Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Цели, значение и задачи аудиторских операций с покупателями и заказчиками

2. Экономическая характеристика деятельности ОАО «Промтрактор»

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

4. Планирование аудиторской проверки операций с покупателями и заказчиками

5. Аудиторские процедуры и их документирование

6. Отчетность аудитора по результатам проверки и рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля учета расчетных операций

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлена тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Промтрактор».

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Промтрактор»;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 6 глав, заключение, список использованной литературы и приложения.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.



1. Цели, значение и задачи аудиторских операций с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций.

Аудит охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства. Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства. Предмет аудита имеет много общего с предметом экономического анализа, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудит призван оказывать помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, разных иностранных фирм.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно этому стандарту, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532)..

Основными задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

· установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

· проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

· проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

· проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для проверки указанных задач являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счету 62, Главная книга, годовая отчетность и т.д.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2008. - 402 с. Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

2. Экономическая характеристика деятельности ОАО «Промтрактор»

ОАО "Промтрактор" входит в ООО "Концерн "Тракторные заводы" - машиностроительный холдинг, специализирующийся на выпуске промышленных и специальных машин, сельскохозяйственной и муниципальной техники, комплектующих и запасных частей, продукции для железных дорог. Концерн объединяет 15 производственных предприятий. В него, в частности, входят ОАО "Промтрактор" (Чувашия), ОАО "Курганмашзавод" (Курган), ОАО "Чебоксарский агрегатный завод", а также белорусские предприятия ОАО "Лидсельмаш" и ПООО "Техмаш" и молдавский тракторный завод "Траком".

Акционерное общество “Чебоксарский завод промышленных тракторов” является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

ОАО «Промтрактор» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства;

- производство инструментов;

- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;

- обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

- деятельность железнодорожного транспорта;

- деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;

- деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.;

- технические испытания, исследования и сертификация;

- производство деревянной тары;

- производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей;

- оптовая торговля отходами и ломом;

- прочая оптовая торговля;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

- аренда прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

- производство технологической оснастки;

- деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

- проведение расследований и обеспечение безопасности;

- производство отделочных работ;

- разработка проектов промышленных производств, относящихся к машиностроению;

- маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности;

- подготовка и повышение квалификации рабочих и др. работников;

- прочая полиграфическая деятельность;

- деятельность спортивных обществ;

- организация перевозок грузов.

Таблица 1 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «Промтрактор» Единица измерения: руб.

Наименование показателя	2005	2006	2007	2008	2009
Стоимость чистых активов эмитента	1 914 353 000	2 330 277 000	2 889 685 000	3 223 852 000	2 024 974 820
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	196.51	234.89	135.5	287	544.01
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	127.34	199.2	103.6	187	499.47
Наименование показателя	2005	2006	2007	2008	2009
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %	71.84	2.5			-42.95
Уровень просроченной задолженности, %					3.48
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	3.81	1.05	3.07	2.29	0.87
Доля дивидендов в прибыли, %	0	0	0	0	0
Производительность труда, руб./чел		54 126	95 085	985 612	90 700
Амортизация к объему выручки, %					6.1

Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы:

· Стоимость чистых активов за 2009 год по сравнению с 2008 годом снизилась на 1198877180 руб. и составила 2024974820 руб.

· Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам превышает уровень 2008 года на 257,01%, отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам - на 312,47%.

· Уровень просроченной задолженности за 2009 год составил 3,48%.

· Оборачиваемость дебиторской задолженности по сравнению с 2008 годом сократилась на 1,42 раза и составила 0,87 раз.

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (далее по тексту ФСАД №8) устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть ОАО «Промтрактор». Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ОАО «Промтрактор» и особенностям его деятельности.

Под термином "система бухгалтерского учета" понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, предотвращения и выявления ошибок и нарушений (при соблюдении законодательства), а также искажений учетной информации Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008)..

Система внутреннего контроля включает в себя: контрольную среду и средства (процедуры) контроля.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

· стиль и принципы управления данным аудируемым лицом;

· организационная структура аудируемого лица;

· распределение ответственности и полномочий;

· осуществляемая кадровая политика;

· порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

· определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

· разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ОАО «Промтрактор» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

· по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

· по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

При оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля заполняются заранее разработанные тесты (Прил1). Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

4. Планирование аудиторской проверки операций с покупателями и заказчиками

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Существенной для ОАО «Промтрактор» признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ОАО «Промтрактор» используется следующая методика расчета уровня существенности:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

выручка от продажи;

валюта баланса;

собственный капитал;

прибыль от основной деятельности.

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя (Табл. 2). Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия для расчета существенности соответствуют данным на конец 2009 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей предприятия, зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * i (таблица 2, графа 4)

анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 260819.22 и минимальную величину -60079.4.



Таблица 2 Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель Пi	Значение базового показателя по бух. отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % i	Значение показателей для расчета существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного года	-1 201 588	5	-60079.4
2. Выручка от продажи	3 521 426	2	70428.52
3. Валюта баланса	13 040 961	2	260819.22
4. Собственный капитал	2 024 974	10	202497.4
5. Общие затраты организации	3979712	2	79594.24

- вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(70428.52+202497.4+79594.24)/3=117506.72 тыс. руб.

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 118000 тыс. руб. Отклонения:

118000 - 117506.72

27392

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (табл. 3).

Проверяемая организация: ОАО «Промтрактор»

Период аудита: ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество человеко-часов: 160 человеко-часов

Руководитель проверки: Макушина Л.А.

Состав аудиторской группы: Макушина Л.А., Пеев Л.Н., Исаева М.Ю.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 4%

Таблица 3 План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Промтрактор»

№	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	Ежеквар.		Договора купли-продажи, поставки товара
2	Обоснованность графика документооборота	Ежеквар.		График документооборота. Учетная политика.
3	Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями	Ежекварт.		Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4	Правильность арифметического подсчета в документах	Ежекв.		Те же
5	Правильность отражения НДС	Ежекв.		Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6	Правильность начисления наценок на товар	Ежекв.		Расчет реализованных наценок.
7	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	Ежекв.		Первичные документы
№	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
8	Правильность уничтожения первичных документов	Ежекв.		Акты о выделении документов к уничтожению.
9	Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями	Ежекв.		Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10	Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	Ежекв.		Учетная политика, Акты инвентаризации
11	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами	Ежекв.		Акты сверки
12	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке	Ежекв.		Акты сверки
13	Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквар.		Договора поставки
14	Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквар.		Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15	Правильность корреспонденции счетов	Ежеквар.		Главная книга

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля заключается в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура - разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Промтрактор» представлена в таблице 4.



Таблица 4 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Промтрактор»

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1.	Анализ учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2.	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.	Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе	Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
4.	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5.	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6.	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7.	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8.	Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	Машинограммы, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9.	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10.	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
11.	Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12.	Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 4%

5. Аудиторские процедуры и их документирование

Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.

1. Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При анализе учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл.5).

Таблица 5 РДА №1 "Анализ учетной политики"

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками)	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специал. формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответ.
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.
4.	График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками)	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию
5.	Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками	б) Указание ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или кассу индивидуального предпринимателя» а)Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации.	а)наличная форма расчетов; б)безналичная форма расчетов.	Приводится в приложении к учетной политике: до 100000 руб. - наличная форма свыше - безналичная форма расчетов.	Соответ. нормативным документам.

2. Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками.

Проверяя хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора. Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Проверка договоров в ОАО «Промтрактор» показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству.

3. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.

При проверке наличия и правильности оформления первичных учетных документов по расчетам с покупателями и заказчиками был заполнен следующий рабочий документ (табл. 6):

Таблица 6 РДА №2 «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора
04.04.10	Товарно-транспортная накладная	04.05.09	10092	Выставлена товарно-транспортная накладная, которая не была подписана руководителем организации	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

В ОАО «Промтрактор» все первичные документы на месте и соответствуют законодательству РФ. Если бы отсутствовал какой-либо первичный документ, то заполняется следующий рабочий документ (табл. 7). Аудитор должен был бы получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.

учет аудит расчетный заказчик



Таблица 7 РДА №3 «Перечень отсутствующих первичных документов»

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов	Разъяснения уполномоченного лица	Признак наличия документов на конец проверки
1	2	3
Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета №1426 от 10.09.09	Утеряна	Заказана и получена из банка копия платежного поручения получена

Учет расчетов с покупателями и заказчиками автоматизирован и ведется в программе «Парус». Проводки в ней формируются на основании введенных документов: актов выполненных работ и счетов-фактур по покупателям.

4. Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.

На этом этапе необходимо проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел.

5. Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

При сверке расчетов обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

Поскольку на предприятии полностью автоматизирован бухгалтерский учет, начисление НДС производится точно, своевременно и без ошибок.

В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

Так как в ОАО «Промтрактор» бухгалтерский учет автоматизирован, аудитор должен составить рабочий документ «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета» (табл. 8).

Таблица 8 РДА №4 «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»

№ п/п	Раздел учета	Использ. программный продукт	Разделение прав доступа	Ответств. пользователи	Соответствие прав пользователей должностным обязанностям	Примечание
1.	Учет расчетов с покупателями.	Парус	Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе.	Бухгалтер по расчетам	Имеет соответст. высшее образование.	Корресп-нция счетов выполняется в системе компьют. обработки данных.
2.	Распечатка платежных поручений, счетов фактур, акт выполненных работ.	Парус	Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе.	Бухгалтер по расчетам	Имеет соответств. высшее образование.
3.	Регистрация первичных документов в учетных регистрах.	Парус	Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе	Бухгалтер-кассир	Изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно	Составляется электронная версии журналов операций.
4.	Закрепление товарно-материальных ценностей за материально ответств. лицами.	Парус	Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе	Бухгалтер по материалам	Прошла курс обучения в области информац. технологий.

6. Отчетность аудитора по результатам проверки и рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля учета расчетных операций

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации - обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.

Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

Аудитор должен составить рабочий документ, указанный в таблице 9, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им искажения.

Таблица 9 РДА № 5 «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»

№ п/п	Содержание процедуры	Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации аудитора
1.	Проверка организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.	Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля.	Нарушаются положения учетной политики.	Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей
2.	Проверка реальности дебиторской задолженности	Договор не оплачен покупателем в срок.	Имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности	Аудируемая организация должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы.
3.	Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах	Имеются договора не подписанные одной из сторон, на которых не поставлены штампы.	Аудируемая организация заполняет часть первичных документов, руководствуясь законодательным нормами	Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные документы.



Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля.

После того как работниками и должностными лицами ОАО «Промтрактор» будут внесены исправления, будет подготавливаться окончательный вариант письменной информации.

Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных ОАО «Промтрактор» в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.



Заключение

Курсовая работа выполнена на тему «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками».

Выбор темы был обусловлен ее актуальностью, которая заключается в том, что расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Расчетные операции между юридическими и физическими лицами оформляется многочисленными документами, к порядку составления многих из них предъявляются очень строгие требования.

Участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д.

Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого многообразия самые простые и надежные - задача, стоящая, почти перед каждым предпринимателем.

Действующая практика расчетов с покупателями и заказчиками исследовалась на примере конкретного субъекта хозяйствования - ОАО «Промтрактор».

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129.

При написании данной курсовой работы была изучена литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с покупателями и заказчиками.

Был проведен общий анализ деятельности ОАО «Промтрактор».

Рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

При написании курсовой работы были определены цель, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены этапы планирования, определен уровень существенности, составлены план и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Проведен сбор аудиторских доказательств, составлены рабочие документы аудитора, обобщены результаты аудиторской проверки.

Вполне естественно, что в рамках курсовой работы не были полностью раскрыты все аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками, однако в данной работе исследованы и описаны все существенные принципы и подходы к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками имеющие практическое значение.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009); Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009); Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2009).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.

13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 22.01.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068).

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532)

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005 № 228).

23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте от 22.01.1998 Протокол № 2).

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 18.09.2006).

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

27. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли. Утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

28. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006).

29. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. 03.05.2000).