Теория бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1. Теория бухгалтерского учета.

Тема 1. Общие принципы БУ

1. Понятие хозяйственного учета, его виды

Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хоз.фактов деятельности предприятия с целью контроля и управления ими.

В РФ действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами (информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов). теория бухгалтерский учет

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер и учитывает их в укрупненном обобщенном виде. Например, численность занятых, фонд оплаты труда, выручка от продаж, себестоимость, прибыль и т.д.

Статистический учет ведется по определенным формам, которые утверждает комитет по статистике РФ.

Бухгалтерский учет отличается от двух предыдущих тем, что каждое действие оформляется документально и непрерывно. Документ должен содержать определенные реквизиты, которые обеспечивают юридическую защищенность каждого действия, поэтому БУ является более достоверным видом учета. При проверке деятельности предприятия проверка осуществляется только по данным БУ, т.к. здесь отражено более 80% всей экономической информации. Бухгалтерский учет как наука состоит из 3 самостоятельных частей:

1) теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

2) финансовый учет - система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.

3) управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, которая используется только внутри предприятия руководителями различных уровней.

БУ - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование.

В системе управления БУ выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

1. Контрольная заключается в систематической проверке, наблюдении за деятельностью всех объектов управления, выявлении причин отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом и принятии мер по их устранению в оперативном порядке.

2. Обеспечение сохранности собственности. Позволяет обеспечить сохранность собственности, пресечь всевозможные виды хищений, порчи и потерь (инструмент - инвентаризация).

3. Информационная функция. Позволяет различным объектам управления (службам предприятия, его подразделениям, менеджерам) вырабатывать и принимать соответствующие управленческие решения.

В свою очередь бухгалтерская информация должна быть объективна, достоверна, своевременная и оперативна.

4. Функция обратной связи. Позволяет осуществлять контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов; устанавливать различные недостатки, выявлять резервы производства и степень их мобилизации и использования.

5. Аналитическая функция. Позволяет осуществлять анализ по всем разделам БУ, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

2. Измерители, применяемые в БУ

Ведение БУ предусматривает количественное отражение всех операций.

Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на три вида:

-натуральные;

-трудовые;

-стоимостные.

Натуральные применяются для количественной характеристики и учета товарно-материальных ценностей. Единицами измерения являются: штуки, литры, кг, тонны, и др.

Трудовые применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Они используются для расчета заработной платы.

Стоимостной измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в стоимостной (денежной) оценке.

В БУ РФ единицей измерения является рубль. Стоимость ценностей, приобретаемых за иностранную валюту, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующего на дату совершения операции.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Все пользователи БУ подразделяются на две группы: внутренние и внешние.

Внутренними являются руководители предприятия, менеджеры, руководители структурных подразделений предприятия и др.

Внешние пользователи в свою очередь подразделяются на три группы:

1. пользователи с прямым финансовым интересом - это инвесторы, кредитные организации, поставщики, покупатели, кредиторы.

2. пользователи с косвенным финансовым интересом - это налоговые органы, государственные внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования);

3. пользователи без финансового интереса - это органы статистики, аудиторы (независимые проверяющие, которые для отдельных категорий предприятий проверяют достоверность их бухгалтерской отчетности).

4. Нормативное регулирование БУ в РФ

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования учета и отчетности.

1-й уровень образуют Федеральные законы, указы Президента РФ Постановления Правительства, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение БУ и отчетности. Основным является ФЗ «О бухгалтерском учете», он определяет правовые основы БУ и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести БУ и представлять БФО,

К законодательным нормативным актам 1-го уровня также относится ГК РФ.

2-й уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Минфином РФ. Они рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов.

План счетов БУ и Инструкция по его применению также относятся к числу нормативных документов второго уровня.

План счетов - документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов независимо от форм собственности, подчиненности (за исключением бюджетных организаций и банков).

Нормативные документы 3-го уровня носят рекомендательный характер. К ним относятся: инструкции, комментарии, письма, приказы Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой.

4-й уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией (рабочий план счетов, учетная политика организации). При разработке нормативной документации любого уровня должны соблюдаться основные принципы организации бухгалтерского учета, принятые в мировой теории и практике:

Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки и другие аналогичные показатели отражаются на счетах БУ в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов.

Принцип осмотрительности (осторожности) отражает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем прибылей или активов.

5. Предмет бухгалтерского учета

Предмет БУ - это факты хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуют имущество и финансовое положение предприятия.

Предметом БУ являются имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств и любое движение этого имущества посредством хозяйственных операций в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.

К ним относятся:

1. имущество предприятия (или хозяйственные средства) подразделяются на внеоборотные активы (основные средства, НМА) и оборотные активы (материалы, готовая продукция, денежные средства).

2. источники образования имущества, которые показывают, кто вложил средства. Они подразделяются на собственные и заемные.

К собственным источникам относятся уставный капитал, резервный капитал, чистая прибыль.

К заемным - любые задолженности предприятия юридическим и физическим лицам (поставщикам, по налогам и сборам, персоналу по заработной плате).

3. хозяйственные операции - это действия, вызывающие изменения хозяйственных средств и источников их образования.

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Хозяйственная операция - это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и его источников.

Хозяйственные операции бывают четырех типов:

1 типа - изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется (валюта баланса - это итоги по активу и пассиву):

А+х-х=П;

2 типа - изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только пассив баланса, валюта баланса также остается неизменной: П+х-х=А;

3 типа - изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения (валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину):

А+х=П+х;

4 типа - изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения (валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину):

А-х=П-х.

4. затраты организации (на производство продукции, прочие расходы).

5. доходы организации (выручка от продажи продукции, прочие доходы).

6. расчеты, возникающие между предприятиями и физическими лицами.

В БУ различают дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность - это задолженность предприятию других юридических и физических лиц.

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.

7. финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль или убыток.

Пример. Хозяйственные операции ОАО «Х» за февраль 2009 года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.р.
1	Зачислены на р/с платежи от покупателей	120040
2	Получены с р/с деньги для выдачи заработной платы и подотчетных сумм на командировочные расходы	47900
3	Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы	4000
4	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	43900
5	Отпущены со склада в производство материалы	3240
6	Поступили на склад от поставщиков материалы	36000
7	За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщику	20000
8	Начислена заработная плата персоналу организации	50000
9	Начислена задолженность за электроэнергию на технологические цели	1000
10	Удержан НДФЛ из заработной платы	5600
11	Перечислено с р/с в погашение задолженности финансовым органам по налогам	60200
12	Выпущена из производства готовая продукция	140
13	Начислен ЕСН	19750
14	Зачислен на р/с краткосрочный кредит банка	60000
15	Отпущены в основное производство полуфабрикаты собственного изготовления	7600
16	Поступили на склад от поставщиков материалы	20040
17	Перечислено с р/с в погашение задолженности поставщикам за материалы	420
18	Перечислено с р/с в погашение задолженности фондам социального страхования и обеспечения	19760
19	Перечислено с р/с в погашение задолженности за электроэнергию	140
20	Отгружена со склада готовая продукция покупателям	165

В нашем случае условны суммы, характеризующие эти хозяйственные операции. Более важны сами изменения в активе и пассиве баланса.

Типы изменений в бухгалтерском балансе

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.р.	Изменения в бухгалтерском балансе	Тип изменения (формула)
			Актив	Пассив
			+	-	+	-
1	Зачислены на р/с платежи от покупателей	120040	+		+		А+х=П+х
2	Получены с р/с деньги для выдачи заработной платы и подотчетных сумм на командировочные расходы	47900	+	-			А+х-х=П
3	Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы	4000	+	-			А+х-х=П
4	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	43900		-		-	А-х=П-х
5	Отпущены со склада в производство материалы	3240	+	-			А+х-х=П
6	Поступили на склад от поставщиков материалы	36000	+		+		А+х=П+х
7	За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщику	20000			+	-	А=П+х-х
8	Начислена заработная плата персоналу организации	50000	+		+		А+х=П+х
9	Начислена задолженность за электроэнергию на технологические цели	1000	+		+		А+х=П+х
10	Удержан НДФЛ из заработной платы	5600			+	-	А-х=П-х
11	Перечислено с р/с в погашение задолженности финансовым органам по налогам	60200		-		-	А-х=П-х
12	Выпущена из производства готовая продукция	140	+	-			А+х-х=П
13	Начислен ЕСН	19750	+		+		А+х=П+х
14	Зачислен на р/с краткосрочный кредит банка	60000	+		+		А+х=П+х
15	Отпущены в основное производство полуфабрикаты собственного изготовления	7600	+	-			А+х-х=П
16	Поступили на склад от поставщиков материалы	20040	+		+		А+х=П+х
17	Перечислено с р/с в погашение задолженности поставщикам за материалы	420		-		-	А-х=П-х
18	Перечислено с р/с в погашение задолженности фондам социального страхования и обеспечения	19760		-		-	А-х=П-х
19	Перечислено с р/с в погашение задолженности за электроэнергию	140		-		-	А-х=П-х
20	Отгружена со склада готовая продукция покупателям	165	+	-			А+х-х=П

6. Метод бухгалтерского учета

Для ведения БУ применяются определенные способы и приемы, позволяющие единообразно вести БУ на всей территории РФ. Таких способов восемь.

1. Бухгалтерский баланс - способ группировки и отражения информации об имуществе предприятия по составу и источникам образования в денежном выражении на определенную дату.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актив и пассив, состоящих из сгруппированных разделов.

В активе два раздела: внеоборотные и оборотные активы; пассив состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные пассивы. Каждой статье баланса отведен отдельный код от 110 до 700.

Для отражения динамики показателей данные в балансе приводятся на начало и конец отчетного периода. Итог по разделам актива всегда равняется итогу по разделам пассива. Итоговая сумма актива/пассива называется валютой баланса.

2. Счет БУ - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

3. Метод двойной записи. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах БУ дважды (методом двойной записи): по дебету одного счета и кредиту другого.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и по кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и ответственный за нее.

4. Документирование. Обязательным условием метода документирования является отражение любого факта хозяйственной деятельности в первичном документе в момент совершения. Этим обеспечивается сплошное и непрерывное наблюдение за объектами учета.

Документальность ведения учета предает юридическую обоснованность бухгалтерской информации.

5. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества на предприятии данным бухгалтерского баланса.

6. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества организации и источников его образования, т.е. все имущество, затраты предприятия должны быть оценены в единой денежной оценке (в рублях).

7. Калькуляция - способ группировки затрат и определение себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг. Данный показатель необходим при определении цены на продукцию (товар, услугу).

8. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета. БФО составляется по итогам календарного года, кварталов.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс (форма 1),

2) отчет о прибылях и убытках (форма 2),

3) приложения к ним, предусматриваемые нормативными документами,

4) аудиторское заключение;

5) пояснительная записка.

Тема 2. Система счетов бухгалтерского учета

1. Понятие счетов бухгалтерского учета

В ББ организации показывают наличие имущества (актив баланса) и источники образования имущества (пассив баланса).

Актив баланса предусматривает разделение всего имущества на 2 группы: внеоборотные и оборотные активы.

Пассив состоит из трех разделов:

1) капитал и резервы (показывают собственные источники образования хозяйственных средств);

2) долгосрочные обязательства (это задолженность предприятия, которую необходимо вернуть после истечения 12 месяцев с дня составления баланса);

3) краткосрочные обязательства (это задолженность предприятия, которую необходимо вернуть в течение 12 месяцев с дня составления баланса).

При правильном ведении БУ сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива: ?А=?П.

Для составления ББ необходим ежедневный учет каждого объекта, в то время как баланс составляют 1 раз в квартал.

Для этого по каждому объекту учета открывают бухгалтерский счет, на котором отражают наличие и движение объектов учета. Счет имеет наименование и номер, например, счет 10 - материалы, 50 - касса, 51 - расчетные счета.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется Дебетом (Д-т), правая Кредитом (К-т).

На счетах отражают хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Для обозначения остатков на счетах БУ пользуются термином «сальдо». Сальдо на начало проведения операции обозначают С₁, на конец проведения операции (отчетного периода) - С₂.

В соответствии с балансом все счета БУ делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеется две схемы записей на счетах.

Активные - это счета БУ, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение («Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д.). На активных счетах сальдо записывается по дебету.

Схема записей на активном счете такова.

Активный счет
(наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
С1 - остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) Об.Д С2 - остаток на конец проведения операций	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) Об.К

Для определения остатка на конец проведения операции используем следующую формулу:

С₂ = С₁+ Об.Д - Об.К

Пассивные - это счета БУ, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства («Уставный капитал», «краткосрочные кредиты банков» и т.п.). На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.

Пассивный счет
(наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	С1 - остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) Об.Д	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) Об.К С2 - остаток на конец проведения операций

Для определения остатка на конец проведения операции на пассивном счете используем следующую формулу:

С₂ = С₁- Об.Д + Об.К

В активных счетах сальдо бывает только дебетовое, либо равно нулю; в пассивных - кредитовое либо равно нулю.

Но бывают также активно-пассивные счета, которые имеют признаки и тех, и других одновременно. Такими счетами бывают такие, на которых учитываются расчеты и в наименовании их присутствует слово «расчеты». В их основе лежит дебиторская или кредиторская задолженность. Если задолженность дебиторская (т.е. должны предприятию), то счет активный, если задолженность кредиторская, то счет пассивный.

2. Методический прием двойной бухгалтерской записи

Для учета движения хозяйственных средств и источников их образования применяется методический прием двойной бухгалтерской записи, который означает, что каждое действие, совершаемое на предприятии, записывается одновременно в одной и той же сумме на 2-х счетах - по ДТ одного и Кт другого счета.

В каждой хозяйственной операции участвуют строго определенно два счета. Связь между этими счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью), а сами счета - корреспондирующими.

Различают простые бухгалтерские проводки (в которых корреспондируются только два счета) и сложные (в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами).

Для того чтобы составить корреспонденцию счетов, необходимо:

1. по содержанию хозяйственной операции установить, какие два счета участвуют в данной операции;

2. определить, какие это счета - активные или пассивные;

3. используя схему записи на счетах, установить, какой счет дебетуется, а какой - кредитуется.

Рассмотрим на примере порядок записей на счетах БУ.

Все хозяйственные операции записываются в журнал регистрации хозяйственных операций, который имеет следующий вид.

№пп	Дата	Содержание хозяйственной операции	№ док-та	Сумма, руб.	Корреспонденция
					Дт	Кт
1		Получены деньги с р/с в кассу		20000	50	51
2		Выдана из кассы з/п		15000	70	50
3		Поступили материалы от поставщика		10000	10	60
4		Перечислена с р/с задолженность поставщикам		12000	60	51
5		Израсходованы материалы на основное производство		8000	20	10
6		Получены на р/с деньги от покупателя		16000	51	62
7		Получен на р/с краткосрочный кредит		25000	51	66
8		Перечислена с р/ с задолженность по налогам и сборам		9000	68	51
9		Начислена з/п рабочим основного производства		11000	20	70

Предположим, что все эти операции имели место в отчетном периоде. На счетах были следующие остатки на начало отчетного периода: 50- 5000 руб., 51 - 30000 руб., 70 - 30000 руб., 10 - 15000 руб., 60 - 23000 руб., 20 - 16000 руб., 62 - 30000 руб., 66 - 610000 руб., 68 - 20000 руб. Необходимо по каждой хозяйственной операции определить дебетуемые и кредитуемые счета, определить конечное сальдо по каждому счету.

Пояснения. 1-я операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 20000 руб., поэтому сумму нужно записать в Дт счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 20000 рублей, поэтому сумму нужно записать в Кт счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту). Следовательно, по первой операции необходимо сделать запись: Дт 50 Кт51 - 20000 руб.

По 2-ой операции корреспондируются два счета «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на сумму 15000 рублей. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид Дт70 Кт50 - 15000 руб.

По 3-ей операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» активный, он будет дебетоваться на сумму 10000 рублей.

Счет «Расчеты с поставщиками и покупателями» пассивный, задолженность перед поставщиками будет увеличиваться, следовательно, он кредитуется на ту же сумму. По этой операции будет составлена следующая проводка Дт10 Кт60 - 10000 рублей.

Далее аналогично.

3. Счета БУ: синтетические и аналитические

Учет движения хозяйственных средств и источников их образования носит общий укрупненный характер.

Для управления хозяйственными процессами такой информации недостаточно, нужна более детальная информация. Например, на счете 10 - материалы - содержится информация о наличии и движении материалов в денежном выражении, но неизвестно: Какие материалы имеются? Какие получают? И какие расходуются? Поэтому в развитие этих счетов открывают счета, по которым ведется более детальный учет.

Счета, на которых содержится информация в укрупненном обобщенном виде, называются синтетическими, а счета, которые открывают в развитие синтетических и содержат более детальную информацию, называются аналитическими.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета - это первые группы счетов аналитического учета после синтетического учета. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты", 10-3 "Топливо" и т. д. Если детализировать субсчет 10-1 на: 10-1-1 Мука, 10-1-2 Яичный порошок. Дальше можно детализировать 10-1-1 на: 10-1-1-1 Мука пшеничная и т.д. Синтетические счета имеют наименование в соответствии с типовым планом счетов, наименование аналитических - разрабатывается организацией, их количество неограниченно. Это должно быть соответствующим образом отражено в учетной политике организации. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, целей и задач учета.

Соответственно учет подразделяется на синтетический и аналитический. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те операции, что и на синтетических, но дробными экономическими группировками.

Задание по синтетическим и аналитическим счетам.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000 руб.: за Ивановым - 3000 руб., Петровым - 2500 руб., Сидоровым - 4500 руб. В кассе находилось 100000 руб., запасы сырья и материалов составили 150000 руб.

В течение месяца проведены следующие операции:

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной суммы - 2000 руб.,

2. Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы - 1000 руб.,

3. Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 руб.,

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову - 2000 руб., Сидорову - 3500 руб. - Итого: 5500 руб.

Отразить все имеющие место хозяйственные операции на синтетических и аналитических счетах БУ и сделать вывод.

Решение.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дополнение к нему открываются субсчета на каждое подотчетное лицо.

Для решения поставленной задачи необходимо открыть следующие синтетические счета: 10 - материалы, 50 - касса, 71 - расчеты с подотчетными лицами; аналитические: 71.1 - счет Иванова, 71.2 - счет Петрова, 71.3 - счет Сидорова.

Задолженность п/о лиц отражается по дебету счета 71; счета 10 и 50 - активные, поэтому сальдо по ним отражается по дебету.

Синтетические счета.

10	50	71
Сн = 150000		Сн = 100000		Сн = 10000
1.2000		2. 1000	4.5500	4. 5500	1.2000
3. 4500					2.1000
					3.4500
Ск=156500		Ск=95500		Ск=8000

Аналитические счета

Счет Иванова	Счет Петрова	Счет Сидорова
Сн = 3000		Сн = 2500		Сн = 4500
4. 2000	1. 2000			4. 3500	3. 4500
	2. 1000
Ск=2000		Ск=2500		Ск=3500

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между ними.

Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

4. Учетные регистры

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах БУ.

Регистры могут иметь форму специально разграфленных книг, карточек, машинограмм, дисков, дискет и т.д.

Все учетные регистры классифицируют по следующим признакам:

1. По внешнему виду:

- Бухгалтерские книги - представляют собой постранично скрепленные таблицы со специальной графовкой. Все страницы в книге должны быть пронумерованы, сброшюрованы, скреплены печатью. На последней странице указывается количество страниц, подписывается главным бухгалтером и руководителем.

- Карточки - отдельные листы из плотной бумаги, специально разграфленные. Как правило, карточки имеют стандартные размеры для удобства хранения их в специальных ящиках.

- Машинограммы и видеограммы - специальные учетные регистры, получаемые в результате машинной обработки информации.

2. По назначению:

- Хронологические - регистры, в которых записи осуществляются в календарной последовательности с целью контроля за поступившими первичными документами и выявления общей суммы хозяйственных операций.

- Систематические - регистры, предназначенные для записи однородных хозяйственных операций по экономическому содержанию.

- Комбинированные - регистры, в которых сочетаются хронологические и систематические записи.

3. По степени обобщения:

- Синтетические - регистры, в которых записи ведутся в обобщенном виде, только в денежном выражении.

- Аналитические - регистры, в которых записи ведутся в детализированном виде, как в натуральном, так и в денежном выражении.

- Комбинированные - регистры, которые сочетают в себе характеристики и синтетических и аналитических.

4. По форме построения:

- односторонние регистры - предназначены для учета материальных ценностей. В них Дт и Кт счета расположены на одной стороне листа.

- двусторонние - в них дебетовая часть расположена в левой стороне, кредитовая - в правой.

- табличные (многографные) - в них по Дт и Кт делают дополнительные колонки для расшифровок.

- шахматная форма учетных регистров - предназначена для совмещения дебетовых и кредитовых записей путем применения специальной графовки по вертикали и горизонтали.

5. Формы бухгалтерского учета

Формой БУ определяется строение учетных регистров, применяемых в БУ, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций. Форма БУ - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Наибольшее распространение в России получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная и автоматизированная форма учета.

Отличительной чертой применения мемориально-ордерной формы учета на предприятии является то, что на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер. Мемориальный ордер содержит бухгалтерскую проводку (корреспонденция счетов), дату ее составления и сумму. Мемориальный ордер может быть отдельным документом, или может быть сделан оттиск штампом на кассовых ордерах, платежных требованиях, поручениях и т.д.).

Совершаемые операции в течение месяца группируются в соответствующих накопительных ведомостях, затем раз в месяц по ним составляются мемориальные ордера.

Составленные МО в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал с присвоением порядкового номера каждому, затем их записывают в Главную книгу. Итоги по дебету и кредиту счетов в Главной книге записывают в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют на основании записей в аналитических счетах.

При мемориально-ордерной форме БУ бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Недостатками МОФ БУ является необходимость многократной регистрации мемориальных ордеров в различных учетных регистрах.

При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Обороты по кредиту счетов отражаются в Журналах-ордерах. Они открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на их группу. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.

Обороты по дебету счетов отражаются в ведомостях. Они открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на их группу.

ЖО 51

Дата, № хоз.опреации	В дебет счетов	Итого
	50	60	57	76	….
01.03.08г. 1. 2.	100 200
Итого

Т.е. 01.03.2008г. имела место хозяйственная операция №1, повлекшая за собой составление корреспонденции счетов Дт50 Кт 51 на сумму 100 руб.; хозяйственная операция №2 - на сумму 200 руб. и т.д.

Ведомость составляется аналогично журналу-ордеру, но по дебету.

Ведомость сч.50

Дата, № хоз.опреации	В кредит счетов	Итого
	51	60	57	76	….
01.03.08г. 1. 2.	100 200
Итого

Хозяйственная операция, отраженная в ведомости, имеет то же экономическое содержание, что и в журнале-ордере.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце года переносятся в Главную книгу. Главная книга составляется на год и служит для обобщения данных.

При "Журнал-главной" форме в качестве регистра синтетического учета служит книга "Журнал главная", называемая Книгой учета фактов хозяйственной деятельности, в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета:

Регистрация операций	Наличие и движение средств МП
№ операции	Дата, № документа	Содержание операции	Сумма	Счет №_	Счет №_	Счет №_	и т. д.
				Д	К	Д	К	Д	К
		Начальное сальдо
		Оборот
		Конечное сальдо

Книга по форме К-1 является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества, денежных средств и их источников у предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малые предприятия в качестве регистров могут применять ведомости, которые составляются на основании первичных документов (ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1; ведомость учета производственных запасов, товаров и НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2; ведомость учета затрат на производство - форма № В-3; ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4; ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5; ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата); ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка); ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7; ведомость учета оплаты труда - форма № В-8; ведомость шахматная - форма № В-9).

6. Обобщение бухгалтерской информации, оборотные ведомости.

Балансовое обобщение информации (БОИ) применяется в учете, анализе ФХД, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов и т.д.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

БОИ дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском.

Для того чтобы бухгалтерская информация была обобщена и систематизирована, в конце каждого месяца составляются оборотные ведомости, которые бывают двух видов: шахматная оборотная ведомость и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

В шахматной оборотной ведомости содержится информация об оборотах по всем счетам. Она представляет собой таблицу в виде шахматной доски.

Дт	Кт	Итого по Дт
	51	60
50	20000	12000
Итого по Кт

Привести пример Дт50 Кт51 - 20000 руб., Дт50 Кт60 - 12000 руб. и т.д.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для обобщения информации: по значениям сальдо начального, оборотов за период и сальдо конечного за каждый месяц.

Она состоит из трех пар колонок: 1- Сальдо начальное (дебетовое и кредитовое), 2 - обороты по кредиту и дебету за период, 3 - Сальдо конечное (дебетовое и кредитовое). В эту ведомость заносятся все без исключения счета, используемые на предприятии, даже в том случае если за истекший период операции по какому-либо счету не проводились.

При правильном ведении бухгалтерского учета:

?С_нд= ?С_нк, ?О_д= ?О_к, ?С_кд= ?С_кк.

Такое равенство вытекает из методического приема двойной бухгалтерской записи.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

№ счета	Сн	Оборот	Ск
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01
02
99
Итого	?Снд	?Снк	?Од	?Ок	?Скд	?Скк

7. Инвентаризация

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств данным бухгалтерского баланса.

В хозяйственной практике любого предприятия не исключена возможность появления тех или иных отклонений действительного наличия имущества или обязательств. Следствием их являются излишки или недостачи.

Контрольные функции БУ предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений и внесение корректив. Инвентаризация является одним из самых действенных и доступных инструментов контроля. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Руководитель организации устанавливает количество запланированных инвентаризаций на год, сроки их проведения и перечень имущества, подлежащего инвентаризации.

Нормативными документами по БУ установлены случаи обязательного проведения инвентаризации:

- перед составлением годового баланса,

- в случае реорганизации (появление нового подразделения, подразделение разделяется),

- в случае стихийных бедствий,

- при смене материально-ответственных лиц,

- передача имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д.

Периодичность инвентаризации:

основные средства не реже одного раза в три года (по закону).

на складах - по необходимости.

незавершенное производство, расчеты - ежеквартально.

товары на складе - один раз в год.

Инвентаризации проводятся комиссией в обязательном присутствии материально-ответственных лиц. В комиссию назначаются компетентные работники в составе не менее трех человек. Комиссия составляет инвентаризированные описи, в которых записывается фактическое наличие средств. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. Затем выявляются расхождения.

Тема 3. Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов по отношению к ББ

По отношению к ББ счета подразделяются на активные и пассивные, балансовые и забалансовые.

Балансовыми называются счета, на основании которых заполняется ББ. Обозначение и записи на них осуществляются с применением методического приема двойной бухгалтерской записи.

Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего предприятию и находящегося у него во временном пользовании или на хранении (например, счет 001 - арендованные основные средства).

Эти счета имеют трехзначное кодовое обозначение и записи на них производится с применением односторонней записи. Это означает, что при поступлении ценностей их стоимость отражается по Дт счета, а при возврате имущества - по Кт того же счета.

В ББ информация по забалансовым счетам отражается справочно.

Классификация счетов по структуре и назначению

Данная классификация предусматривает подразделение всех счетов на 5 групп: основные, регулирующие счета, калькуляционные, распределительные и сопоставляющие.

Основные счета предназначены для учета движения имущества и источников его образования. По существу этих счетов достаточно для составления ББ. Отсюда и их название - основные. Основные счета в свою очередь делят еще на 4 группы:

А) материальные счета. Они предназначены для учета имущества предприятия, материальных ценностей (например, счет 10 - материалы, 43 - готовая продукция, 01 - основные средства и др.). Все материальные счета активные.

Б) денежные счета. Они предназначены для учета денежных средств. (например, счет 50 - касса, 51 - расчетные счета, 52 - валютные счета и др.). Все денежные счета - активные.

В) счета учета капитала предназначены для учета собственных источников хозяйственных средств, капиталов (например, счет 80 - уставный капитал, 82 - резервный капитал, 83 - добавочный капитал, 84 - нераспределенная прибыль/непокрытый убыток). Все счета учета капитала - пассивные.

Г) счета учета расчетов. На них учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета расчетов могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от того, какая задолженность у предприятия.

Регулирующие счета. Они предназначены для уточнения оценки основного счета. Например, счет 02 - амортизация основных средств уточняет оценку счета 01 - основные средства. Счет 02 показывает сумму износа ОС, уточняет оценку счета 41 - товары. Сумма, показанная на счете 42, свидетельствует о том, какая торговая наценка включена в стоимость товара.

Калькуляционные счета. Они предназначены для учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Сальдо по этим счетам показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). К таким счетам относятся: счет 20 - основное производство и счет 23 - вспомогательное производство. Эти счета являются активными.

Распределительные счета. Они предназначены для учета затрат, которые одновременно относятся к нескольким видам продукции или нескольким структурным подразделениям. К ним относятся: счет 25 - общепроизводственные расходы и счет 26 - общехозяйственные расходы.

В течение месяца по этим счетах по Дт в корреспонденции с различными счетами отражаются общепроизводственные или общехозяйственные расходы (содержание аппарата управления общепроизводственного или общехозяйственного назначения, содержание офисных зданий).

В конце месяца все собранные по Дт этих счетов затраты списываются на счет 20 или 23, т.е. распределяются между производственными и внепроизводственными расходами. Эти счета в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Сопоставляющие счета. Они предназначены для учета финансового результата деятельности предприятия. Они называются сопоставляющими потому, что на них сопоставляются (сравниваются доходы и расходы, разница между которыми и представляет собой финансовый результат). Эти счета подразделяются в свою очередь еще на две группы:

- операционно-результатные счета.

По Дт этих счетов отражаются расходы, а по Кт - доходы в течение всего месяца. В конце месяца сопоставляются доходы (оборот по Кт) и расходы (оборот по Дт) и таким образом определяется финансовый результат.

К ним относятся счет 90 - продажи и 91 - прочие доходы и расходы. На счете 90 определяется финансовый результат от продажи готовой продукции или товаров в торговле, а на счете 91 - финансовый результат от прочих видов деятельности. Если по итогам месяца оборот по кредиту (доходы) превышает оборот по дебету (расходы), то это - прибыль, и счета 90 и 91 закрываются в корреспонденции со счетом 99 - прибыли и убытки на разницу между оборотами.

Технически это делается следующим образом: от большей суммы оборотов вычитается меньшая. Разница добавляется к меньшей сумме и делаются записи:

- прибыль (Дт90 или 91, Кт99) на разницу между оборотами;

- убыток (Дт99, Кт 90 или 91 на разницу между оборотами).

Таким образом, счета 90, 91 ежемесячно закрываются и сальдо не имеют.

- финансово-результативный счет.

К этой группе относится всего один счет - 99 - прибыли и убытки.

В течение всего года нарастающим итогом по Дт отражаются убытки и расходы, а по Кт - прибыли и доходы. В конце года подсчитывают сумму прибыли и доходов (ОбКт) и сумму убытков и расходов (ОбДт), сравнивают между собой для определения финансового результата по итогам года.

Если ОбКт больше ОбДт, то это чистая или нераспределенная прибыль, в этом случае делается запись

Дт99/Кт 84 (прибыль и убытки/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Если ОбДт больше ОбКт, то это непокрытый убыток, в этом случае делается запись

Дт84/Кт99 на разницу между оборотами.

Пример 1. Организация продала готовую продукцию, имеющую производственную себестоимость 15 тыс. рублей. Цена продажи без НДС (выручка) 20 тыс. рублей. НДС - 18% от выручки, т.е. 3600 рублей. Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций все произведенные действия. Определить финансовый результат.

1) Определим прибыль от реализации продукции

П=20000-15000 =5000 рублей.

2) составим журнал регистрации хозяйственных операций

№пп	Содержание операции	Сумма, тыс.рублей	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	Списана на продажу готовая продукция по производственной себестоимости	15	90	43
2	Отражена выручка от продажи ГП с учетом НДС	20+3,6=23,6	62	90
3	Отражена сумма НДС с выручки, подлежащего уплате в бюджет	3,6	90	68
4	Отражено поступление на р/с денежных средств от покупателя	23,6	51	62
5	Отражено перечисление НДС с выручки с р/с в бюджет	3,6	68	51

Продажи 90		Прибыли и убытки 99
1) 15000 2) 3600	2)23600			6)5000
ОД=18600 (расход)	ОК=23600 (доход)

Пример 2. Предприятие изготавливает готовую продукцию. Затраты составили: расход материалов - 10000 рублей, з/п рабочим - 5000, ЕСН (26% от ЗП) - 1300. Вся ГП по производственной себестоимости (16300 рублей) сдана на склад. ГП на сумму 12000 рублей по производственной себестоимости была продана. Выручка без НДС - 11000рублей. Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций все произведенные действия. Определить финансовый результат.

№пп	Содержание операции	Сумма, тыс.рублей	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	Израсходованы материалы на изготовление продукции в основном производстве	10	20	10
2	Начислена з/п рабочим основного производства	5	70	20
3	Начислен ЕСН	1,3	69	20
4	Сдана ГП на склад по производственной себестоимости	16,3	43	20
5	Списана на продажу ГП по производственной себестоимости	12	90	43
6	Отражена выручка от продажи ГП с учетом НДС	12	62	90
7	Отражена сумма НДС с выручки, подлежащей уплате в бюджет	1,98	90	68
8	Отражено поступление денежных средств на р/с от покупателя	12980	51	62
9	Отражено перечисление НДС с выручки с р/с в бюджет	1980	68	51

План счетов бухгалтерского учета

План счетов БУ - это систематизированный перечень счетов БУ, в котором все счета сгруппированы по их экономическому содержанию.

В плане счетов все счета подразделяются на 8 групп. Каждая группа имеет в своем составе 10 или 20 номеров счетов:

1. внеоборотные активы (01-09)

2. производственные запасы (10-19)

3. затраты на производство (20-39)

4. готовая продукция и товары (40-49)

5. денежные средства (50-59)

6. расчеты (60-79)

7. капитал (80-89)

8. финансовые результаты (90-99).

В инструкции по применению плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, приводится краткая характеристика счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них факторов, порядок учета наиболее распространенных операций, дана корреспонденция счетов.

Тема 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии

1. Учетная политика, понятия и принципы

БУ на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Вместе с тем практически каждый нормативный документ предусматривает несколько вариантов ведения БУ. Предприятие имеет право самостоятельно выбрать вариант учета, который ему подходит. Выбранный вариант учета по различным разделам БУ оформляется приказом об учетной политике.

Основным нормативным документом по формированию учетной политики является Положение о бухгалтерском учете 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Минфином РФ № 60Н от 09.12.1998г.

Учетная политика - это совокупность способов ведения БУ, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Ежегодно в начале года главный бухгалтер разрабатывает положение об учетной политике, а руководитель организации утверждает его.

При выборе учетной политике необходимо руководствоваться следующими требованиями:

- имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников;

- непрерывность деятельности означает, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем;

- последовательность применения учетной политики означает, что избранные способы ведения БУ применяются последовательно от одного периода к другому;

- полнота означает, что выбранные способы учета отражают все факты хозяйственной деятельности;

- приоритет содержания над формой означает, что избранные формы учета должны ориентироваться на отражение фактов не только из их правовой формы, но и из экономического содержания;

- рациональность означает, что учетная политика должна строиться таким образом, чтобы БУ велся экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

В приказе об учетной политике должны быть отражены следующие элементы:

1) рабочий план счетов разрабатывается на основе действующего плана счетов, но предприятия имеют право и обязаны указать все применяемые субсчета;

2) порядок проведения инвентаризации с определением сроков их проведения, количества, перечнем проверяемого имущества и обязательств;

3) правила документооборота и технология обработки учетной информации (документооборот - это движение документов с момента их составления или получения до сдачи в архив);

4) формы БУ (автоматизированная, упрощенная или другая форма);

5) способы ведения БУ (оценка материальных ценностей, способ начисления амортизации и др.).

2. Документация хозяйственных операций

В соответствии с законом о БУ каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена, поэтому в ходе своей работы бухгалтер имеет дело с большим количеством различных документов.

Бухгалтерский документ должен быть правильно оформлен и составлен в момент совершения операции или сразу после ее совершения. Как правило, документ составляют в нескольких экземплярах.