Организация первичного учёта на предприятиях, анализ его состояния и пути совершенствования на примере деятельности Государственного учреждения здравоохранения "Волгоградский областной кожно-венерологический диспансер"

Принятая учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год, начиная с 01 января 2010 года.

Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику вносятся с начала финансового года.

2. Общие принципы ведения бюджетного учета.

2.1 Учреждение осуществляет следующие виды деятельности.

2.1.1 Осуществление медицинской деятельности за счет средств областного бюджета. Главный распорядитель бюджетных средств - Комитет по здравоохранению Администрации Волгоградской области.

2.1.2 Оказание платных медицинских услуг, в соответствии с Уставом учреждения, Лицензией на осуществление медицинской деятельности от 20.08.2008 № ФС-34-01-000800, разрешением от 21.01.2009 года № 8110102 на открытие лицевого счета в КБФПиК Администрации Волгоградской области для осуществления расчетов в рамках приносящей доход деятельности.

2.1.3 Оказание услуг в рамках программы обязательного медицинского страхования на основании Договора с ГУ «ТФОМС Волгоградской области» от 01.01.2010 года № 08-08-48/10.

2.2 Учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности, осуществляется раздельно с составлением единого баланса по разным источникам финансирования. (ст. 321.1 НК РФ)

2.3 Для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных и внебюджетных источников используются следующие коды видов деятельности:

1 - для операций по средствам, полученным из областного бюджета;

2.2 - для операций по средствам, полученным от оказания платных медицинских услуг;

2.3 - для операций по средствам, полученным от ОМС и учитываемым в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Целевые средства, полученные учреждением, осуществляющим медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, не являются налогооблагаемыми доходами (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

2.4 Если бюджетными ассигнованиями, выделенными учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов, на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если бюджетными ассигнованиями, выделенными учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). (в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 29.11.2007 N 284-ФЗ)

2.5 Бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета на базе программного комплекса «1:С-Бюджетное учреждение» (локальная сеть). Бухгалтерский учет начисления заработной платы организован на базе бухгалтерской программы «Камин» (версия 2.0 сетевая) конфигурация для программы «1:С бухгалтерия 7.7».

3. Организация бюджетного учета

3.1 Структура бухгалтерской службы

В Учреждении создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Права и обязанности главного бухгалтера определены в разд. 3

Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации и ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете".

Штат бухгалтерии определяется штатным расписанием и утверждается приказом руководителя учреждения.

В бухгалтерской службе созданы участки: учета товарно-материальных ценностей, учета кассовых операций, учета финансирования и затрат, расчетов с покупателями и поставщиками, расчетов по заработной плате, налогового учета. Работники перечисленных участков несут ответственность за состояние соответствующего участка бухгалтерского учета и достоверность контролируемых ими показателей бюджетной отчетности.

В обязанности работников бухгалтерской службы (бухгалтерии) входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, Инструкции N 148н и других правовых актов;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с их целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и ТМЦ в местах их хранения и эксплуатации;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения (в пределах санкционированных расходов)сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных ценностей;

- участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

- своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) осуществляет свою деятельность на основании Положения о бухгалтерской службе (Приложение №4) в тесном взаимодействии с экономическим отделом, отделом кадров, отделом материально-технического обеспечения и другими структурными подразделениями учреждения.

Специалисты указанных подразделений несут ответственность за достоверность представляемой в бухгалтерскую службу информации о состоянии финансового и производственно-хозяйственного планирования, приказов по движению персонала учреждения, а также о состоянии материального и оперативно-управленческого учета.

3.2 Рабочий план счетов

Учреждение применяет, для ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов бюджетного учета, с использованием субсчетов для отражения финансово-хозяйственных операций по источникам финансирования с учетом изменений внесенных Инструкцией от 30.12.2008 г. № 148н. (Приложение №1)

3.3 Организация раздельного учета хозяйственных операций, финансируемых из разных источников

Учет денежных средств, имущества, обязательств и затрат, поступивших по разным источникам финансирования, ведется раздельно.

Перевод нефинансовых активов из внебюджетной деятельности на счета имущества, финансируемого из бюджета в соответствии с Письмом Минфина России от 25.05.2006 № 02-14-10а/1354, осуществляется только по согласованию с вышестоящим распорядителем бюджетных средств.

3.4 Перечень применяемых регистров бюджетного учета и бланков строгой отчетности, а также должностные лица, ответственные за их использование и ведение

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета с использованием форм регистров бюджетного учета, регламентированных Инструкцией № 148н.

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Наименование регистра бюджетного учета	Ответственный исполнитель
Главная книга	Главный бухгалтер
Журнал операций по счету «Касса»	Бухгалтер-кассир
Журнал операций по лицевым счетам	Главный бухгалтер
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами	Бухгалтер по учету материалов
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками	Главный бухгалтер
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам	Главный бухгалтер
Журнал операций расчетов по заработной плате	Бухгалтер-расчетчик
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов	Бухгалтер по учету материалов и основных средств
Журнал по прочим операциям	Бухгалтер-кассир

Отраженные в перечисленных регистрах показатели детализируются в дополнительных регистрах бюджетного учета, регламентированных Приложением №3 к Инструкции № 148н. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. При обнаружении в регистрах бюджетного учета ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов и сторнировочных проводок.

3.5 Перечень применяемых учреждением форм первичных учетных документов

Отражение в бюджетном учете финансово-хозяйственных операций осуществляется на основании правильно оформленных унифицированных первичных учетных документов, перечень и формы которых регламентированы Приложением №2 к Инструкции по бюджетному учету, а также утверждены постановлениями Правительства РФ Госкомстата России.

В случае если формы первичных учетных документов для отражения в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций указанными выше нормативными документами не регламентированы, данные формы разрабатываются учреждением самостоятельно с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечень и формы разработанных учреждением первичных учетных документов определены Приложением № 2 к настоящей учетной политике.

3.6 Формирование учетных нормативов

В рамках организации бюджетного учета учреждением определяются следующие учетные нормативы:

3.6.1 Лимит остатков денежных средств в кассе

Лимит остатков денежных средств в кассе учреждения определяется по согласованию с обслуживающим учреждение органом Федерального казначейства и РКЦ в размере 10000 (Десять тысяч) рублей.

3.6.2 Сроки выдачи заработной платы и осуществление других расчетов с персоналом

Оплата труда работникам учреждения осуществляется в следующие сроки:

- выдача аванса - 27 число текущего месяца;

- окончательный расчет - 12 число месяца, следующего за текущим.

Расчеты с персоналом учреждения при увольнении, а также при предоставлении очередных отпусков осуществляются в течение 3 дней со дня подписания соответствующего приказа руководителя учреждения.

Прочие расчеты с персоналом учреждения осуществляются в сроки выплаты заработной платы.

3.6.3 Лимит выдачи наличных денежных средств под отчет

Лимит выдачи наличных денежных средств под отчет работникам учреждения для осуществления закупок товаров, работ и услуг определен в размере 10000 (Десять тысяч) рублей.

3.6.4 Лимиты возмещения командировочных расходов

При направлении работников в служебные командировки, связанные с основной деятельностью учреждения, им возмещаются следующие затраты:

- суточные - в размере 700 рублей в сутки, которые возмещаются за счет бюджетных средств или внебюджетных источников финансирования;

- затраты по найму жилых помещений - в размере определенном счетами гостиниц, но не более 3000 руб. в сутки (затраты превышающие указанный норматив, возмещаются по решению руководителя учреждения за счет внебюджетных источников финансирования);

- затраты по найму жилых помещений при нахождении в командировках, связанных с основной деятельностью учреждения, без предоставления счетов гостиниц - в размере 12 руб. в сутки за счет бюджетных средств и только по решению руководителя учреждения (при командировках, связанных с коммерческой деятельностью, возмещение осуществляется в тех же размерах за счет внебюджетных средств);

- затраты на проезд к месту командировки и обратно - в размере фактических расходов на покупку железнодорожных, авиа- или автобусных билетов исходя их следующих тарифов:

- руководителю учреждения и его заместителям, главному бухгалтеру - СВ (бизнес-класс);

- прочим работникам - купейный вагон (эконом-класс).

При следовании в служебную командировку на личном автомобиле расходы на проезд возмещаются в пределах стоимости фактических затрат горючего, но не выше стоимости плацкартного вагона пассажирского поезда.

3.6.5 Нормативные сроки представления авансовых отчетов об использовании подотчетных сумм

Авансовые отчеты об использовании полученных под отчет сумм представляются в бухгалтерскую службу учреждения в следующие сроки:

- при выдаче подотчетных сумм на разовые закупки товаров, работ и услуг - в течение 3 дней со дня выдачи;

- при выдаче подотчетных сумм для возмещения расходов по служебным командировкам - в течение 3 дней после возвращения их командировки.

В случае несвоевременного представления авансовых отчетов об использовании подотчетных сумм данные суммы удерживаются у соответствующих подотчетных лиц из заработной платы в полном размере.

3.6.6 Калькуляционные нормативы, определенные для целей формирования цен на платные услуги

Оказываемые учреждением платные услуги реализуются по ценам, предусмотренным утвержденным руководителем учреждения прейскурантами. Размер каждой включенной в прейскурант цены подтверждается оформляемой планово-экономическим отделом учреждения калькуляцией, при формировании которой используются следующие калькуляционные нормативы:

- плановый уровень накладных расходов - 1,3 от размера заработной платы основного персонала;

- плановый уровень рентабельности услуг - не ниже 10% от размера ее производственной себестоимости.

3.7 Порядок выдачи и списания денежных документов и бланков строгой отчетности

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов и бланков строгой отчетности оформляются кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый». Топливные карты на приобретение ГСМ выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя.

3.8 Организация возмещения затрат на служебные поездки работников, имеющих разъездной характер работы

Возмещение затрат на служебные разъезды работникам, имеющим разъездной характер работы, перечень которых определен приказом руководителя учреждения от 11 января 2010 года № 12, осуществляется путем централизованного приобретения для них единых проездных билетов. В соответствии с требованиями ст. 166 ТК РФ служебные разъезды указанных работников служебными командировками не являются.

3.9 Применяемые нормы расхода горючего и смазочного материалов.

В целях организации списания по бюджетному учету затрат ГСМ учреждением применяются Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

3.10 Организация документооборота в рамках осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Определение и представление в бухгалтерскую службу планово-экономических и первичных учетных документов регламентируются графикам документооборота (Приложение № 3), составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения.

3.11 Порядок и сроки инвентаризации имущества, обязательств и затрат учреждения.

Инвентаризация имущества, обязательств и затрат учреждения проводится в следующие сроки:

- основных средств - один раз в 3 года;

- прочего имущества - один раз в год перед составлением годовой отчетности;

- наличных денег в кассе и у подотчетных лиц - один раз в месяц.

Инвентаризация в указанные выше сроки проводится на основании приказа руководителя учреждения не ранее 1 октября и не позднее 30 декабря текущего года (инвентаризация кассы - внезапно в течение текущего месяца).

3.12 Порядок формирования и представления бухгалтерской, статистической и иной отчетности.

Бюджетная отчетность в объеме, предусмотренной Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 72н, представляется в следующие сроки:

- за 1 квартал - до 15 апреля т.г.;

- за 1 полугодие - до 15 июля т.г.;

- за 9 месяцев - до 15 октября т.г.;

- за год - до «01» февраля года, следующего за текущим.

4. Методика ведения бюджетного и налогового учета.

4.1 Санкционирование бюджетных расходов.

Отражение в бюджетном учете операций по санкционированию бюджетных расходов осуществляется в соответствии с требованиями разд.5 Инструкции № 25н. При этом списание выделенных учреждению и принятых им лимитов бюджетных обязательств (Дт 1 502 01 ххх Кт 1 501 05 ххх) производится в соответствии с разработанными в обслуживающим его ОФК расходными расписаниями.

4.2 Учет основных средств.

4.2.1 Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Бюджетный учет основных средств организуется в соответствии с п.п. 16-23 Инструкции № 148н. К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Основными признаками основных средств являются:

- наличие материально-вещественной формы;

- использование для обеспечения уставных и сопутствующих видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

В соответствии с Инструкцией № 148н к основным средствам относятся соответствующие материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации и сданные в аренду.

Бюджетный учет основных средств организуется с детализацией по их видам и материально ответственным лицам.

При выдаче в эксплуатацию ОС стоимостью до 3000 руб. включительно списываются с баланса и учитываются на забалансовом счете. (Пункт 16, пункт 43 Инструкции от 30.12.2008 № 148н)

4.2.2 Оценка основных средств для целей бюджетного и налогового учета.

Основные средства отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» и включает суммы фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, а также в процессе списания (ликвидации) комплексных объектов основных средств, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается определенная оценочно-инвентаризационной комиссией учреждения сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям осуществляется по балансовой стоимости объектов с одновременной передачей суммы начисленной на объекты амортизации.

4.2.3 Порядок отражения в бюджетном учете операций по приобретению основных средств.

Основное средство по сформированной первоначальной стоимости, отражается в бюджетном учете на счетах 0 101 00 000 «Основные средства» в момент ввода его в эксплуатацию (принятия на склад) на основании акта (ф. № ОС-1). До окончания процесса формирования первоначальной стоимости основного средства затраты, связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением, отражаются на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».

В случае если при передаче основного средства со склада в эксплуатацию возникают дополнительные затраты на его установку (наладку и т.п.), указанные затраты включаются в его первоначальную стоимость в порядке отражения в бюджетном учете модернизации основного средства, а именно:

Дт 0 106 01 310 Кт 0 101 хх 410

- на суммы сформированной первоначальной стоимости основного средства в момент приема его на склад учреждения;

Дт 0 106 01 310 Кт 0 302 хх 730

- на суммы дополнительных затрат на установку (наладку) основного средства;

Дт 0 101 01 310 Кт 0 106 01 310

- отражена новая первоначальная стоимость основного средства (с учетом дополнительных расходов)

Приобретение основных средств одновременно за счет средств нескольких бюджетов не допускается.

4.2.4 Порядок приобретения основных средств в лизинг.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ст. 665 ГК РФ объектом лизинга является лишь имущество, используемое в коммерческих целях.

Отражение в бюджетном учете учреждения-лизингополучателя операций по договорам лизинга при условии учета самого предмета лизинга на балансе лизингодателя следует осуществлять в следующем порядке:

Приход 01

- на стоимость полученного основного средства (предмета договора лизинга);

Дт 2 106 01 310 Кт 2 302 19 730

- на первоначальную стоимость лизингового имущества (с НДС);

Дт 2 106 01 340 ПР (271) Кт 2 104 хх 410

- начислена амортизация предмета лизинга;

Дт 2 106 01 340 ПР (224) Кт 2 302 07 730

- на стоимость текущей задолженности по лизинговым платежам;

Дт 2 302 07 830 Кт 2 201 01 610 18 (224)

-погашена задолженность лизингодателю по лизинговому платежу.

4.2.5 Порядок отражения в бюджетном учете внутреннего перемещения основных средств.

Операции, связанные с внутренним перемещением основных средств (между материально ответственными лицами), отражаются в бюджетном учете следующей проводкой:

Дт 0 101 01 310 Кт 0 101 01 310

- со сменой аналитических счетов материально ответственных лиц без изменения кода КОСГУ.

4.2.6 Порядок отражения в бюджетном учете операций по списанию основных средств.

Списание основных средств с бюджетного учета осуществляется на основании актов (ф. № № ОС-4 и ОС-4а) в следующем порядке:

- при передаче другим бюджетным учреждениям, подведомственным одному распорядителю, - путем списания отдельно их первоначальной стоимости и начисленной амортизации:

Дт 0 304 04 310 Кт 0 101 хх 410

- на первоначальную стоимость основного средства;

Дт 0 104 хх 410 Кт 0 304 04 310

- на суммы начисленной амортизации;

- при передаче бюджетным учреждениям другого уровня бюджетной системы РФ - путем списания отдельно их первоначальной стоимости и начисленной амортизации:

Дт 0 401 01 251 Кт 0 101 хх 410

- на первоначальную стоимость основного средства;

Дт 0 104 хх 410 Кт 0 401 01 251

- на суммы начисленной амортизации;

- при передаче государственным (муниципальным) унитарным предприятиям - путем списания отдельно их первоначальной стоимости и начисленной амортизации:

Дт 0 401 01 241 Кт 0 101 хх 410

- на первоначальную стоимость основного средства;

Дт 0 104 хх 410 Кт 0 401 01 241

- на суммы начисленной амортизации;

- при передаче негосударственным коммерческим организациям или физическим лицам - путем уменьшения их первоначальной стоимости на сумму начисленной по ним амортизации (Дт 0 104 хх 410 Кт 0 101 хх 410).

Недоамортизированная на момент выбытия стоимость основных средств списывается с бюджетного учета бухгалтерской проводкой

Дт 0 401 01 242 Кт 0 101 хх 410

4.2.6 Метод начисления амортизации

В целях контроля, до их фактического износа, оформленного соответствующим актом, обеспечить оперативный учет объектов основных средств и нематериальных активов, стоимостью свыше 3000 рублей и до 20000 рублей включительно (в бюджетном учете начислять 100%-ную амортизацию при выдаче в эксплуатацию). При учете ОС стоимостью свыше 20000 рублей используется линейный метод начисления амортизации (балансовая стоимость умножается на норму амортизации) - путем накопления соответствующих сумм на отдельных счетах 2 104хх 000, «Амортизация основных средств», 2 10409 000 «Амортизация нематериальных активов».(Пункты 38-43 Инструкции от 30.12.2008 № 148н.)

Осуществлять оперативный учет основных средств, стоимостью до 3000 руб. в оборотной ведомости без заполнения граф: инвентарный номер и сумма (ф. 0504035).

Инвентаризировать все объекты основных средств (стоимостью выше 3000 руб.), учтенные в оперативном учете, в порядке и сроки, установленные для материальных ценностей, учитываемых на балансе.

Установить при определении нормы амортизации по объектам

основных средств, бывших в употреблении, срок их использования с учетом

срока эксплуатации объекта предыдущим собственником.

4.2.7 Срок полезного использования

Срок полезного использования - максимальный в соответствии с группой Классификации, за исключением основных средств, входящих в десятую группу. Для зданий и сооружений применяются годовые нормы износа основных средств

Основание: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 с учетом изменений от 18.11.2006 № 697 и от 12.09.2008 № 676 (распространено письмом Минфина России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721; Постановление Совета Министров от 11.11.1973 № 824.

4.2.8 Переоценка первоначальной стоимости

Переоценка первоначальной стоимости производится по решению Правительства РФ.

Использовать при переоценке основных средств, для определения их

восстановительной стоимости на момент переоценки, коэффициенты

перерасчета, разработанные Федеральной службой государственной

статистики.

4.2.9 Списание затрат по ремонту основных средств.

Списание затрат по ремонту производится в зависимости от лимитов бюджетных обязательств и сметы по внебюджетной деятельности. При составлении внебюджетной сметы учитывать распределение в соответствии со ст. 321.1 НК РФ.

6) Создать постоянно действующую комиссию по принятию к учету и списанию объектов основных средств и нематериальных активов.

Возложить на комиссию следующие обязанности:

- оценка объектов полученных безвозмездно;

- оформление актов приемки-передачи, достройки (дооборудования, модернизации) и списания объектов;

- определение способа начисления амортизации в налоговом учете;

- установление причин списания объектов и возможности применения повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в налоговом учете;

- установление причин списания объектов и возможность использования материалов, полученных при разборке, их оценка.

4.3 Учет материальных запасов.

4.3.1 Понятие материальных запасов.

К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

Материальные запасы отражаются по фактической стоимости, которая включает:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается определенная оценочно-инвентаризационной комиссией учреждения сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

4.3.2 Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в бюджетном учете.

Фактическая стоимость материальных запасов, приобретаемых учреждением для их отражения в бюджетном учете, формируется на счете 0 105 хх 000 «Материальные запасы» (0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства», 0 105 03 000 «ГСМ», 0 105 04 000 «Строительные материалы», 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь», 0 105 06 000 «Прочие материалы») путем включения в стоимость конкретных наименований материальных запасов, отраженных на соответствующих аналитических субконто, как их покупной стоимости (в количественном и стоимостном выражении), так и всех выше перечисленных затрат по их приобретению (только в стоимостном выражении), в результате чего на указанных аналитических субконто формируется средняя учетная стоимость соответствующих материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, создаваемых самим учреждением, формируется на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов» и включает суммы перечисленных выше фактических вложений учреждения в их приобретение. Сформированная на данном счете фактическая стоимость материальных запасов на основании внутренней накладной на оприходование данного имущества на склад учреждения списывается на соответствующие счета учета материальных запасов (0 105 00 000).

4.3.4 Порядок документального оформления внутреннего перемещения и списания материальных запасов в бюджетном учете.

Перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами производится на основании документов, указанных в п. 61 Инструкции № 148н. Списание стоимости материальных запасов в бюджетном учете производится на основании первичных документов, перечисленных в п. 62 Инструкции № 148н. При этом основанием для внутреннего перемещения всех материальных запасов являются Требование-накладная (ф. 0315006), а для их списания - Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Списание на затраты ГСМ осуществляется по фактическому расходу.

При определении размера материальных расходов при

списании материальных ценностей, используемых на нужды учреждения, при

выполнении работ и оказании услуг, применяется метод оценки по средней фактической стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ).

4.3.5 Особенности учета лекарственных средств

Учет лекарственных средств в учреждении осуществляется на основании раздела. 3 Инструкции N 747.

Получение лекарственных средств учреждение.

Не имеющие своих аптек ЛПУ получают лекарственные средства из хозрасчетных аптек в размере 10-дневной текущей потребности в них в соответствии с графиком, утвержденным руководителем ЛПУ и заведующим аптекой. Основанием для их отпуска служат требования-накладные (ф. 0315006), которые выписываются старшей медицинской сестрой каждого отделения (кабинета) ЛПУ по группам лекарственных средств в 4 экземплярах, 2 из которых поступают в ЛПУ и 2 - остаются в аптеке.

Право на получение из аптеки лекарственных средств по доверенности (ф. М-2, М-2а) имеют:

- материально ответственные лица;

- старшая медицинская сестра стационарного отделения;

- главная медицинская сестра учреждения.

Срок действия выданной доверенности устанавливается не более чем на текущий квартал.

Факт получения из хозрасчетной аптеки лекарственных средств материально ответственные лица подтверждают распиской на всех экземплярах требования-накладной, однако на руки им передастся только один экземпляр. Работник аптеки расписывается в выдаче лекарственных средств. Полученные из хозрасчетной аптеки лекарственные средства хранятся в отделениях (кабинетах) ЛПУ.

Запрещается получать и хранить лекарственные средства в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности, а также выписывать лекарственные средства из хозрасчетной аптеки по общим накладным (требованиям) для нескольких отделений (кабинетов) и производить последующую фасовку, перемещение из одной посуды в другую, замены этикеток и так далее (п. 38 Инструкции N 747).

Списание лекарственных средств бухгалтерией учреждения.

Отпуск лекарственных средств в отделения (кабинеты) ЛПУ производится в размере 10-дневной текущей потребности в них по требованиям-накладным, утвержденным руководителем ЛПУ. На отпущенные лекарственные средства хозрасчетная аптека на основании выписанных за декаду требований-накладных предъявляет Учреждению счет с приложенными к нему требованиями-накладными с указанием в них даты, номера, суммы по каждому требованию-накладной и общей суммы по счету. Данные счета оформляются реестром, проверяются бухгалтерией согласно приложенным к ним документам, подписанным материально ответственными лицами в их получении, и служат основанием для списания бухгалтерией израсходованных лекарственных средств по каждому отделению и учреждению в целом.

4.4 Учет финансовых активов.

4.4.1 Порядок ведения кассовых операций.

Для учета движения наличных денежных средств (в валюте Российской Федерации) в кассе учреждения предназначен счет 020104000 «Касса». При оформлении и учете кассовых операций учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится в соответствии с Постановлением Правительства от 31.03.2005 № 171 и с использованием ККТ и обязательным оформлением договора. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

Учет кассовых операций в учреждении ведется в Кассовой книге (ф. 0504514), раздельно по бюджетным счетам и средствам, полученным от предпринимательской деятельности.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 "Касса" ведется в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.

На забалансовом счете 03 учитываются применяемые в учреждении находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки листков нетрудоспособности, бланки трудовых книжек (вкладыши к ним).

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности производится по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности (ф.0504045).

Относить к бланкам строгой отчетности: бланки трудовых книжек

и вкладышей к ним, листков нетрудоспособности.

Назначить ответственных лиц за хранение, учет и выдачу:

путевые листы, листки нетрудоспособности и доверенности - бухгалтер-кассир;

трудовые книжки - начальник ОК

Предоставить право подписи доверенностей на получение

материальных ценностей:

за руководителя учреждения - заведующая поликлиническим отделением Ворониной С.В.;

за главного бухгалтера - бухгалтеру Петровой К.Б.

4.5 Учет расчетов.

Расчеты учреждения с персоналом, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также с подотчетными лицами отражаются в бюджетном учете в соответствии с требованиями Инструкции № 148н.

Операции по движению денежных средств осуществляются на счетах:

- бюджетные средства на лицевом счете КБФПиК Администрации Волгоградской области № 1134800831;

- средства, от предпринимательской деятельности, на лицевом счете КБФПиК Администрации Волгоградской области № 1134800830 (доходы) и № 1134800837 (расходы);

- средства ОМС на счете № 40404810500000030086 в РКЦ г. Волжского Волгоградской области.

4.5.1 Порядок отражения в бюджетном учете отдельных расчетов по оплате труда.

В случае привлечения работников Учреждения к мероприятиям по созданию основных средств или нематериальных активов, суммы начисленной им заработной платы, вместо отнесения на текущие расходы учреждения, подлежат включению в первоначальную стоимость данных активов. При этом рабочее время указанных работников, затраченное ими на создание основных средств или нематериальных активов, оформляется заказами-нарядами и не отражается в табелях учета рабочего времени. При невозможности точно определить количество рабочего времени, затраченного на создание активов, вся сумма начисленной заработной платы относится на текущие расходы учреждения.

Начисление заработной платы, относящейся к следующим отчетным периодам, в связи с отсутствием в Плане счетов бюджетного учета регистра для учета расходов будущих периодов отражается в бюджетном учете как расходы текущего периода.

4.5.2 Порядок отражения в бюджетном учете перерасхода полученных работниками учреждения подотчетных сумм.

Отражение в бюджетном учете операций по выдаче и использованию подотчетных сумм осуществляется в соответствии с п.п. 166-169 Инструкции № 148н. Перерасход подотчетных сумм по оформленным и принятым авансовым отчетам погашается только дополнительной выдачей подотчетных сумм.

4.5.3 Порядок отражения в бюджетном учете отдельных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В связи с тем что операции по авансированию поставщиков (активные счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам») и окончательным расчетам с ними (0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам») подлежат отражению на разных счетах бюджетного учета, а также в соответствии с требованиями Инструкции № 148н об отражении произведенных в процессе расчетов с поставщиками и подрядчиками переплат в виде выданных им авансов все расчеты с поставщиками и подрядчиками, независимо от их экономического содержания (авансирование или окончательный расчет), производить с использованием счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам».

4.5.4 Порядок отражения в бюджетном учете расчетов за работы и услуги, которые невозможно однозначно отнести к определенному источнику финансирования.

В случае если отдельные расходы учреждения невозможно однозначно отнести на определенный источник финансирования, отражение их в бюджетном учете производится в следующем порядке:

- Произведенные в текущем месяце расходы на транспортные и коммунальные услуги, а также на услуги связи и ремонт основных средств для целей налогообложения и бюджетного учета распределяются между «бюджетными» и «внебюджетными» источниками финансирования пропорционально доле каждого из этих источников в общей доле поступлений с начала года по состоянию на начало текущего месяца (без учета внереализационных доходов).

- В случае если бюджетные ассигнования по соответствующим статьям КОСГУ учреждению на текущий год не выделены, все затраты на транспортные и коммунальные услуги, а также на услуги связи и ремонт основных средств относятся на деятельность, приносящую доход.

- В целях выполнения требования статей 251-252 НК РФ и организации раздельного учета, поскольку законом не установлено иное, прочие виды общехозяйственных расходов, финансирование которых в смете доходов и расходов предусмотрено за счет двух источников, принимаются при налогообложении в размере предусмотренной сметой доходов и расходов.

4.6 Ведение учета для целей налогообложения.

Учреждение производит платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу, налогу на имущество юридических лиц, земельному налогу, согласно НК РФ, а также производит отчисление страховых взносов во внебюджетные фонды.

Учреждение ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, выплаченных физическим лицам, а также страховых взносов во внебюджетные фонды, относящиеся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты в индивидуальных карточках учета по форме утвержденной ФНС России в соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ; п. 3 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном страховании в РФ». Ответственным лицом за ведение карточек формы № 1 НДФЛ и карточек по страховым взносам во внебюджетные фонды является бухгалтер-расчетчик.

Начисление налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, отражается на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет».

Учреждение осуществляет медицинские платные услуги в соответствии с Уставом ГУЗ «ВОКВД» на основании Лицензии №ФС-34-01-000934 от 28.08.08, выданной Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития и Специального разрешения № 67 от 30.10.2008 г. на право предоставления платных медицинских услуг государственным учреждениям здравоохранения.

Медицинские услуги не подлежат обложению НДС в соответсвии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Вычет НДС по приобретенным материальным ценностям за счет средств предпринимательской деятельности не производится в соответствии со ст. 171 НК РФ. Суммы входящего НДС учитываются в стоимости приобретаемых ТМЦ, работ и услуг в соответствии со ст. 170 гл. 21 НК РФ. Учреждение ведет книги покупок и продаж установленной формы с использованием компьютера. Не позднее 20 числа следующего месяца книги покупок и продаж распечатываются и подшиваются.

Исходя из положений гл. 25 НК РФ для признания доходов и расходов учреждение применяет кассовый метод.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения здравоохранения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Признание дохода происходит в момент поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Затраты включаются в состав расходов учреждения с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов при изготовлении медикаментов и лечении больных;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Учитывая п. 4 ст. 273 НК РФ если в течение налогового периода указанный выше предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет превышен, то учреждение обязано перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Средства, полученные учреждением за оказанные услуги по программе обязательного медицинского страхования от страховой компании, являются целевым финансированием и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Резервы на предстоящую оплату отпусков и ремонт основных средств не создаются.

Считать учетными регистрами по синтетическому и аналитическому учету компьютерные формы, содержащие все необходимые реквизиты бухгалтерских документов, отраженные в Приложении №2 и Приложении №3 Инструкции № 148н и подписанные составителем.

Установить срок представления в бухгалтерию материально ответственными лицами документов пятое число каждого календарного месяца.

Предоставить право подписи первичных учетных денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств:

- за руководителя: заведующая поликлиническим отделением Бармина Г.С.

- за главного бухгалтера: бухгалтер по расчетам Бондаренко Л.С.

Право подписи первичных приходно-расходных документов по учету ТМЦ имеют следующие должностные лица:

- Главная медицинская сестра

- Начальник Хозяйственного отдела

- Сестра/хозяйка стационарного отделения

Полученные от поставщиков акты выполненных работ за оказанные услуги подписывает за руководителя - заместитель главного врача по КЭР Жукова В.Б.

Выставленные счета, счета-фактуры и акты выполненных работ за оказанные медицинские услуги подписывает:

- за главного врача - заведующая поликлиническим отделением Воронина С.В.

- за главного бухгалтера - бухгалтер Петрова К.Б.

Основание: Пункт 3 статьи 7, пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 6 статьи 169 НК РФ.

Контроль за исполнением настоящего Положения возложить на главного бухгалтера.

Настоящее Положение вступает в силу с 01.01.2010 года.

2.2 Первичные учетные документы ГУЗ «ВОКВД» и их значение

В ГУЗ «ВОКВД» применяются следующие формы первичных учетных документов:

Приложение N 2

к Положению об учетной политике ГУЗ «ВОКВД»

УНИФИЦИРОВАННЫЕ ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н, от 30.12.2009 N 152н)

1. Перечень форм документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД)

"Унифицированная система первичной учетной документации"

1.1 Перечень форм документов класса 04 ОКУД

"Унифицированная система банковской документации"

(введен Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н)

N п/п	Код формы	Наименование формы документа
1	2	3
1	0401060	Платежное поручение
2	0402001	Объявление на взнос наличными

2. Перечень форм документов класса 05 ОКУД

"Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации"

3. Указания по применению форм первичных учетных документов

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

(Код формы 0306001)

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

(Код формы 0306002)

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

(Код формы 0306003)

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств

- групп объектов основных средств

Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Акт о списании автотранспортных средств

(Код формы 0306004)

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств.

Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).