Особенности учета основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание работы

1. Документальное оформление движения и учёта основных средств. Учёт нематериальных активов

2. Задача

Список литературы

1. Документальное оформление движения и учёта основных средств. Учёт нематериальных активов

Основные средства представляют совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования, которые сохраняют свою материально-вещественную форму, используются организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и стоимость единицы которых превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся к основным средствам независимо от их стоимости).

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные объекты, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) или управления организацией в течение нормативного срока их службы или срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев и стоимостью за единицу свыше норматива, установленного учетной политикой организации в соответствии с законодательством.

К основным средствам относятся материальные объекты, создающие условия для функционирования средств труда, здания, сооружения, передаточные устройства; средства труда - рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. По назначению основные средства подразделяются на промышленные, производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают непосредственное участие в производственном процессе или обслуживают технологический производственный процесс. К ним относятся здания, сооружения, складские помещения, подъемно-транспортное и технологическое оборудование и др.

Непроизводственные основные средства - это средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, детские сады, дворцы культуры, клубы, библиотеки и др.).

Производственные фонды делят на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, увеличение их способствует росту производства. К мим относятся машины и оборудование, измерительные приборы и т.д. Пассивными считают такие средства, которые лишь обеспечивают нормальное функционирование основных средств. Это здания, сооружения, транспортные средства и т.д.

Основные средства бывают действующие и бездействующие по использованию. Действующие основные средства находятся в эксплуатации. Бездействующие - основные средства, находящиеся на складе, и запасе или консервации. Если у предприятия имеются основные средства, которые по тем или иным причинам оказались излишними и длительное время не используются, то они подлежат реализации или передаче другим предприятиям. основное средство нематериальный актив

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные или арендованные. Собственные основные средства - полностью принадлежат данному предприятию. Арендованные основные средства являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Основные средства учитываются:

- по первоначальной стоимости; остаточной стоимости; восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на их оборудование, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или переоценки основных средств по постановлению или распоряжению правительства. Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводства (строительства или приобретения) в современных условиях. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости, с учетом затрат по доставке и установке с добавлением суммы износа, указанной в документах на приобретение. При отсутствии в документах на приобретение данных о сумме износа бывших в эксплуатации основных средств процент износа определяется постоянно действующей комиссией организации с учетом изношенности отдельных частей и механизмов,

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату от других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно. Кроме того, к основным средствам, независимо от стоимости за единицу, относятся: рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в земельные участки и на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, книжные фонды библиотек и иные объекты. Основные средства, полученные по договору аренды, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Для осуществления учета таких объектов арендатор открывает инвентарные карточки или ведет отдельную инвентарную книгу (форма № ОС-6б).

Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения основных средств Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 168 от 8 декабря 2003 г. утверждены следующие типовые формы первичных документов по учету основных средств:

¦ акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);

¦ акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1а);

¦ накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

¦ акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

¦ акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

¦ акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

¦ акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - (форма № ОС-4б);

¦ инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

¦ инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);

¦ инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б),

¦ акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

¦ акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

¦ акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств.

Организации на основании приказа об учетной политике могут регламентировать пообъектный учет основных средств в инвентарной книге (форма № ОС-6б) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основании первичной документации.

Аналитический учет основных средств организации потребительской кооперации ведут в книге № К-26 по материально ответственным лицам и по инвентарным объектам. Для указания наименования и краткой индивидуальной характеристики объекта в книге используют две и более строк. Обороты по поступлению и выбытию основных средств обобщают поквартально. Для записи оборотов в книге отводят две строки. Сальдо по инвентарным объектам основных средств отражают два раза в год: на 1 июля и на 1 января. В книге по каждому объекту отражают: начисленную амортизацию; сумму затрат на проведение капитальных ремонтов с начала его эксплуатации; справочные данные, необходимые для расчета амортизации; также ставят отметки о списании выбывших основных средств.

Книгу № К-26 открывают на четыре года. В ней совмещен аналитический учет основных средств с оборотной ведомостью. Аналитические данные используются для заполнения отчета о наличии и движении основных средств.

В организациях, имеющих небольшое количество инвентарных объектов, пообъектный аналитический учет основных средств могут вести в инвентарной книге (форма № ОС-6б). В инвентарной книге указывают необходимые сведения по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек, инвентарных книг или книги № К-26 производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге или книге № К-26) должны быть приведены следующие обязательные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; признаки участия или неучастия в предпринимательской деятельности, начисления или освобождения от начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. Может также применяться электронный вариант инвентарной карточки учета основных средств. Дополнительно в инвентарных карточках (инвентарной книге, книге № К-26) ведут учет содержания драгоценных металлов по каждому из объектов основных средств.

Инвентарные карточки хранятся в специальных ящиках-картотеках. Они располагаются по группам основных средств, а внутри групп -- по месту эксплуатации объектов и по видам средств труда. Такой порядок организации картотеки облегчает заполнение отчетности о составе и движении основных средств. На поступившие и выбывшие в течение отчетного месяца объекты инвентарные карточки до конца месяца хранятся в отдельной ячейке. Карточки учета основных средств, находящихся в запасе, на складе и на законсервированных объектах, также хранятся отдельно.

Учёт нематериальных активов. Нематериальными активами являются долгосрочные затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, приносящие организации от их использования доход или выгоду и имеющие стоимостную оценку. Нематериальными активами считаются приобретенные организацией имущественные права на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, на использование объектов интеллектуальной собственности, на пользование природными ресурсами и прочие права.

Нематериальными активами в бухгалтерском учете признаются активы:

¦ не имеющие материально-вещественной формы;

¦ способные принести организации экономические выгоды;

¦ у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев;

¦ используемые в деятельности организации;

¦ стоимость которых может быть надежно измерена.

Нематериальные активы по своему содержанию и функциональному назначению подразделяются на группы:

¦ имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, документально подтвержденные, полученные и оформленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь в форме разрешений на владение, распоряжение и пользование ими (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и др.);

¦ приобретенные (полученные) права на использование объектов интеллектуальной и промышленной собственности, программного обеспечения;

¦ полученные права на пользование природными ресурсами, землей и материальными объектами;

¦ предоставленные государством права на осуществление отдельных видов деятельности, подтверждаемые лицензиями (разрешениями).

Объектами нематериальных активов не могут быть объекты интеллектуальной собственности, содержащиеся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления. Приобретенные на материальных носителях объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе:

¦ текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научную, техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая периодические и непериодические издания, методическую и справочную литературу, нормативные документы;

¦ расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

¦ основных средств, если программа для ЭВМ или компьютерная база данных является составной частью приобретаемого объекта основных средств;

¦ библиотечных фондов - при поступлении литературы в библиотеку организации.

Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов приобретенных нематериальных активов определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стоимость самого нематериального актива. При формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов в расчет включаются:

¦ стоимость приобретенного нематериального актива;

¦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;

¦ суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

¦ иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Проценты по кредитам и займам, уплаченные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных по лицензионным и авторским договорам, включает разовый (паушальный) платеж, суммы вознаграждения, регистрационных сборов, государственных пошлин и иных платежей и затрат, непосредственно связанных с приобретением имущественных прав на нематериальный актив и доведением его до пригодного к использованию состояния.

Первоначальная стоимость полученных и созданных объектов нематериальных активов устанавливается в следующем порядке:

¦ внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) в день подписания учредительного договора или экспертным путем;

¦ безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц - по рыночной стоимости на дату поступления, подтвержденной документально;

¦ полученных от других организаций по договору мены - по стоимости передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете;

¦ созданных самой организацией - по сумме фактических расходов на их создание и изготовление.

Принятие к учету (оприходование) поступивших нематериальных активов оформляется Актом приемки нематериальных активов (форма № НА-1).

Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 6 «Приобретение и создание объектов нематериальных активов» и по кредиту счетов учета расчетов с поставщиками, с разными дебиторами и кредиторами и других счетов. Принятые к учету объекты приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение. Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается в денежной оценке, согласованной с учредителями, по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Оприходование нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций или физических лиц, производится по рыночной стоимости на дату их принятия на учет и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Рыночная стоимость полученных безвозмездно объектов нематериальных активов определяется экспертным путем или подтверждается документально.

Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения научно-исследовательских работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций. Затраты по созданию объекта интеллектуальной собственности в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. При вводе в действие объекта интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во вне оборотные активы» - в сумме произведенных затрат на создание его.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав; в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации - товарная (товарно-транспортная) накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации - товарная накладная и акт приемки; при списании по причине морального износа (неиспользование более 12 месяцев) или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях - акт на списание. Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 04 «Нематериальные активы», субсчета 4 «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит - начисленная по ним сумма амортизационных отчислений. Остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов, отраженная по субсчету «Выбытие нематериальных активов» счета 04 «Нематериальные активы», списывается:

¦ вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

¦ вследствие выявленной недостачи - в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

¦ при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника) - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

¦ при безвозмездной передаче в пределах одного собственника - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

¦ при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. При начислении амортизации нематериальных активов руководствуются Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства № 87/55/33/5 от 30 марта 2004 г. Объектом начисления амортизации являются нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов ведут по отдельным объектам в книге № К-39 или в инвентарной книге. Для удобства составления бухгалтерской отчетности по нематериальным активам в учете затраты на их приобретение группируют по видам нематериальных активов. Аналитический учет амортизации нематериальных активов также ведут в книге № К-39. В ней в свободных графах указывают наименование объектов и сроки полезного их использования. Ежемесячное начисление амортизации нематериальных активов оформляют расчетом с обобщением данных в накопительной ведомости.

Единовременный (паушальный) платеж в бухгалтерском учете правообладателя отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Начисление единовременного (паушального) платежа осуществляется на дату регистрации имущественных прав или на дату подписания лицензионного договора. Сумма единовременного (паушального) платежа, приходящаяся на отчетный период, ежемесячно списывается на увеличение доходов отчетного периода с отражением в учете по дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Периодические платежи (роялти) начисляются ежемесячно в течение периода действия права пользования объектом интеллектуальной или промышленной собственности. На сумму платежа, причитающегося за отчетный период, дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 91 «Операционные доходы и расходы». Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременный и периодические) включает в выручку от реализации продукции, работ и услуг с отражением их по кредиту счета 90 «Реализация».

Организацией-пользователем полученные на основании лицензионных договоров права учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре. Начисление платежей за пользование предоставленными имущественными правами в учете отражается в зависимости от их вида. На сумму единовременного (паушального) платежа дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Периодические платежи (роялти) организация-пользователь имущественных прав отражает по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на реализацию и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По приобретенным имущественным правам организация-пользователь начисляет амортизацию как по объектам нематериальных активов.

2. Задача

Определить сумму амортизационных отчислений, если стоимость основных производственных фондов на начало года равна 9986 тысяч рублей. В III квартале было введено в эксплуатацию оборудование на сумму 1960 тысяч рублей, а в июле продано оборудование на 3400 тысяч рублей.

Решение:

ОПФн = 9986 руб. ОПФ = ОПФн + В1 *М/12 - В2 *(12-М)/ 12

В1 = 1960 руб. ОПФ = 9986 + 1960 * 4/12 - 3400 * 5/12 = 9222,7 руб.

В2 = 3400 руб.

М = 4 мес.

ОПФ - ?

Ответ: сумма амортизационных отчислений равна 9222,7 рублей.

Составить отчёт кассира Барановичского райпо за 4 апреля текущего года. Остаток денег на начало дня 4 апреля- 250000 рублей. Операции кассы за день:

1. По приходному кассовому ордеру № 561 приняты от сборщика Игнатьева К. С. паевые взносы 15600 рублей.

2. По расходному кассовому ордеру № 565 выдан экспедитору Савельеву П. К. аванс под отчёт 15000 рублей.

3. По приходному кассовому ордеру № 562 принята торговая выручка столовой № 1 (заведующая Иванова О. К.) 456000 рублей.

4. По приходному кассовому ордеру № 563 поступило от Кислой С. В. погашение задолженности по мелкой недостаче 25000 рублей.

5. По приходно-кассовому ордеру № 564 принята торговая выручка от буфета № 4 (буфетчица Шутко Л. П.) 148900 рублей.

6. По платёжной ведомости №556 выдана зарплата и отпускные Сидорову С. С. 142500 рублей.

7. По приходно-кассовому ордеру № 557 сдана выручка в банк на расчетный счёт 282000 рублей.

Проанализировать соблюдение лимита денежных средств в кассе при условии, что лимит кассы установлен в сумме 100000 рублей.

Решение:

Для того чтобы произвести анализ соблюдения лимита денежных средств в кассе необходимо вычислить остаток денег на конец дня 4 апреля по формуле: Ок = Он + В + П - Сн - Р, где Он - остаток денег на начало дня; В - выручка; П - приход; Сн - сдано наличными; Р - расход.

Ок = 250000 + 15600 + 456000 + 25000 + 148900 + 5300 - 15000 - 142500 - 282000 = 461300 руб.

461300 - 100000 = 361300 руб.

Из вычислений следует, что лимит денежных средств в кассе превышен на 361300 рублей.

Список литературы

1. Аладьева Г. А. «Основы бухгалтерского учёта»;

2. Колпина Л. Г. «Финансы», Минск «Вышэйшая школа», 2008;

3. Снитко М. А. «Теория бухгалтерского учёта», Минск «Мисанта»,1996

Размещено на Allbest.ru