Бухгалтерский учет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

28

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Бухгалтерский учет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Общий порядок исчисления и уплаты НДС

1.1 Определение НДС

1.2 Субъекты и объекты налогообложения

1.3 Льготы по налогу на добавленную стоимость

1.4 Учет и расчет налога на добавленную стоимость. Нормативные требования к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС

Глава 2. Анализ и оценка бухгалтерского учета ООО «Рубин»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В связи с принятием Налогового Кодекса и в связи с попытками перехода на международные стандарты финансовой отчетности все большее значение приобретает знание не только бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, но и налогового. Налоговый учет представляет собой раздел учета, позволяющий, основываясь на единые первичные документы, составлять налоговые регистры, а затем налоговые декларации. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переход к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Наряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным налаживанием налоговой системы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.

НДС на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров, освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющейся структурой производства и товарного ассортимента.

В целях выполнения работы необходимо описать способы налогового учета, определяющие процедуру налогового учета. Необходимо также проанализировать нормативные требования к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС.

При работе над данной темой мною будут использованы нормативно правовые акты: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость”, Инструкции, Письма МНС и ГТК, Постановления и Решения Арбитражных судов, а также научные статьи в периодических изданиях.

ГЛАВА 1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

1.1 Определение НДС

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета.

При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Не облагаются налогом (в общих чертах):

а) внутризаводской оборот

б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям, у которых НДС по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам не включается в налогооблагаемую базу.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком, с учетом изменений цен. Такого рода работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону и облагаются в общем порядке.

налог бухгалтерский учет стоимость

1.2 Субъекты и объекты налогообложения

Все операции, касающиеся НДС, определены в Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость”, в инструкциях и письмах Министерства финансов, а также в его рекомендациях.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

1.3 Льготы по налогу на добавленную стоимость

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1. Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов)

17) услуг, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

1.4 Учет и расчет налога на добавленную стоимость

Нормативные требования к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

18 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

1. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам) увеличенным на сумму налога, на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

2. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

3. В случае превышения сумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

4. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

5. Датой совершения оборота считается отгрузка (выполнение) товаров (работ, услуг) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

6. Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

7. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

8. Уплата налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

При этом порядок и условия (включая гарантии обеспечения обязанностей по уплате налога) предоставления отсрочки по уплате налога определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей, и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг).

В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов данные, по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и пр.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.

Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:

§ составить счет фактуру;

§ вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

§ вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдан покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и продаж устанавливается Правительством РФ.

Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются часть 2 Налогового кодекса РФ (ст.168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Форма счета-фактуры установлена приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (возмещению) в установленном порядке. В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, то они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

§ порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

§ наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

§ наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

По данной строке указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами;

§ номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей

§ в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

§ наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

§ количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых единиц измерения ;

§ цена (тариф) за единицу измерения без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

§ стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг без налога;

§ сумма акциза по подакцизным товарам;

§ налоговая ставка;

§ сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

§ стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

§ страна происхождения товара;

§ номер грузовой таможенной декларации.

В соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Покупатели ведут журнал учета полученных о продавцов оригиналов счетов-фактур. Журналы учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим, исходя из объема получаемых документов, указанный журнал можно заводить на неделю, месяц, квартал, год и т.д.

Аналогично покупателям продавцы ведут журнал выставленных покупателям счетов-фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, и регистрирую в ней счета-фактуры, выставленные продавцами, для определения суммы НДС, предъявляемого к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном ст.171-172 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются к книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС.

По общему правилу, счета-фактуры, полученные от продавцов, учитывают в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Продавцы ведут книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры, ленты контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составляемые продавцом как при совершении облагаемых, так и необлагаемых операций.

Счета-фактуры учитываются в книге продаж в хронологическом порядке в том налогом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде. Как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счет-фактура, составленный продавцом, регистрируется в книге продаж.

Позднее, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере оплаты регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизита счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Книга продаж, также как и книга покупок, должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж храниться в течение полных пяти лет от даты последней записи. Контроль правильности ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Согласно абз.2 п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Глава 21 НК РФ, регламентирующая порядок уплаты налога на добавленную стоимость не устанавливает каких-либо специальных правил преставления налоговой декларации по указанному налогу, в связи, с чем налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Информацию журнала учета полученных счетов-фактур (налоговый регистр) о сумме полученного НДС можно сравнить с дебетовым оборотом по счету 19 «Налог на добавленную стоимость» за аналогичный период. Сумма реализованных товаров (работ, услуг), включая НДС указанная в книге выставленных счетов-фактур сопоставима с дебетовым оборотом по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные книги покупок и книги продаж являются источниками информации для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Глава 2. Анализ и оценка бухгалтерского учета ООО «Рубин»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

В ноябре 2003 года было открыто общество с ограниченной ответственностью «Рубин». Организация занимается производством противопожарных дверей, ворот, люков, перегородок. Структура предприятия:

28

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

 Предприятие за три года работы зарекомендовало себя как стабильное, надежное, далеко идущее в этом направлении. В ООО «Рубин» работает около трехсот человек. Потребность в продукции организации с каждым годом увеличивается. Это можно посмотреть на диаграмме, приведенной ниже.

Соответственно увеличивается объем выпущенной продукции и объем продаж. Организация находится на общем режиме налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС. По учетной политике НДС начисляется по «отгрузке». Так как увеличивается объем продаж, увеличивается, и сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к уплате в бюджет.

В ООО «Рубин» ответственность за ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в том числе и по налогу на добавленную стоимость лежит на главном бухгалтере.

Начисление НДС к уплате в бюджет производится на основании счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, в организации выписывается главным бухгалтером организации в день отгрузки продукции (товаров, работ, услуг). При составлении счетов-фактур наиболее распространенными ошибками являются: не указываются грузоотправитель и грузополучатель, их адреса (Прил. 1).

Книга продаж (Прил. 2) заполняется главным бухгалтером организации на основании выставленных покупателям счетов-фактур и является основным документом для расчета суммы налога, начисляемого к уплате в бюджет.

В книге продаж учет счетов-фактур ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг). При заполнении в ней указываются: номер и дата составления счета фактуры, дата отгрузки и дата оплаты; наименование покупателя и его ИНН; отражается величина выручки от реализации, при этом выделяются сумма без НДС и сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

При расчете суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, главный бухгалтер сумму начисленного за отчетный налоговый период налога уменьшает на сумму налогового вычета. При этом к зачету принимаются суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении у них товаров (работ, услуг), на основании полученных от них счетов-фактур.

Книга покупок (Прил. 3) предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщикам, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению).

При заполнении книги покупок заполняются все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, суммы НДС отражаются раздельно по соответствующим ставкам налогообложения. Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке. Поступающие счета-фактуры поставщиков, не оформленные надлежащим образом. В частности имеются счета-фактуры, где не указан ИНН покупателя или поставщика, не указан грузоотправитель и грузополучатель, их адреса. Суммы НДС по таким счетам-фактурам также организацией принимаются к вычету. Следует помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ покупок и книге продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации НДС для налоговой инспекции (Прил. 4). Документы налогового учета по НДС хранятся в организации в течение 5 лет.

· Таким образом, ответственность за ведение первичного учета расчетов по НДС возложена на главного бухгалтера организации. Начисление НДС производится по мере отгрузки, что закреплено в учетной политике организации. Основанием для начисления налога в бюджет служат книги покупок и продаж

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизированный. Все операции по бухгалтерскому и налоговому учету ведутся в программе 1С Бухгалтерия. Все документы, регистры, ведомости ведутся в электронном виде и распечатываются по окончанию расчетного периода.

2.2 Порядок организации бухгалтерского учета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 68 имеет следующую структуру:

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета с бюджетом по НДС в ООО «Рубин».

1. 04 ноября 2006 года отгружена покупателю ООО «Альтаир» продукция на сумму 8400 руб в т.ч НДС 1281,36 руб. Выписана накладная № 1 , счет-фактура №1. Бухгалтерские проводки :

Отражена выручка от реализации

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 90 «Продажи» 7118,64

Начислен НДС:

Дт 90 «Продажи» - Кт 68.2 «Расчеты по НДС» - 1281,36

2. 05 ноября 2006 года ООО «Союз» были оказаны транспортные услуги на сумму 9000 руб., в т.ч НДС 1372,88 руб. Составлен акт выполненных работ № 1, выписан счет-фактура № 2. Бухгалтерские проводки :

Задолженность покупателя

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - Кт 90 «Продажи» -7627,12

Начислен НДС

Дт 90 «Продажи» - Кт 68.2 «Расчеты по НДС» - 1372,88

3. 06 ноября 2006 года организацией был приобретен станок у ООО «Альфа» на сумму 150000 руб, в т.ч НДС 22881,35 руб. Были получены документы: накладная № 17 и счет- фактура № 17 от 06.11.06. Произведена оплата за станок по безналичному расчету. Бухгалтерские проводки:

Отражена стоимость станка

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 127118,65

Отражена сумма НДС выставленная поставщиком

Дт 19.1 «НДС по приобретенным ОС» - Кт 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 22881,35

Отражена оплата поставщику

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет»- 150000

Введен в эксплуатацию станок стоимостью 127118,64 руб.

Дт 01 «Основные средства» - Кт 08 «вложения во внеоборотные активы» - 127118,65 (списание средств)

НДС принят в вычету

Дт 68.2 «Расчеты по НДС» - Кт 19.1 «НДС по приобретенным ОС» - 22881,35

4. 07 ноября 2006 года предприятие купило ГСМ у поставщика ООО «НТК Высокое» по договорной цене 2000 руб., в т.ч НДС на сумму 305,08 руб. Произведена оплата за материал за наличный расчет. Бухгалтерские проводки:

Получены материалы

Дт 10 «Материалы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1694,92

Отражена сумма НДС выставленная поставщиком

Дт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - Кт 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 305,08

Отражена оплата поставщику

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет»

- 2000

НДС принят к вычету

Дт 68.2 «Расчеты по НДС» - Кт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 305,08

5. 08 ноября 2006 года ООО «Центр Телеком» оказало предприятию услуги связи на сумму 2950 руб., в т.ч НДС 450 руб. Произведена оплата за услуги связи на сумму 2950 руб. Бухгалтерские проводки:

Отражена стоимость услуг

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -2500

Выставлен НДС

Дт 19.3«НДС по приобретенным МПЗ» - Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Оплата поставщику

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами » - Кт 51 «Расчетный счет» - 2950

Принят к вычету НДС

Дт 68.2 «Расчеты по НДС» - Кт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 450

6. 12 декабря 2006 года на основании книги покупок и продаж за ноябрь месяц была составлена налоговая декларация по НДС. Сумма НДС на возмещение составила 20984руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов по НДС

Наименование	Сумма	Д-т	К-т
1	2	3	4
1. Отражена реализация за наличный расчет: - отражена выручка от реализации; - начислен НДС (18%).	8400 1281,36	62 90	90 68.2
2. Оказаны услуги транспорта сторонней организации: - задолженность покупателя; - начислен НДС (18 %);	7627,12 1372,88	76 90	90 68.2
3. Приобретено оборудование: - на стоимость оборудования; - на сумму НДС (18%); - отражена оплата поставщику; - ввод в эксплуатацию; - НДС принят к вычету.	127118,65 22881,35 150000 127118,65 22881,35	08 19.1 60 01 68.2	60 60 51 08 19.1
4. Приобретены ГСМ: - отражена стоимость ГСМ; - на сумму НДС (18%); - произведена оплата поставщику; - НДС принят к вычету.	1694,92 305,08 2000 305,08	10 19.3 60 68.2	60 60 50 19.3
5. ООО «Центр Телеком» оказаны услуги связи организации: - на стоимость услуг; - на сумму НДС (18%); - оплата поставщику; - НДС принят к вычету.	2500 450 2950 450	26 19.3 76 68.2	76 76 51 19.3

С целью совершенствования аналитического и синтетического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость рекомендуется проведение следующих мероприятий:

Разработать учетную политику для целей бухгалтерского учёта и налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения должна формироваться в соответствии с требованиями налогового законодательства. Необходимо усилить контроль за оформлением счетов-фактур, полученных от поставщиков.

Заключение

В ходе выполнения работы были изучены нормативные требования к организации налогового учета для исчисления налога на добавленную стоимость, к документам, являющимся результатом налогового учета по НДС.

Решением ситуационных задач закреплялись полученные знания по налоговому и бухгалтерскому учету различных участков учета.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов. И налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения. Изучив данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.

2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.

3. НДС отличается простотой взимания.

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.

5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

3. НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

4. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции на внешних рынках.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая

2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. -- Издательский центр «МарТ», 2001

5. Беликова Т.Н. Все об НДС. -- СПб.: Питер, 2005.

6. Бутурлин А. Реальные разборки. Конституционный суд РФ вводит новый 18% - налог с оборота.// Эж-ЮРИСТ, №31, август 2004 г.

7. Веденина Е. Проблемы с вычетом НДС.// Аудит и налоги. №4 -- 2004 г.,

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003 г.

9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. Издание
второе, перераб. и доп. -- М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001 г.

10. Гетьман В.Г. Финансовый учет:Учебник.-М.:Финансы и статистика, 2002 г.

11. -Гуща В.Г. Опасные схемы налогообложения.// Главбух. - №3 -- 2005 г.,

12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./Под ред. Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. -- 2-е изд, перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 800 с.;

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.. - М.: ИНФРА-М, 2003. (Серия «Высшее образование»).

14. Кондраков Н.В., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Издание второе, перераб. и доп. -- М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002.

15. Мартынюк Н. Счета-фактуры лучше не исправлять.// Расчет -- №1 - 2005

16. Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.// Финансы -- №1 -- 2005

17. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. -- М.: ЮНИТИ -- ДАНА, 2002

18. Пятов М.Л. НДС 2002. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ: анализ судебной практики и практика применения. -- М.: ПБОЮЛ Захарова М.А., 2001 г.

19. Ракитина М.Ю. Излишне уплаченный или взысканный налог.// Российский налоговый курьер. -- №12. -- 2002 г

20. Сергеева С.В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур.// Бухгалтерский учет. - №3. -- 2005 г

21. Стасенко А.В. Счета-фактуры: особенности оформления // «Главбух», 2001, № 17

22. Титова Г. Обязанность представления налоговой декларации // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2003, № 28.

23. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособ. -- 5-е изд., перераб. и доп./ Под ред. Черника Д.Г. -- М.: Финансы и статистика, 2003 г.

24. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. Бухгалтерский учет./Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. -- М.: КолосС, 2004 г

25. Хохлова О.Ф. Нюансы НДС с авансов.// Учет, налоги, право, №24, 6-12 июля 2004 г., с. 9; 67. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание. //Бухгалтерский учет. -- №21 -- 2003 г

Размещено на Allbest.ru