Понятие и сущность международных стандартов финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие и сущность международных стандартов финансовой отчетности

финансовый отчетность международный дочерний

Разработкой стандартов занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются:

· Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров.

· Комитет по стандартам финансового учета.

· Комитет по стандартам учета для государственных органов.

· Комиссия по ценным бумагам и биржам.

· Американская бухгалтерская ассоциация.

· Международная федерация бухгалтеров.

· ООН.

· Организация экономического сотрудничества и развития.

Международные стандарты учета представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако в силу объективных интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство «общения» между предприятиями отдельных стран.

Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.

Главным недостатком российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам бухгалтерской отчетности.

Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются:

1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативно-правового регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни:

законодательный;

нормативный;

методический;

управленческий.

2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях:

учет имущества и источников образования имущества;

отражение и корректировка элементов финансовой отчетности.

Таблица 1. Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики

В международных стандартах здесь выделены следующие принципы.

I. Принцип начислений. В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей:

а) собственно принцип начислений;

б) принцип регистрации дохода - доход отражается в том периоде, когда он заработан, т.е. компания завершила все действия для его получения, и реализован, т.е. получен, или явно может быть получен, а не когда получены деньги. Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в рассрочку;

в) принцип соответствия - в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Безусловно, часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы: распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа), отнесение затрат целиком на период.

2. Принцип продолжающейся деятельности. Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует, и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким-либо причинам. Такая предпосылка служит основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности. В России впервые этот принцип отражен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Необходимо отметить, однако, что механизм составления отчетности в случае ликвидации предприятия у нас пока не отработан.

В других странах, кроме двух вышеназванных принципов, выделяют также следующие.

3. Принципы двойной записи. Это требование вполне естественно и очевидно для российского понимания бухгалтерского учета. На Западе оно подчеркивает разницу между финансовым и управленческом учетами.

4. Принцип единицы учета. Предприятие на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. В России этот принцип косвенно признавался, во-первых, существованием понятия «юридическое лицо», во-вторых, правилами учета расчетов предприятия с учредителями на счете 75. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (п. 2.2, абз. 1) непосредственно формулирует этот принцип как «допущение имущественной обособленности предприятия».

5. Принцип периодичности - принцип регулярного периодичного составления отчетности. На Западе этот период равен одному году и его началом может быть любые число и месяц, если они будут постоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.

6. Принцип денежного измерителя, в соответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. Соблюдение данного принципа в отечественной практике очевидно. Однако, необходимо подчеркнуть, что на Западе разработан целый рад вариантов оценок, которые пока не используются в полном объеме в российском бухгалтерском учете. В целом можно выделить шесть видов применяемых оценок:

· первоначальная стоимость - сумма денег, затраченная на приобретение средств;

· восстановительная стоимость или стоимость замещения - сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих средств;

· рыночная стоимость - сумма денег, которая может быть получена при продаже существующих средств;

· чистая стоимость реализации - сумма денег, которая реально может быть получена при реализации данного средства, т.е. это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации; это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по безнадежным долгам);

· приведенная стоимость - текущая стоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных инвестиций и обязательств);

· «правдивая» стоимость - стоимость, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем (часто используется как синоним рыночной стоимости активов).

7. Принцип конфиденциальности, который означает что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам. Этот принцип в России не задекларирован.

И, наконец, третья группа принципов - элементы финансовой отчетности. Выделение элементов отчетности в разряд принципов связано с тем, что их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансового отчета, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы - с результатами его деятельности.

Элементы финансовой отчетности.

1. Активы. В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, классифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

2. Обязательства. Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

3. Капитал - оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требования удовлетворяются в первую очередь. Понятие капитала в отечественной практике бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал».

4. Доходы - по увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников).

5. Расходы - уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение капитала не за счет изъятий собственников). Убытки считаются, по своей сути, расходами и ие выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.

Таким образом, принципы учета лежат в основе ведения всего процесса учета и составления отчетности.

Российская и международная финансовая отчетность: существенные отличия

Результаты международного исследования «GААР 2000» сравнение правил финансовой отчетности в 53 странах», которое было проведено крупнейшими международными аудиторскими фирмами «Arthur Andersen», «ВDO», и т.д. проект был поддержан и одобрен многими международными организациями, в частности, Международной федерацией бухгалтеров. В России его координацию осуществляла фирма «PracewaterhouseCoopers».

Результатом исследования является сравнение национальных правил бухгалтерского учета и отчетности с МСФО в 53 экономически значимых странах, включая Российскую Федерацию. В рамках проекта рассматривались правила составления годовой бухгалтерской отчетности за 2000 г. В связи с этим МСФО, обязательные при подготовке финансовой отчетности с 1 января 2001 г. (например, МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»), в исследовании не были учтены.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» организация может отступить от правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности. Бухгалтерская отчетность организации, которая воспользовалась этим правом, может отличаться (или соответствовать) от МСФО, хотя такое различие (сходство) не принималось во внимание при сравнении.

Некоторые положения по бухгалтерскому учету не отличаются достаточной детальностью, не сопровождаются подробными инструкциями и разъяснениями, а значит, могут быть по-разному применены на практике.

В основу сравнения легло 60 вопросов, которые были отобраны на основе профессионального суждения и являются ключевыми для коммерческих компаний (независимо от их отраслевой специализации). Для правильного понимания его результатов необходимо учитывать следующее:

Основное внимание было уделено правилам составления отчетности и раскрытия информации, а не ведения бухгалтерского учета;

Сравнение проводилось применительно к сводной (консолидированной) отчетности компаний. МСФО ориентированы, прежде всего, на сводную отчетность, в то время как российские правила применяются, в первую очередь, к бухгалтерской отчетности отдельной организации, а правила составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций в РФ существуют относительно недолго и достаточно скупы. Кроме того, некоторые головные организации, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность в соответствии с по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, игнорируют это требование;

Многие различия объясняются чисто экономическими причинами. Российская экономика находится на этапе становления рыночного хозяйства, поэтому применение многих оценок проблематично, так как сопряжено с существенными затратами времени и средств. Это, в частности, относится к оценке по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы.

В результате сравнения различия в правилах были объединены в четыре группы.

1. Вопросы, в которых правила МСФО не имеют аналогов в российском учете.

2. Вопросы, по которым в России отсутствуют правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, подобные МСФО.

3. Различия, которые могут быть важны для большинства компаний.

4. Различия, которые могут быть важны для отдельных групп компаний.

Различия между российской и международной финансовой отчетностью:

1. Отличия бухгалтерской отчетности по российским правилам от финансовой отчетности по МСФО, обусловленные отсутствием аналога по следующим вопросам:

Использование для учета объединения компании метода покупки или метода объединения интересов (МСФО 22.8).

Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существует два метода учета объединения компаний: метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупки и осуществляется распределение установленной стоимости на идентифицируемые активы и обязательства, и метод объединения интересов, который применяется в тех редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической формы сделки. Например, при реорганизации в форме слияния двух независимых компаний применяется метод покупки, если по сути эта операция является покупкой и соответствует определению, предусмотренному МСФО.

В Российских правилах вопросы объединения деятельности (бизнеса) двух и более компаний пока не разработаны.

Признание резервов при объединении компаний, учтенных по методу покупки (МСФО 22.31);

Пересчет данных финансовой отчетности, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в единицы измерения, действующие на отчетную дату (МСФО 29.8).

Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционном экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО.

Пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в валюте страны с экономикой (МСФО 21.36).;

Обесценивание активов (МСФО 36).

МСФО 36 «Обесценивание активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценивания (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признание такого убытка. Существующие же в отношении отдельных активов правила, например, переоценка основных средств, не ставят своей целью признание убытка от обесценения имущества;

Признание стимулов по договору операционной аренды (МСФО 17.26, ПКИ 15);

Учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам (МСФО 19.52);

Учет отложенных налогов (МСФО 12);

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» предусмотрена необходимость признания отложенных налогов методом обязательств по балансу. Основным для понимания общего принципа применения стандарта является понятия временных разниц - разниц между налоговой базой и актива или обязательства и балансовой стоимостью. Налоговые обязательства или требования должны признаваться в большинстве случаев временных разниц. Например, если у компании убыток по результатам отчетного, но существуют убедительные доказательства, что в будущем она будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, и указанный убыток может быть отнесен в ее уменьшение, то такая временная разница должна быть рассмотрена на предмет признания отложенного налогового требования.

В Российских правилах отсутствуют понятия, аналогичные отложенным налоговым требованиям и обязательствам е МСФО;

Учет финансовых инструментов эмитента (МСФО 32.18/23);

Учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты (МСФО 21.21, ПКИ 11);

Понятие и определение денежных эквивалентов (МСФО 7.6-9).

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

Краткосрочные вложения, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам. - это вложения со сроком погашения 3 месяца или менее с даты приобретения. Движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов не отражается в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в силу высокой ликвидности, незначительного риска изменения ценностей и других характеристик являются частью процесса управления денежными средствами компании в целом.

В Российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствуют требования о раскрытие ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Размещено на Allbest.ru