПУ, исполняют свои обязанности на общественных началах. Ведение текущих дел в АПУ осуществляет секретариат, который возглавляет заведующий. АПУ осуществляет сертификацию лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью; утверждает стандарты аудиту; утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с Национальным банком Украины программы подготовки аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков; ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов; осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона Украины "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиту, норм профессиональной этики аудиторов; осуществляет мероприятия из обеспечение независимости аудиторов при проводке ими аудиторских проверок; регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и в случае необходимости применяет к ним взыскание; осуществляет другие полномочия, предусмотренные Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и Уставом АПУ.

Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" утверждение стандартов аудиту является исключительным правом АПУ. Утвержденные АПУ стандарты аудиту являются обязательными для соблюдения аудиторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования. АПУ по согласованию с Международной федерацией бухгалтеров ежегодно осуществляет перевод и издания государственным языком Международных стандартов аудиту. Решением АПУ от 18.04.2003 № 122 О порядке применения в Украине Международных стандартов аудиту Международные стандарты приняты в Украине в качестве Национальных стандартов аудиту.

Во исполнение Плана организационных мероприятий из внедрение плана действий Кабинета Министров Украины относительно усовершенствования системы финансового контроля Украины, утвержденного КМУ 14.11.2001 г., АПУ начала с 2002 года ежегодное усовершенствование профессиональных знаний аудиторов и ввела в Украине международный опыт в процессе сертификации аудиторов,

С 2007 года при АПУ работает Комитет по контролю за аудиторской деятельностью, созданный АПУ для осуществления положенных на нее Законом Украины "Об аудиторской деятельности" полномочий относительно организации контроля за аудиторской деятельностью.

Ежегодно Аудиторская палата Украины получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты о выполненных ими работы, осуществляет их анализ и подает в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

С 1993 года АПУ всего сертифицировано 6 496 аудитора. Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" срок действия сертификата не может превышать пяти лет.

Аудиторские фирмы и аудиторы, которые зарегистрированное как физический лица-предприниматели, имеют право на осуществление аудиторской деятельности лишь после включения их в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Список литературы

1. Аренс з.А., Лоббек Дж. К. Аудит. - М: Финансы и статистика, 2001.

2.Билуха м.Т., Микитенко т.В. Финансовый контроль: теория, ревизия, аудит: Учебник. - К., Украинская академия оригинальных идей. - 2005. - 888 с.

3. Жила в.Г. Ревизия и аудит. Учебное пособие. - К.: 2001

4.Сотникова л.В.Внутренний контроль и аудит. - М.: Финстат
информ, 2000.

5. Терехова а.А. Аудит. -;М.: Финансы и статистика, 2000.

6.Усач б.Ф. Аудит. нав. Пос. К.Знання-прес., 2004 .

Информация об Аудиторской палате Украины взята с официального сайта Аудиторской палаты Украины (http://www.apu.com.ua).

Размещено на Allbest.ru