Раздел 1. Учет денежных средств

учёт затрата доход продукция

1. Учет кассовых операций

Касса - это самостоятельное структурное подразделение предприятия. Касса представляет собой специально оборудованное помещение, предназначенное для принятия, хранения, выдачи денежных средств. Помещение кассы должно быть оснащено охранно-пожарной сигнализацией. Наличные деньги хранятся в кассе лишь в пределах лимита остатка, установленного банком.

Кассовые операции производит кассир, несущий полную материальную ответственность за все принятые им средства и за причиненный ущерб, в связи с их неправильным хранением.

Руководитель предприятия, после издания приказа о назначении кассира, обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и получить заполненное кассиром письменное обязательство о полной материальной индивидуальной ответственности.

Основными задачами учета денежных средств на предприятии являются:

своевременное и точное отражение наличия движения денежных средств в кассе и на счетах в банке, контроль законности осуществления данных операций;

контроль за соблюдением кассовой расчетной дисциплин;

контроль сохранности денежных средств.

Учет кассовых операций регламентируется Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением правления НБУ № 72 19.02.200. с изменениями и дополнениями. Кассовые операции оформляются документами, типовые формы и порядок заполнения которых утверждены приказом Минстата Украины от 15.02.1996 № 51 «Об утверждении форм первичного учета кассовых операций».

Первичными документами по учету кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Они выписываются бухгалтером и регистрируется в регистрационном журнале. Ордер подписывается кассиром и распорядителями кредитов:

директором предприятия;

главным бухгалтером.

Кассир обязан проверить правильность оформления кассовых ордеров, правильность подписей, наличие перечисленных в документах приложений, и только после этого он имеет право выдавать или принимать деньги.

Деньги по приходному кассовому ордеру принимаются в кассу только в день его составления.

После свершения операции кассир тут же их подписывает и ставит штамп: «оплачено»/«получено».

При приеме денег выдается квитанция, за подписью главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира.

Каждое получение и выдачу наличности предприятие отражает в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована, заверена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга - регистр аналитического учета. Записи производятся кассиром в 2-х экземплярах под копирку сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе на следующее число и передать в бухгалтерию, в качестве отчета кассира, отрывной лист Кассовой книги с подшитыми к нему приходными и расходными кассовыми документами.

При сдаче отчета кассира в бухгалтерию бухгалтер обязан проверить правильность оформления кассовых ордеров и записей в Кассовой книге, а также выведенный остаток на конец рабочего дня, и напротив каждой суммы проставить корреспондирующий счет. Контроль правильного ведения Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе Планом счетов предусмотрен активный счет 30 «Касса» и который имеет следующие субсчета:

301 - Касса в национальной валюте;

302 - Касса в иностранной валюте.

В конце месяца бухгалтерия, на основании отчетов кассира, составляет журнал 1 по кредиту счета 30 «Касса» и ведомость 1.1 по дебету счета 30 «Касса», где подсчитывают приход и расход денежных средств, и на 1-е число следующего месяца выводится остаток денег в кассе, который должен быть равен остатку в Кассовой книге и фактическому наличию денежных средств. Итоговые данные журнала 1 переносят в Главную книгу.

Система бухгалтерских записей по учету кассовых операций

Оприходованы деньги в кассу с текущего счета:

Дт 30 Кт 31

Оприходованы в кассу остатки подотчетных сумм:

Дт 30 Кт 372

Оприходованы в кассу платежи от работников предприятия за коммунальные услуги, содержание детей в дошкольных учреждениях:

Дт 30 Кт 377

Поступила наличная выручка в кассу от покупателей:

Дт 30 Кт 36

Оприходованы в кассу платежи, поступившие в возмещение причиненного материального ущерба:

Дт 30 Кт 375

Оприходованы излишки денежных средств, обнаруженные в ходе ревизии кассы:

Дт 30 Кт 719

Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия:

Дт 66 Кт 30

Выданы из кассы деньги под отчет:

Дт 372 Кт 30

Выплачены из кассы суммы алиментов, удержанные из зарплаты работников:

Дт 68 Кт 30

Зачислен на текущий счет сверхлимитный остаток денежных средств в кассе:

Дт 31 Кт 30

11. Отнесена на кассира недостача денежных средств, обнаруженная при ревизии кассы: Дт 375 Кт 30

Схема документооборота по учету кассовых операций

2. Учет операций по текущему счету

Ведение операций на текущих счетах регламентируется Инструкцией № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденной постановлением правления НБУ от 04.02.1998 № 36 с последующими изменениями и дополнениями.

Для открытия текущего счета предприятие должно предоставить в учреждение банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца

Копию свидетельства о государственной регистрации в органе, уполномоченном осуществлять такую регистрацию

Копию документа о регистрации в налоговой администрации

Копию документа о регистрации в органах Пенсионного Фонда

Копию Устава предприятия

Карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиски печати (2 экз.), заверенные нотариально

Прием, выдачу, безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам. Формы их разрабатываются и утверждаются НБУ. Указанные документы обязательно содержат сведения о предприятии (название, № текущего счета, идентификационный номер предприятия, код ОКПО, подписи распорядителей кредитов). Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными; денежный чек; расчетный чек; платежные поручения; платежные требования-поручения.

Объявление на взнос наличными используется при внесении наличных денежных средств в банк, для зачисления на текущий счет предприятия. Оно состоит из 3-х частей: 1 - собственно объявление (остается в банке), 2 - квитанция (передают лицу, вносившему деньги), 3 - ордер (вместе с выпиской банка возвращается предприятию), является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет.

Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств.

Расчетные чеки применяются при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счет получателя. Имеют другую форму (по сравнению с денежными чеками).

Платежные поручения - приказ банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя.

Платежные требования-поручения используются только при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности, работы, услуги.

Обо всех изменениях средств на текущем счете банк извещает своего клиента ежедневными выписками. Выписка банка - регистр аналитического учета, служит для обоснования учетных записей по текущему счету. В ней указываются:

остаток денежных средств на начало дня;

все поступления и все списания денежных средств;

остаток средств на конец дня.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается:

подбираются все первичные документы;

проставляются корреспондирующие счета;

все приложенные к выписке документы погашаются штампом «ПОГАШЕНО».

К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Выписка банка, фактически, представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия. В ходе зеркального отражения бухгалтер все суммы отраженные банком по кредиту записывает в дебет текущего счета, а те, которые банк отразил по дебету - записывает в кредит текущего счета. В Плане счетов для синтетического учета операций по текущему счету предназначен активный основной счет 31 «Текущий счет», который имеет следующие субсчета:

311 Текущие счета в национальной валюте

312 Текущие счета в иностранной валюте

313 Прочие счета в банке в национальной валюте

314 Прочие счета в банке в иностранной валюте

В условиях журнально-ордерной формы учета регистром синтетического учета является журнал 1 раздел 3 по кредиту счета 31 (журнал-ордер № 2) и ведомость 1.2. раздел 4 по дебету счета 31 (ведомость № 2). Эти регистры ведутся позиционным способом.

Система бухгалтерских записей по учету операций на текущем счете

Поступление денежных средств на текущий счет

1. Зачислены на текущий счет суммы выручки, поступившие от покупателей:

Дт 311 Кт 36

2. Зачислены на текущий счет суммы, поступившие от дебиторов в погашение их задолженности:

Дт 311 Кт 37

3. Зачислена на текущий счет по объявлению на взнос наличными сумма, превышающая лимит денежных средств в кассе:

Дт 311 Кт 301

4. Зачислена на текущий счет сумма краткосрочной ссуды банка:

Дт 311 Кт 601

5. Отражена ошибочно зачисленная на текущий счет сумма:

Дт311 Кт 374

Списание денежных средств с текущего счета

6. Перечислено с текущего счета поставщикам в погашение кредиторской задолженности:

Дт 63 Кт 311

7. Выдано наличными с текущего счета в кассу:

Дт 301 Кт 311

8. Перечислены с текущего счета платежи в бюджет:

Дт 64 Кт 311

9. Перечислены с текущего счета суммы задолженности перед страховыми организациями:

Дт 65 Кт 311

10. Перечислено в погашение кредиторской задолженности:

Дт 685 Кт 311

11. Отражена, согласно выписке банка, ошибочно списанная сумма с текущего счета:

Дт 374 Кт 311

Схема документооборота по учету движения средств на текущем счете

3. Учет денежных средств на прочих счетах в банке и прочих денежных средств

Расчеты аккредитивами и чековыми книжками основаны на бронировании (депонировании) денежных средств с целью гарантии в расчетах с кредиторами.

Аккредитив - денежное обязательство банка, по поручению своего клиента, осуществить 3-му лицу (поставщику, бенефициару) непосредственно или через другой уполномоченный банк, платежи за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, на условиях, предусмотренных в аккредитиве.

Аккредитивы бывают:

Отзывные;

Безотзывные.

Открываться они могут:

За счет собственных средств предприятия;

За счет ссуды банка.

Списание денежных средств в пользу поставщика производится после документального подтверждения выполненных им договорных обязательств - поставки продукции.

После окончания расчетов остаток аккредитива зачисляется на текущий счет предприятия или идет на погашение задолженности по краткосрочной ссуде банка.

В бухгалтерском учете записи производятся на основании выписок банка с аккредитивного счета. В Плане счетов для учета средств на прочих счетах банка предусмотрен счет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте». Регистром, в котором совмещен аналитический и синтетический учет, является журнал-ордер № 3. Принцип его заполнения такой же, как и журнала-ордера № 2.

Система бухгалтерских записей по учету операций с использованием аккредитивов

Перечислена с текущего счета сумма для открытия аккредитива:

Дт 313 Кт 311

Открыт аккредитивный счет за счет ссуды банка:

Дт 313 Кт 601

Оплачена с аккредитивного счета задолженность перед поставщиками:

Дт 63 Кт 313

Зачислен на текущий счет неиспользованный остаток аккредитива:

Дт 311 Кт 313

Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности по ссуде: Дт 601 Кт 313

Расчетный чек - документ, содержащий письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) учреждению банка, ведущему его счет, уплатить чекодержателю, указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее платеж с помощью чека и подписывающее его.

Чекодержатель - юридическое или физическое лицо, являющееся получателем средств по чеку.

Чековая книжка - предназначена для расчетов с разными предприятиями, организациями. Приобретается предприятием в учреждении банка. Для того, чтобы открыть счет чековой книжки, предприятие должно по платежному поручению перечислить средства с текущего счета или взять краткосрочную ссуду банка. Чековая книжка выдается материально-ответственному лицу под отчет. Материально-ответственное лицо в расчетах за принятые товарно-материальные ценности, услуги заполняет чек и корешок к нему от руки. Отрывная часть чека передается кредитору и в этот момент происходит признание кредиторской задолженности. Списание средств со счета чековой книжки происходит только через несколько дней после того, как кредитор предъявит чек в свой банк. Бухгалтер предприятия отражает движение денежных средств на основании выписки банка со счета чековой книжки. Учет средств чековой книжки ведется на счете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте». Регистром синтетического и аналитического учета является журнал № 1.

Система бухгалтерских записей по учету операций с использованием расчетных чеков.

1. По платежному поручению перечислено с текущего счета сумма для открытия чековой книжки:

Дт 313 Кт 311

2. Взята ссуда в банке и направлена на открытие чековой книжки:

Дт 313 Кт 601

3. Согласно выписке банка списаны в пользу кредиторов суммы по выданным им чекам:

Дт 685 (63) Кт 313

4. По платежному поручению произведено пополнение средств чековой книжки с текущего счета:

Дт 313 Кт 311

5. Неиспользованный остаток средств чековой книжки направлен на погашение раннее взятой ссуды: Дт 601 Кт 313

6. Остаток средств чековой книжки зачислен на текущий счет:

Дт 311 Кт 313

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, а также бланки строгой отчетности, денежные документы, а именно:

путевки в дома отдыха и санатории;

почтовые марки;

марки госпошлины;

марки гербового сбора;

проездные билеты.

Денежные документы учитываются по номинальной стоимости, которая отражена на самом денежном документе. Для учета денежных документов предназначен активный счет 33 «Прочие денежные средства», который имеет следующие субсчета:

331 «Денежные документы в национальной валюте»

332 «Денежные документы в иностранной валюте»

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам и учитывается на 331 «Движение денежных документов в национальной валюте», с последующим составлением отчета о движении ценных бумаг.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгого учета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.) учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».

Синтетический учет денежных документов ведется в журнале-ордере № 1, а аналитический - в оборотной ведомости.

Система бухгалтерских записей по учету операций с денежными документами

1. Приобретены путевки в дома отдыха, санатории, а также почтовые марки и проездные билеты:

а) путем перечисления с текущего счета:

Дт 331 Кт 311

б) за счет подотчетных сумм:

Дт 331 Кт 372

2. Оприходованы в кассу от работников суммы возмещения части стоимости путевок

Дт 301 Кт 331

3.Списана непогашенная работниками часть стоимости путевок на расходы предприятия: Дт 94 Кт 331

4. Списана стоимость выданных из кассы секретарю директора почтовых марок:

Дт 92 Кт 331

К прочим денежным средствам относятся денежные средства, сданные из кассы предприятия в банк, но еще не зачисленные на текущий счет. Передача наличной выручки в банк осуществляется через инкассатора и отражается расходным кассовым ордером. Для учета денежных средств в пути предназначены субсчета:

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

На этих субсчетах также учитывается движение тех денежных средств, которые направляются на приобретение безналичной иностранной валюты. Денежные средства в пути отражаются в журнале № 1

Система бухгалтерских записей по учету операций с денежными документами

1. Сдана из кассы выручка на текущий счет через инкассатора:

Дт 333 Кт 301

2. На основании выписки с текущего счета зачислена ранее сданная выручка:

Дт 311 Кт 333

Ситуационные Задачи

Задача 1.

Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям, отчетам кассира и отразить их в журнале №1 и ведомости 1.1.

Отчет кассира за 21.06. 200Хг

Отчет кассира за 22.06. 200Хг

Журнал №1 за июнь месяц по кредиту счета 30 «Касса» в дебет счетов

Ведомость №1.1 за июнь месяц по дебету счета №30 «Касса» в кредит счетов. Сальдо на начало месяца 500,00

Сальдо на конец месяца 12860,00

Задача 2.

Обработать выписки банка, составив бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям и отразить их в журнале №1 раздел 3 и ведомости 1.2.

Выписка из расчетного счета №36063756895 Донецкого машиностроительного завода «Точмаш»

Выписка из расчетного счета №36063756895 Донецкого машиностроительного завода «Точмаш»

Журнал №1 за июнь месяц с кредита счета 31 «Счета в банках» в дебет счетов

Ведомость №1.2 за июнь месяц в дебет счета №31 «Счета в банках» с кредита счетов. Сальдо на начало месяца 1500,00

Всего по кредиту 6982,00 по дебету 13950,00

Сальдо на конец месяца 8468,00

раздел 2. Учет труда и расчетов с персоналом по заработной плате

1. Принципы организации труда и его оплаты

1. Дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, от содержания и условий, места расположения предприятия, его отраслевой принадлежности. Этот принцип основан на необходимости усиления материальной заинтересованности работников в повышении квалификации, выполнении более сложной работы, обеспечении высокого качества продукции.

2. Простота, логичность, доступность формы систем оплаты труда обеспечивает широкую информированность работников о сущности систем оплаты труда. Стимул станет стимулом только в том случае, если у работника есть о нем соответствующая информация и она понятна как неспециалисту в области экономики труда.

3. Повышение реальной заработной платы является мерой повышения эффективности.

4. Государственное регулирование оплаты труда, что включает законодательство в сфере заработной платы, налоговую систему, установление зависимости между динамикой индивидуальных доходов и инфляцией. Средствами государственного регулирования оплаты труда, которые обеспечивают социальную защищенность низкооплачиваемых работников, является установление минимального уровня заработной платы.

5. Одинаковая оплата за одинаковый труд. В условиях рыночной экономики этот принцип следует трактовать, во-первых, как недопущение дискриминации в оплате труда по социальному положению, возрасту, национальности, и, во-вторых, как принцип справедливости при распределении внутри предприятия, что предполагает адекватную оценку труда через ее оплату.

6. Стимулирование повышения технического, организационного уровня производства, снижение себестоимости, повышение качества продукции. Учет влияния рынка труда. Рынок труда - такая сфера, где в конечном итоге формируется оценка разных видов труда. Заработная плата и возможности занятости каждого работника находятся в тесной взаимосвязи с его положением на рынке труда, с соотношением спроса и предложения на рынке труда, его качества.

Для управления предприятием необходимо дифференцировать информацию о заработной плате. Информация о труде и заработной плате формируется в производственных подразделениях предприятия в системе оперативного и бухгалтерского учета. Информация эта должна обеспечить:

Измерение и контроль за количеством, качеством и результатами труда.

Формирование показателей численности отработанного времени.

Методически правильное определение выработки в зависимости от технологических и организационных особенностей предприятия.

Начисление заработной платы индивидуально каждому работнику.

Обоснованное распределение заработной платы по объектам учета затрат.

Определение фонда оплаты труда и фонда потребления для обеспечения информационных потребностей контролирующих органов.

В основе системы оплаты труда лежит тарифная система. На ее основе производится соизмерение вложенного труда и его оплаты. Тарифная система состоит из двух частей:

Для рабочих.

Для служащих.

Тарифная система для рабочих состоит из трех элементов:

Тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная сетка.

Тарифная ставка.

Тарифная сетка и тарифная ставка определяют тарифный заработок без доплат и премий. Этот тарифный заработок должен стимулировать труд, т.к. определяется он по объективным показателям, формирующимся на регулярной основе.

Тарифная система для служащих существовала как окладная система по штатному расписанию. Но с переходом на рыночные условия предприятия имеют право самостоятельно определять критерии оплаты труда и в том числе с использованием контрактной системы и разрядной шкалы для бюджетных учреждений.

Кроме тарифной системы для социальной защиты, материального поощрения используют: надбавки, доплаты, гарантии и компенсации.

Надбавки - это способ стимулирования квалификации и закрепления коллектива в определенной местности или в определенной сфере производственной деятельности (надбавки за классность водителя, за выслугу лет и по северным коэффициентам).

Доплаты - применяются если предусмотрены КЗОТом или коллективным договором. Они исчисляются сверх основного заработка (за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за руководство бригадой).

Гарантии и компенсации - это оплата не проработанного времени в соответствии с КЗОТом или компенсация потери заработка из-за определенных обстоятельств (оплата времени выполнения государственных обязанностей в качестве народных заседателей в суде, при выполнении депутатами своих обязанностей, льготные часы подростков и кормящих матерей, ежегодные и дополнительные учебные отпуска). Особой формой компенсации является оплата больничных листов, а также выплаты пособий по беременности и родам и пособий на детей до 3-х лет.

2. Учет численности работников и отработанного времени

Численность - это списочный состав работников, который учитывается отделом кадров с целью получения информации о занятом в производстве персонале, о его движении.

Учет численности необходим для начисления заработной платы и для контроля за использованием рабочего времени. В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу. Списочный состав устанавливается на конкретную дату. Работники предприятия принимаются и увольняются при наличии приказа руководителя предприятия.

Данные учета численности формируются на основе группировки персонала. На промышленных предприятиях весь персонал делится на две группы:

Промышленно-производственный персонал.

Непромышленный персонал.

К промышленно-производственному персоналу относятся работники основного и вспомогательного цехов, лабораторий, инженерного корпуса, вычислительного центра, заводоуправления.

К непромышленному персоналу относятся работники медицинских учреждений, учреждений культуры, спорта, если они находятся на балансе предприятия.

Промышленно-производственный персонал делится на категории:

Рабочие.

Руководители.

Специалисты.

Ученики.

Охрана.

Младший обслуживающий персонал.

Прием на работу, перемещение, увольнение, предоставление отпусков оформляется приказом. На каждого работника предприятия заполняется личная каточка и личный листок по учету кадров. Вновь принятому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учету личного состава, начисления зарплаты и других документах. В бухгалтерии на каждого работника открываются лицевые счета и оформляются расчетные книжки.

Численность работников, фактически появившихся на работе, а также причины их неявок отражаются в Табеле учета использования рабочего времени формы Т-13. Он представляет собой поименный список работников цеха (другого структурного подразделения), с отметкой в нем количества отработанных дней и часов. Табель ведется по категориям работников или по алфавиту, по табельным номерам. Ежедневно в табеле производятся отметки условными обозначениями, перечень которых приводится на лицевой стороне табеля. например, выходные - «В», отпуска - «О», прогулы - «П» и т.д. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле либо методом сплошной регистрации или же регистрируют только отклонения. В конце месяца против каждой фамилии проставляется общее количество дней явок, с подразделением на фактически отработанные дни и дни целодневных простоев. Общее количество неявок по причинам (очередной отпуск, больничный, простой и т.д.), общее количество отработанных часов, в том числе сверхурочные, ночные показываются отдельно.

Оформленный надлежащим образом табель 2 раза в месяц передается в бухгалтерию для выдачи аванса и начисления заработной платы. Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием рабочего времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники участков и т.п.).

3. Учет выработки