Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является расчет с персоналом по оплате труда.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот. Начисление происходит в денежной и натуральной форме (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Целью данной курсовой работы является рассмотреть виды оплаты труда, провести исследования учета расчетов по оплате труда, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

1. Учет труда и основной заработной платы

1.1 Виды и системы оплаты труда

Основными нормативными актами РФ, регулирующими вопросы учета труда и заработной платы, являются следующие документы.

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Трудовой кодекс РФ;

4) Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

· между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например, коллективный договор;

· между работодателем и отдельными работниками, например, трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно в организации. Их регулирование, как правило, осуществляется в договоре либо ином нормативном акте. Установленные в организации тарифные ставки (оклады), формы и системы оплаты труда могут периодически пересматриваться в зависимости от достигнутых производственно-хозяйственных результатов и финансового положения организации, но не могут быть ниже установленного государством минимума. При этом заработная плата каждого работника должна зависеть от сложности выполняемой работы, личного трудового вклада.

Заработная плата в организации делится на два вида: основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

· оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам;

· доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы;

· оплата простоев не по вине рабочих и т.д.

Дополнительная оплата - это выплаты, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.п.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

1) тарифную систему;

2) нормирование труда;

3) формы оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

1.2 Тарифная система

Тарифная система позволяет оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих и формы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовая, дневная, месячная), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого низшего разряда. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплат работ сдельщиков и повременщиков. Единая тарифная сетка состоит из 18 разрядов. Размер оклада (ставки) по каждому разряду определяется путем умножения тарифной ставки первого разряда на соответствующий коэффициент остальных разрядов.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

1.3 Нормирование труда

Нормирование труда - это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

1.4 Форма оплаты труда

учет рабочий персонал заработный

1.4.1 Повременная и сдельная формы оплаты труда

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная и сдельная системы оплаты труда.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под повременной тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России, исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки, зафиксировав ее в коллективном договоре, но не менее установленной Правительством РФ.

Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1,0, при этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а так же лиц, работающих по совместительству.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплата труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример 1:

Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад в размере 36000 руб. В январе 2010 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе - 18). Следовательно, его заработок составит 24000 руб. (36000 : 18 ? 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример 2:

Рабочим-повременщиком в январе 2010 г. отработано 120 ч. Тарифная ставка составляет 180 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 21600 руб. (180 ? 120).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании Положения о премировании работников в организации, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример 3:

Начальнику отдела кадров в январе 2010 г. должна быть выплачена премия в размере 10% от должностного оклада (36000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 39600 руб. (36000 + 36000 ? 0,1).

Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля над целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую, сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную.

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

Пример 4:

Работник изготовил за месяц 250 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции -- 110 руб. Размер заработка работника за месяц составит 27500 руб. (250 ? 110).

При сдельно-премиальной оплате труда работнику, помимо заработной платы, начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Пример 5:

Токарю 3-го разряда установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка составляет 105 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании организация при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивает премию 3000 руб. В феврале 2010 г. токарь изготовил 160 изделий. Основная заработная плата составит 105 ? 160 = 16800 руб. Общая сумма начисленной заработной платы с учетом премии за февраль 2010 г. составит 16800 + 3000 = 19800 руб.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Пример 6:

Работник изготовил за месяц 350 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет в пределах до 250 ед. - 90 руб., в пределах от 250 ед. до 330 ед. - 110 руб., свыше 330 ед. - 130 руб. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке.

· Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм:

250 ед. ? 90 = 22500 руб.

· Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм:

80 ед. ? 110 + 20 ед. ? 130 = 8800 + 2600 = 11400 руб.

· Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию:

22500 + 11400 = 33900 руб.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.

Пример 7:

Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 18% заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 180000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 32400 руб. (180000 ? 18%).

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Пример 8:

Работники цеха осуществляют сборку вычислительных приборов. Расценка за один изготовленный прибор составляет 10800 руб. В январе 2010 г. в цехе работали 4 человека. В течение месяца ими было собрано 10 приборов. Оплата труда между работниками цеха распределяется пропорционально коэффициенту трудового участия работников в производственном процессе, который составит для:

? Бергина И.В. -- 3,1;

? Самойлова Ю.П. -- 3,0;

? Тропининой И.О. -- 2,0;

? Щербаковского Д.А. -- 1,9.

Заработок за месяц каждого работника составит:

· Бергина И.В. -- 33480 руб. -- (10800 ? 10 : 10 ? 3,1);

· Самойлова Ю.П. -- 32400 руб. -- (10800 ? 10 : 10 ? 3,0);

· Тропининой И.О. -- 21600 руб. -- (10800 ? 10 : 10 ? 2,0);

· Щербаковского Д.А. -- 20520 руб. -- (10800 ? 10 : 10 ? 1,9).

1.4.2 Оплата труда на комиссионной основе

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж:

1) продукции, произведенной самим работником;

2) продукции, принадлежащей организации.

Пример 9:

Согласно заключенному трудовому договору работник промышленного предприятия получает фиксированный (10%) доход от продажи произведенной им продукции. В январе работник изготовил 150 ед. продукции, в феврале - 80 ед. В январе было продано 120 ед., в феврале - 110 ед. Розничная цена единицы готовой продукции составила в январе 2000 руб., в феврале - 2100 руб. Таким образом, месячный заработок работника составит:

· в январе - 24000 руб. (120 ? 2000 ? 0,1);

· в феврале - 23100 руб. (110 ? 2100 ? 0,1).

Очевидно, что при первом варианте работник не может влиять на размер своего заработка в том случае, если продукция окажется неконкурентоспособной и не найдет своего покупателя.

Пример 10:

Заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 350000 руб., то размер его заработка в месяц составит 26250 руб. (350000 ? 7,5%).

Второй вариант более предпочтителен, так как работник заинтересован в реализации большего объема продукции и, соответственно, в получении большего заработка.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документы по учету труда и его оплате

Для контроля над трудовой дисциплиной и учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения этой процедуры можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Независимо от формы они должны содержать следующие сведения:

· количество и качество выполненной работы; норму времени и расценку за единицу работы;

· сумму заработной платы;

· шифры учета затрат, на которые относится перечисленная заработная плата;

· количество нормо-часов по выполненной работе.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определять сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты обычно осуществляют в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты за месяц. В левой ее части записывают суммы начисления заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода доплаты), в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Его сумму чаще всего определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир напротив фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано». Он составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На каждого работника организации в момент его принятия на работу открываются лицевые счета. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.), а на оборотной -- ежемесячно бухгалтерией организации заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов -- 75 лет.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Лицевой счет служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды и пенсии.

Как правило, лицевые счета ведутся на крупных предприятиях. На основании данных лицевого счета заполняется расчетная ведомость (форма № Т-51).

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

· 70--1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

· 70--2 «Расчеты с совместителями»;

· 70--3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы, причитающиеся работникам организации оплаты труда.

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета:

Табл.1

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счета
Начислена оплата труда:
по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа	07
работникам, занятым на строительных, монтажных работах	08
по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов	10, 15
работникам основного производства	20
работникам вспомогательных производств	23
общепроизводственному персоналу	25
аппарату управления организации	26
за работы по исправлению брака	28
работникам обслуживающих производств	29
Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе оплата труда по договорам подряда и т.д.	44
Отнесение суммы задолженности по оплате труда за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке	76
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94
начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации	84
Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (расходы на оплату очередных и дополнительных, учебных отпусков и др.)	96
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69

По дебету счета 70 отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д.

Операции, отражаемые по дебету счета 70:

Табл. 2

Содержание хозяйственной операции	Кредит корреспондирующего счета
Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	50
Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда:
* с расчетного счета	51
* со специальных счетов в банках	55
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	68
Удержания (с согласия работника) остатков неизрасходованных сумм	71
Удержание сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов	73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату	76
Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	79
Депонирована не полученная своевременно заработная плата	76

Хозяйственная операция удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, оформляется проводками:

Табл. 3

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается удержание из оплаты труда за счет покрытия потерь от брака	7370	2873

Хозяйственная операция удержания из оплаты труда виновных работников сумм недостач ценностей - сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, оформляется проводками:

Табл. 4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержаны из оплаты труда виновных лиц сумм в погашение недостач и порчи ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи	73 70	94 73

Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости оформляется проводками:

Табл. 5

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается операция продажи работникам продукции и оказанных услуг собственного производства	70 90.2	90.1 20, 23, 25, 26, 29, 43

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается (Табл. 1) по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

26«Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно управленческого персонала);

«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» -- за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования.

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают (табл.2) следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 50 «Касса».

На производственных предприятиях в таких ситуациях, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме, в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:

дебет счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1)депонирование сумм оплаты труда:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2)сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отмечают выдачу.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».

В некоторых организациях (имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях и помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежных ведомостей и др.

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

3.1 Составить баланс предприятия на начало отчетного периода

По следующим данным:

Шифр счетов	Наименование счетов	Сальдо руб.
01 02 04 05 10 41 50 51 60 62 66 68 69 70 71 76 80 96 99	Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Сырье и материалы Товары Касса Расчетный счет Расчеты с поставщиками (сальдо дебетовое) Расчеты с покупателями (сальдо дебетовое) Расчеты по краткосрочным кредитам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию Расчеты по оплате труда Расчеты по подотчетным лицам (сальдо дебетовое) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сальдо К-т) Уставный капитал Резерв предстоящих расходов и платежей Прибыли и убытки (сальдо кредитовое)	73 100 12 530 4 180 1 600 3 560 83 079 1 130 58 750 2 649 210 48 808 5 270 4 750 12 150 1 570 22 290 96 640 3 190 21 000

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Актив	Пассив
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства - 01	60570	Расчеты по краткосрочным кредитам - 66	48808
Нематериальные активы - 04	2580	Расчеты по налогам и сборам - 68	5270
Сырье материалы - 10	3560	Расчеты по социальному страхованию - 69	4750
Товары - 41	83079	Расчеты по оплате труда - 70	12150
Касса - 50	1130	Расчеты с разными деби-торами и кредиторами - 76	22290
Расчетный счет - 51	58750	Уставной капитал - 80	96640
Расчеты с поставщиками - 60	2649	Резерв предстоящих расходов и платежей - 96	3190
Расчеты с покупателями - 62	210	Прибыли и убытки - 99	21000
Расчеты по подотчетным лицам - 71	1570
Баланс	214098	Баланс	214098

Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе - что имеем, а в пассиве - за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

В дебете баланса на начало отчетного периода отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего отчетного периода, а в кредите - остатки на пассивных счетах.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Основные средства = Д 01 - К 02

Стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы = Д 04 - К 05

3.2 Составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям

1) Выдано из кассы работнику в под отчет на хозяйственные расходы 1 000 руб.

2) Приобретен пакет программ по бухгалтерскому учету за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете в сумме 8 000 руб.

3) С расчетного счета оплачено поставщикам за поступившие материалы в сумме 4 000 руб.

4) Начислен и удержан налог на доходы физических лиц с начисленной з/платы в сумме 3 500 руб.

5) Перечислена с расчетного счета задолженность органам социального страхования в сумме 3 750 руб.

6) На расчетный счет от покупателей поступила выручка от реализации товаров в сумме 12 000 руб.

Журнал хозяйственных операций за текущий период.

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Выдано из кассы в под отчет на хозяйственные расходы	1000	71	50
2. Оплата с расчетного счета за пакет программ по бухгалтерскому учету	8000 8000 8000 8000	97 26 20 99	51 97 26 20
3. Оплачен счет поставщикам за поступившие материалы	4000 4000	60 10-1	51 60
4. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы	3500	70	68
5. С расчетного счета расчет по соц. Страхованию	3750	69-1	51
6. Возвращена в кассу подотчетная сумма	200	50	71
7. На расчетный счет от покупателей поступила выручка от реализации товаров	12000 12000 12000	51 62 90-1	62 90-1 41

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах - начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах -- в дебете одного и кредите другого счета.

Счета бухгалтерского учета по хозяйственным операциям.

Активные счета имеют следующие особенности:

· на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

· сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

· сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к .

Счет 50 «Касса»

		Дебет	Кредит
сальдо		1130
операция	1		1000
операция	6	200
оборот		200	1000
сальдо		330

Счет 51 «Расчетный счет»

		Дебет	Кредит
сальдо		58750
операция	2		8000
операция	3		4000
операция	5		3750
операция	7	12000
оборот		12000	15750
сальдо		55000

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

		Дебет	Кредит
сальдо		-	-
операция	2	8000
операция	8		8000
оборот		8000	8000
сальдо		-	-

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

		Дебет	Кредит
сальдо		-	-
операция	2	8000
операция			8000
оборот		8000	8000
сальдо		-	-

Счет 20 «Основное производство»

		Дебет	Кредит
сальдо		-	-
операция	2	8000
операция			8000
оборот		8000	8000
сальдо		-	-

Счет 10 «Материалы»

		Дебет	Кредит
сальдо		3560	-
операция	2	4000
оборот		4000
сальдо		7560	-

Счет 41 «Товары»

		Дебет	Кредит
сальдо		83 079	-
операция	2		12000
оборот			12000
сальдо		71079	-

Пассивным счетам можно дать следующую характеристику:

· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д .

Счет 70 «Расчеты по оплате труда»

		Дебет	Кредит
сальдо			12150
операция	4	3500
оборот		3500
сальдо			8650

Расчет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

		Дебет	Кредит
сальдо			5270
операция	4		3500
оборот			3500
сальдо			8770

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

		Дебет	Кредит
сальдо			4750
операция	5	3750
оборот		3750
сальдо			1000

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию -- дебиторско.

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» -- от латинского слова credo, что значит -- «верю».

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

		Дебет	Кредит
сальдо		1570
операция	1	1000
операция	6		200
оборот		1000	200
сальдо		2370

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

		Дебет	Кредит
сальдо		2649
операция	3	4000
операция			4000
оборот		4000	4000
сальдо		2649

Счет 62 «Расчеты с покупателями»

		Дебет	Кредит
сальдо		210
операция	7		12000
операция		12000
оборот		12000	12000
сальдо		210

Счет 99 «Прибыли и убытки»

		Дебет	Кредит
сальдо			21000
операция	5	8000
оборот		8000
сальдо			13000

Счет 90 «Продажи»

		Дебет	Кредит
сальдо		-	-
операция	5	12000
операция			12000
оборот		12000	12000
сальдо		-	-

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

1) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10,41,50,51,60,71,62,68,69,70,99;

2) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01,04,66,76,80,96;

3) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20,26,90,97.

Составляем оборотную ведомость за текущий месяц. В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Оборотная ведомость за отчетный период.

Наименование счетов	Сальдо на начало отчетного периода	Обороты за отчетный период	Сальдо на конец отчетного периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
А	1	2	3	4	5	6
01	60570	-	-	-	60570	-
04	2580	-	-	-	2580	-
10	3560	-	4000	-	7560	-
41	83079	-	-	12000	71079	-
50	1130	-	200	1000	330	-
51	58750	-	12000	15750	55000	-
60	2649	-	4000	4000	2649	-
62	210	-	12000	12000	210	-
66	-	48808	-	-	-	48808
68	-	5270	-	3500	-	8770
69	-	4750	3750	-	-	1000
70	-	12150	3500	-	-	8650
71	1570	-	1000	200	2370	-
76	-	22290	-	-	-	22290
80	-	96640	-	-	-	96640
96	-	3190	-	-	-	3190
99	-	21000	8000	-	-	13000
итого	214098	214098	48450	48450	202348	202348

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца -- это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости -- это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

3.3 Составить баланс на конец отчетного периода

Актив	Пассив
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства - 01	60570	Расчеты по краткосрочным кредитам - 66	48808
Нематериальные активы - 04	2580	Расчеты по налогам и сборам - 68	8770
Сырье материалы - 10	4560	Расчеты по социальному страхованию - 69	1000
Товары - 41	71079	Расчеты по оплате труда - 70	8650
Касса - 50	330	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 76	22290
Расчетный счет - 51	55000	Уставной капитал - 80	96640
Расчеты с поставщиками - 60	2649	Резерв предстоящих расходов и платежей - 96	3190
Расчеты с покупателями - 62	210	Прибыли и убытки - 99	13000
Расчеты по подотчетным лицам - 71	2370
Баланс	202348	Баланс	202348

Заключение

В данной работе были рассмотрены виды, формы и системы оплаты труда в организациях; учет рабочего времени; умение производить расчеты заработной платы и составление расчетных и платежных ведомостей.

Так же проведено ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда; изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения.

Таким образом, из выше сказанного можно сделать вывод, что трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер заработной платы работников предприятий всех организационно - правовых форм устанавливается законодательством.

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ИНФОРМАЦИИ

1. Н.Н. Шишкоедова. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда. М: Вершина, 2006

2. В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет, Учебник 2-е издание, Высшее экономическое образовании М: ЭКСМО, 2006

3. Ю.В. Сафронова. Бухгалтерский учет. Учебный курс, © Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010

4. http://www.combuh.com/content/blogcategory/14/38/, Компьютерная бухгалтерия

Размещено на Allbest.ru