Составление бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Нормативно-законодательная база по составлению бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться законодательными и нормативными актами, которые, в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» можно подразделить на три уровня.

Первый уровень составляют закон РФ и иные законодательные документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Здесь рассматриваются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Третий уровень составляют документы, к которым относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений. Здесь предлагают возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документы разрабатываются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти. Основными документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые организациями при формировании своей учетной политики. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

2. Структура и правила составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Заполняются статьи баланса на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по из функциональной роли в процессе производства, а в пассиве- источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Активы и пассивы дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств организации, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен его пассиву.

Активы можно разделить на две большие группы - внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые предприятие использовало более одного года.

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). (строка 110)

- «Основные средства» ОС приводятся показатели по основным средствам, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении или в запасе по остаточной стоимости. (Строка 120) Исключение составляют объекты ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. (строка 130)

- «Доходные вложения в материальные» по этой группе статей организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. (строка 135)

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. (строка 140)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, у организации образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. (строка 145)

Оборотные активы - средства организации, используемые ею, как правило, в течении одного года. Структура из весьма неоднозначна.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации. Это - сырье, материалы и другие аналогичные ценности, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. (строка 220)

- «Дебиторская задолженность» - платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочная задолженность. (строка 230)

- «Дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. (строка 240)

- «Краткосрочные финансовые вложения» - отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. (строка 250)

- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. (строка 410)

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- «Собственные акции, купленные у акционеров» (строка 411) заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

- «Добавочный капитал (строка 420). В эту строку можно перенести Кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется за счет: - дооценки основных средств; - эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

- «Резервный капитал» - (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством

РФ или в соответствии с учредительными документами.

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470.

- «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло.

- «Непокрытый убыток отчетного года» эту статью заполняют предприятия, которые в 2001 году получили убыток.

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

Займы и Кредиты (строка 610), которые фирма получила на срок не более года. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

«Арендованные основные средства» - это основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности (строка 910)

Выделяют стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911). По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые на комиссию». Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Строку 990

«Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять фирмы, которые получили неисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

3. Структура и правила составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Форма №2 состоит из 4 разделов:

- 1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

- 2 раздел «Операционные доходы и расходы»;

- 3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;

- 4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы»

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках. Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2011 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2011 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» - обороты за 2012 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы №2 за прошлый год.

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты: - связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; - возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; - связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». - «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (Строка 010) отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

Необходимо показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99).

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, так же, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями. Нельзя отражать полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

При необходимости к строке 010 формы №2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (Строка 020) отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020.

- «Валовая прибыль» (Строка 029) отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. 029 равен разнице между показателями строки 010 и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

- «Коммерческие расходы» (Строка 030) отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов. Сумма по строке 030 отражается в форме №2 в круглых скобках.

- «Управленческие расходы» (Строка 040) заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26. Показатель отражается в круглых скобках.

- «Прибыль (убыток) от продаж» (Строка 050) отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040. Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки. Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Раздел «Прочие доходы и расходы» К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- «Проценты к получению» (Строка 060) указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

- «Проценты к уплате» (Строка 070) отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель строки 070 заключается в круглые скобки.

- «Доходы от участия в других организациях» (Строка 080) отражаются доходы, полученные: 1. от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям; 2. от участия в совместной деятельности.

Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

- «Прочие доходы» (Строка 090) отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности; - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам - прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества); - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке; - причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы.

Согласно нормам ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Кредиторская и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Суммы положительных курсовых разниц отражаются по строке 090 формы №2. А если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке 090 формы №2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68).

- «Прибыль (убыток) до налогообложения» (Строка 140). Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/ - дополнительные строки.

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в этой строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

- «Отложенные налоговые активы» (Строка 141) отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

- «Отложенные налоговые обязательства» (Строка 142) отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Список литературы

отчетность баланс прибыль бухгалтерский

1. Козлова Е.П. Бухучет в организациях М.: Финансы и статистика, 2005.-547 с.

2. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 496 с. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 - ФЗ.

3. Афанасьев М.П. Государственный финансовый контроль. - М.: Высшая школа экономики, - 2008. - 211 с.

4. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Экзамен, - 2005. - 335 с.

5. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М: ИКЦ «Маркетинг», 2007. - 320 с.

6. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М: Дашков и Ко, 2008. - 276 с.

7. Годовой отчет для бюджетных организации // Под ред. Ю.А. Васильева. - М.: Изд-во Консалтинговая группа «АЮДАР», 2009. - 181 с.

Размещено на Allbest.ru