Способы и порядок учёта деловой репутации

Рассмотрим содержание операций при покупке предприятия как имущественного комплекса и кореспонденцию счетов для данной сделки в таблице 2.

Таблица 2. Содержание операций и корреспонденция счетов

2.2 НАДБАВКА ИЛИ СКИДКА С ЦЕНЫ (ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ)

деловая репутация гудвилл бухгалтерский учет амортизация

Договорная цена покупки предприятия может отличаться от совокупной балансовой стоимости реализуемого имущества (активов). Разница (положительная или отрицательная) называется деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Ее учитывает покупатель.

Отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия образуется, когда продавец "дешево купил". Это скидка с цены активов, предоставленная продавцом покупателю в процессе торга. Причиной продажи активов по цене ниже их балансовой стоимости могут быть убыточная деятельность продавца, отсутствие у него постоянных покупателей, низкое качество выпускаемой продукции, отсутствие у персонала деловых связей, опыта управления, специальных навыков маркетинга и сбыта, низкий уровень квалификации персонала и т.п. (п. 43 ПБУ 14/2007).

Поскольку балансовая цена приобретенных активов выше цены покупки предприятия, покупатель должен признать в момент покупки доход. Отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя единовременно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007 <1>).(Ранее в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 доход признавался равномерно в течение 20 лет.)

Положительная деловая репутация приобретенного предприятия означает, что покупатель "переплатил", т.е. по сравнению с балансовой стоимостью оприходованного имущества заплатил продавцу надбавку. Причиной может быть ожидание будущих экономических выгод, которые идентифицировать как актив сложно (п. п. 42 и 43 ПБУ 14/2007). Например, покупателю нужны клиенты продавца, созданная им сеть продаж, филиалов и т.п.

Надбавка учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта в составе нематериальных активов. Она амортизируется в течение 20 лет линейным способом, т.е. равномерно (п. 44 ПБУ 14/2007). Начисление амортизации по положительной деловой репутации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Ежемесячно амортизация включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 31 и 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5 и 16 ПБУ 10/99).

Переоценивается ли положительная деловая репутация в дальнейшем? Напомним: ПБУ 14/2007 предусматривает переоценку либо проверку на обесценение.

Порядок отражения переоценки подробно изложен в п. п. 16 - 18, 21 ПБУ 14/2007. Она может проводиться коммерческими организациями регулярно, но не чаще одного раза в год по группе однородных нематериальных активов. Однако переоценка возможна только по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. Поскольку рынок таких активов, как положительная деловая репутация, отсутствует, определить их текущую рыночную стоимость невозможно. Следовательно, последующая переоценка положительной деловой репутации не производится.

В то же время организациям разрешено проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (п. 22 ПБУ 14/2007). В Письме Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год" отмечено: порядок проверки нематериальных активов на обесценение определен МСФО 36 "Обесценение активов" и МСФО 38 "Нематериальные активы". Порядок признания и отражения соответствующего убытка описан в МСФО 36. Механизм обесценения МСФО 36 не прост и требует от бухгалтера немалых знаний..

Пример 3 (цена продажи выше балансовой стоимости имущества).

Используем данные примера 1. Расходы по регистрации несет продавец.Упрощенный баланс покупателя «А» на дату приобретения предприятия «Б» отражен в таблице 3.

Таблица 3. Упрощенный баланс предприятия «А»

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" /субсчет "Передаточные записи":

Дебет 08 Кредит 76

1 000 000 руб. - оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;

После регистрации договора они приходуются на счет 01.

Дебет 10,40,41 Кредит 76

2 800 000. руб. - оприходованы производственные запасы приобретаемого предприятия;

Дебет 76 Кредит 76

200 000 руб. - отражено приобретение прав требования дебиторской задолженности,

Дебет 76 Кредит 60

2 000 000 руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,

Дебет 19 Кредит 76

762711,86 - отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.

Дебет 76 Кредит 51

5000000 руб. - перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия.

Дебет 68 Кредит 19

762711,86 руб. - после оплаты на основании счета-фактуры продавца принят к вычету.

В данном случае положительная деловая репутация приобретенного предприятия будет равна

2 237288,14 руб. (5 000.000 -762711,86 -(1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). Заметим, что сумма равна финансовому результату, доходу продавца.

Дебет 04/субсчет “Деловая репутация” Кредит 76

2 237288,14 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.

В результате приведенных записей баланс покупателя примет вид как в таблице 4.

Таблица 4. Баланс покупателя организации «А»

Однако в налоговом учете деловая репутация не признается нематериальным активом, поскольку результатом интеллектуальной деятельности ее назвать сложно.

По правилам бухгалтерского учета приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 29 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04 "Нематериальные активы" / субсчет "Деловая репутация"

- ежемесячно начисляется амортизация положительной деловой репутации.

А для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса, данные затраты не включаются в состав амортизируемого имущества, хоть фактические затраты покупателя по приобретенным активам были выше.

Пример 4 (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).

Используем данные из примера 2. Расходы по регистрации несет продавец.

Как и ранее, активов за минусом пассивов покупатель получил 2 000 000 руб. А заплатил при этом без НДС 1525423,73 руб. (1 800 000 - 274576,27). Разница и есть отрицательная деловая репутация - 474576,27 руб. разница представляет собой мой доход будущих периодов.

Дебет 76 Кредит 83

-474576,27 руб. - отражена отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается в бухгалтерском учете на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:

Дебет 83 "Доходы будущих периодов" "/ субсчет "Деловая репутация" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"/субсчет "Прочие доходы")

-ежемесячное начисление амортизации отрицательной деловой репутации.

В налоговые регистры в качестве дохода сумма амортизации, включаться не должна, поскольку деловая репутация, как говорилось выше, не является амортизируемым имуществом. Однако, согласиться ли с такой позицией МНС РФ покажет время.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была определена деловая репутация как нематериальное благо, прежде всего позволяющая расширять коммерческие возможности юридического лица. Создание хорошей деловой репутации целенаправленно. Юридическое лицо планирует свои действия с учетом того, как они отразятся на деловой репутации. Ведь возможность успешной коммерческой деятельности юридического лица зависит от представления о ней как других организаций, так и рядовых граждан, т.е. поддержание на должном уровне деловой репутации организации. Я сделала вывод о том что «гудвилл» есть некий ценовой критерий при стоимостной оценке предприятия и всех его активов. Правда решение вопроса о стоимости деловой репутации индивидуального предпринимателя по российскому законодательству носит субъективную окраску и оценка производится по личному усмотрению конкретных граждан. Но деловая репутация приобретает особое значение в условиях рыночной экономики, а возможность защиты деловой репутации является теперь неотъемлемой частью правовой системы Российской Федерации.

Деловая репутация должна стать нормой для российского бизнеса. В противном случае за пределами страны у него просто не будет шансов. Лидеры организаций по всему миру сегодня безоговорочно признают, что "укрепление и развитие стабильной положительной деловой репутации дают ощутимую коммерческую прибыль и оказывают позитивное воздействие на клиентов, инвесторов и сотрудников". Особенно острым этот вопрос представляется в контексте глобализации мировой экономики и возможного вступления России в ВТО. Это важное направление развития бизнеса, требующее "рациональности и финансового учета". Более того, в последнее время репутация компании все чаще включается компаниями и в программу комплексного развития брэнда.

Дело в том, что внимание к подобным аспектам бизнеса обусловлено прежде всего уровнем экономического развития самой страны. Чем более развита страна, тем более сложные и комплексные требования к деловой репутации.

Сегодня же в России и потребители, и сами контрагенты довольно лояльны почти к любым проявлениям недобросовестности или безответственности как по отношению к себе, так и по отношению к другим участникам рынка. На Западе же установлены весьма жесткие правила, запрещающие заключать контракты с компаниями с плохой репутацией, в которых нет системы управления корпоративной этикой и нет социальных программ. И именно поэтому западные компании сталкиваются с большими проблемами при поиске партнеров в России, а российские далеко не всегда отвечают жестким требованиям к деловой репутации.

Государству сегодня необходимо обратить особое внимание на тот факт, что повышение уровня корпоративной репутации в России будет напрямую формировать инвестиционный климат в стране. До сих пор в России нет никакого национального конкурса на компанию с лучшей репутацией. А это очень важный момент, особенно учитывая тот факт, что глобализация неизбежно приведет Россию к полному вовлечению в мировую экономику, и вступление в ВТО будет лишь одним из аспектов этого процесса. И что будет с российскими компаниями, которые не будут обладать той самой деловой репутацией, за которой на самом деле стоит огромный спектр других не менее важных вопросов? Фактически деловая репутация -- это цена интеграции в мировой рынок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Браун О.С. Деловая репутация строительных компаний//Руководитель строительной организации -2010 -№8.

2. Гражданский Кодекс РФ

3. Гришин В.В. Корреспонденция счетов,как отразить в учете организации возмещение убытка компании,деловая репутация которой пострадала//Консультация эксперта -2011.

4. Кабашин В.А.,Вашуркин В.А. Совершенствование аудита деловой репутации предприятия// Международный бухгалтерский учет -2011- №15.

5. Колесник В.Г. Бухгалтерский учет деловой репутации//Бухгалтерия и банки - 2011- №5.

6. Реформа бух.учета ,Федеральный закон по бух.учету, ПБУ 14/ 2007. М.: Ось, 2010.

7. Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок .М.: Омега-Л, 2010.

8. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах . СПб.: СПбЛТА, 2009.

9. Солдатова А.О. Открытый диалог с кредитором как условие устойчивого рыночного равновесия//Лизинг-2010-№6.

10. Цибенко А.Ю. Деловая репутация юридического лица и способы ее защиты//газета Налоги- 2011- №24.

11. Цыденова Э.Ч. Деловая репутация: надлежащее исполнение обязательств//Аудиторские ведомости- 2011- №6

Размещено на Allbest.ru