Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия



1. Теоретические аспекты аудита

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартам аудита (МСА):

Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РК, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

· Банки;

· кредитные товарищества;

· организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

· страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

· субъекты естественной монополии;

· предприятия с иностранным участием;

· народные акционерные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:

- недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы;

- плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;

- смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим.

Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.

Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность и должная тщательность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение;

7) следование техническим стандартам.

Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1.Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

2.Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3.Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

- ознакомление с предприятием;

- договор;

- программа;

- процедуры;

- заключение.

В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4.Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5.Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре. Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

1) Безусловно положительное заключение - значит в результате проверки нарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.

2) Условно положительный отчет - при проверки были выявлены искажения отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат отчетности.

3) Отрицательный отчет - в таком случае отчетность в большей мере искажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

4) Отказ от выражения мнения - в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

При проведении аудиторской проверки три фактора являются наиболее важными:

- ее характер,

- распределение процедур по срокам проведения

- объем необходимых работ (т. е. масштаб проверки).

Различают семь основных видов процедур:

- проверка арифметических расчетов,

- визуальное наблюдение,

- подтверждение,

- устный опрос,

- документальное подтверждение,

- сканирование

- итоговый анализ.

Распределить процедуры по срокам -- это значит указать, когда какая процедура должна выполняться.

Выборочный контроль характеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т. е. объемом работ, которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, характер и распределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматриваемых вопросов, тогда как их масштаб в большей степени зависит от необходимой точности и достаточности результатов проверки.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Методы и приемы аудита.

Методические приемы аудита - это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

- расчетно-аналитические;

- документальные;

- обобщение.

Расчетно-аналитические приемы - это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она представляет собой набор следующих процедур:

· анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей;

· сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

· сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями;

· исследование неожиданных отклонений;

· анализ действия непредвиденных факторов;

· оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование - это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются:

- способы проверки документов,

- приемы фактического контроля,

- наблюдение,

- вычисления,

- опрос,

- инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

- формальную;

- арифметическую;

- юридическую;

- логическую;

- сплошную, не сплошную, также выборочную;

- встречную проверку;

- способ обратного счета;

- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

- восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

ь Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

ь Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

ь Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

ь Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

ь Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

ь Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

ь Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

2. Аудиторская проверка ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1

Ежегодной целью аудиторской проверки ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2010 год в соответствии с законом Республики Казахстан « Об аудиторской деятельности ».

Основными объектами аудита в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.

Аудит бухгалтерской отчетности в 2010 г. проведен ООО «Экспресс-аудит» на основании договора № 58 от 24.12.2010 г. и письма-обязательства №158 от 25.12.2010 г.

Для аудиторской проверки ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 представляет следующие документы:

Устав ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1

Учетную политику предприятия

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о доходах и расходах (форма № 2);

- отчет о движении денежных средств (форма № 3):

- отчет о собственном капитале (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;

- выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 осуществлялась аудитором Орловым А.А. и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.

Ответственность за организацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия М.Б Гамбургер c правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.

За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - декабрь месяц 2010 г.).

В результате аудита установлено следующее:

Во время аудиторской проверки за 2010 год согласно плану Учетная политика ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 в полной мере отвечает требованиям бухгалтерских стандартов, были более детально изучены нормативные документы и дополнения к приказу «Об учетной политике». А именно: утверждена должность бухгалтера по штату; составлен и указан в учетной политике рабочий план счетов; разработана организация документооборота.

К приказу об учетной политике разработано приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.).В ходе проверки установлено методологическое ведение бухгалтерского учета , инструкции по применению плана счетов.

Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 823 000 тенге, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.

На Предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге.

Согласно учетной политике инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены по порядку. В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета и в Главной книги. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

Первичные документы и учетные регистры заполнены аккуратно. В соответствии с законодательством РК все первичные документы содержат обязательные реквизиты. На предприятия счета - фактуры, накладные содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. При проведении инвентаризации аудитором не было выявлено излишек товарной продукции, а также пересортицы товара по артикулам и наименованию.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены по порядку. При арифметической проверке не выявлены неправомерные арифметические округления.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

Счета - фактуры;

Накладные;

Доверенности;

Карточки складского учета;

Акты приемки запасов по количеству и качеству.

При проверки условий хранения товаров было следующее:

- В конце каждого рабочего дня опечатывается складское помещение.

Предприятие правильно выделяет НДС по реализованным работам, услугам.

Основные средства, расположенные на территории ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 охраняются охраной Предприятия.

При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации.

На каждый объект основных средств заведены «Инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6. С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 20110 год нематериальных активов на Предприятии не было.

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО « Фар-Ист-Стар » в сумме 250 тыс. тенге. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

Аудитором была проведена проверка учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Учетной политикой предприятия установлено, что доходы на предприятии признаются по методу начисления.

Так, в ходе проведения аудита доходов и расходов в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

- выбранный в начале отчетного периода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленным нормативным документам;

- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

- износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания.

При проверке правильности отражения дохода были проверены данные учетных регистров, а именно журнал - ордер 11 по кредиту счетов 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции установлено соответствие записей по счетам подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям в Главной книге и в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки установлена правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", которая переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставлены данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской проверки был осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

В ходе осуществления проверки установлено, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" аудитором были проверены данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" и Главной книгой.

В ходе проверки расходов по реализации продукции (работ и услуг) аудитором было проверено наличие договоров на право осуществления предпринимательской деятельности.

По результатам проведенного тестирования системы внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтерии предприятия невелика.

Для предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета по расходам и доходам было проведено анкетирование и тестирование по специальным вопросникам.

По результатам проведенной оценки тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены как положительные, так и отрицательные моменты ведения бухгалтерского учета на предприятии. Положительным моментом учета является единая учетная политика в части учета доходов от реализации готовой продукции; отрицательными моментами - расценки на готовую продукцию - результат рыночного ценообразования.

В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что счет 7210 "Административные расходы" ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).

В результате проведенного аудита на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

В учредительных документах ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено;

Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовой отчетности;

Производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы);

При проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510.

При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о доходах и расходах» соответствуют данным главной книги.

Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет 57 341 000 тыс. тенге, в том числе:

- доход от реализации продукции и оказания услуг 139 614 535 тыс. тенге

- себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 66 328 916 тыс. тенге

- валовая прибыль 73 285 619 тыс. тенге

- расходы на реализацию продукции и оказание услуг 9 793 632 тыс. тенге

- административный расходы 6 150 987 тыс. тенге

- итоговая прибыль 57 341 000 тыс. тенге.

При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2010 год расхождений не установлено.

Данные аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 за период 2008-2010 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 по состоянию на 01.01.2011 г. и финансовых результатов его деятельности за 2009-2010 год исходя из закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете».

Аудиторское заключение.

Я провела аудит доходов и расходов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 на 1 января 2011 года и соответствующих отчетов о доходах и расходах и о движении денег. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1. Я несу ответственность за выраженное мнение по этой финансовой отчетности на основе проведенного мной аудита.

Я провела аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты) обязывают меня планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом.

Я считаю, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По моему мнению отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и точную картину состояния имущества и обязательств ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 на 1 января 2011 года, в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, утвержденного в Республике Казахстан.

3. Анализ предприятия ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС- 1

аудиторская проверка управление отчётность

Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. В целом анализ прибыли представляет собой процесс изучения тенденций формирования и использования прибыли, выявления возможностей повышения эффективности деятельности организации на основе управления прибылью и формирования того комплекса мероприятий, которые будут способствовать максимально возможному улучшению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В настоящее время в науке финансового анализа используются следующие методы, позволяющие оценить тенденции изменения показателей, сформированных в финансовой отчетности предприятия (организации):

· горизонтальный анализ;

· вертикальный анализ,

· трендовый анализ;

· метод финансовых коэффициентов;

· сравнительный анализ;

· факторный анализ.

Горизонтальный (временный) анализ представляет собой сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - это определение структурного состава показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление влияния каждой из позиций на результат в целом.

Трендовый анализ - это сравнение каждого показателя, отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности с показателями предыдущих периодов и определение трендовых моделей, с помощью которых формулируются тенденции изменений и появляется возможность прогнозирования значений этих показателей в последующих периодов. Таким образом, трендовый анализ позволяет проводить перспективный анализ деятельности предприятия.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Анализ прочих вне реализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления (совокупности). Эта информация, как правило, представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Вместе с тем, каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-либо единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную).

Натуральные единицы измерения применяют в тех случаях, когда единица измерения соответствует потребительским свойствам продукта.

Натуральные показатели могут быть и составными. Например, отработанное рабочими и служащими время учитывается в человеко-днях и человеко-часах, а грузооборот автотранспорта -- в тонно-километрах и т.д.

Если некоторые разновидности продукции обладают общим потребительским свойством, то обобщенные итоги по выпуску разных видов продукции можно получить, используя условно-натуральные единицы. В этом случае один из видов принимается в качестве единого измерителя, а другие приводятся к этому измерителю с помощью соответствующих коэффициентов пересчета.

Когда на уровне предприятия или отрасли обобщаются учетные данные, то широко используются стоимостные (денежные) абсолютные показатели.

К ним, например, относятся: цена единицы продукции; выручка от продажи продукции, работ, услуг; величина расходов и прибыли, величина задолженности и др.

Следует также отметить, что абсолютные показатели получают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем.

Расчетным абсолютным показателем, например, является абсолютное отклонение. Это разница между двумя абсолютными одноименными показателями:

±АОП = АП₁ - АП₀

где АП₁ -- значение абсолютного показателя в отчетном периоде;

АП₀ -- значение абсолютного показателя в базисном периоде;

АОП -- абсолютное отклонение (изменение) показателя.

Формулы для вычисления:

Удельный вес = статья / итого * 100

Абсолютное отклонение (+; - ) = конец отчетного периода - начало отчетного периода

Относительное отклонение (раз) = конец отчетного периода / начало отчетного периода

Относительные показатели представляют собой соотношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотношения разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста).

Относительные величины применяются в разных видах анализа, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от поставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин.

Сопоставлять можно одноименные показатели, относящиеся к различным периодам, различным объектам или разным территориям. Результат такого сопоставления представлен:

1)коэффициентом (база сравнения принята за единицу) или

2)выражен в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.

Результатом соотношения одноименных показателей могут быть следующие относительные показатели.

1. Относительные величины динамики, которые характеризуют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относительные величины динамики могут исчисляться в долях единицы (коэффициентах), когда сравниваемая величина делится на базу сравнения. Если умножить полученный коэффициент в долях единицы на 100%, то получится результат сопоставления в процентах. Следует добавить, что могут исчисляться как цепные, так и базисные темпы роста и прироста по нескольким временным отрезкам.

Цепной прирост -- это отношение последующего значения показателя к предыдущему, а базисный -- отношение к базисной величине.

2. Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитывают как отношение числа единиц в отдельной части совокупности к общей численности единиц (или объему) всей совокупности. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют обычно в процентах ко всей совокупности либо в долях единицы.

3. Относительные величины координации отражают соотношение между частями одного целого. К таким величинам относятся, например, соотношение между величинами заемного и собственного капитала предприятия, между численностью рабочих и административно-управленческого персонала организации и т.д.

4. Относительные величины наглядности характеризуют результат сопоставления одноименных показателей, относящихся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям. Эти относительные величины используются для сравнительной оценки результатов деятельности отдельных предприятий отрасли или для оценки уровня развития разных регионов. Исчисляются они либо в процентах, либо в долях единицы, показывающих, во сколько раз одна из сравниваемых величин больше (меньше) другой.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных финансовой отчетности. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями. С этой целью определяем соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге или валюте баланса, рассчитываем суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе предварительного анализа изменения в объеме недвижимого имущества и текущих или оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия.

Горизонтальный анализ

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.

Для этого проведем горизонтальный анализ активов ТОО « АлматыЭнергоСбыт » РОЭС 1.

Горизонтальный анализ позволяет проводить сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом.

Для анализа составляем аналитический баланс активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.(см. Приложение В)

Вывод анализа структуры АКТИВА.

Горизонтальный анализ активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.

показывает, что абсолютная их сумма за 2010 г возросла на 186 396 449 тыс. тенге. Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал.

С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произошло в основном за счет роста оборотных активов - на 185 885 831 тыс. тенге. В тоже время увеличение вне оборотных активов за аналогичный период составило 510 618 тыс. тенге.

По данным приложения В , видно что денежные средства в 2010 году увеличиваются на 145 885 831 тыс. тенге, относительно 2009 года. За 2009 год наблюдается прирост дебиторской задолженности на 37 075 516 тыс. тенге относительно 2008 года. В 2010 году дебиторская задолженность увеличивается относительно 2009 года на 30 000 000 тыс. тенге. Запасы увеличиваются на 20 000 000 тыс. тенге. При этом происходит увеличение долгосрочных активов на 510 618 тыс. тенге.

Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения денежных средств организации . Рассматривая увеличение товарных запасов и рост такого показателя как денежные средства можно предположить, что организация не испытывает финансовые затруднения, потому, что у нее имеются большие финансовые ресурсы, которые не вложены в сверхнормативные запасы.

Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская задолженность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 была краткосрочной и платежи по ней ожидались в течении 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост , что ухудшает ликвидность текущих активов.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что в 2010 году основные средства увеличились на 520 928 тыс. тенге, относительно 2009 года, а нематериальные активы в данной динамике за 2010 год снизились на -10 310 тыс. тенге это произошло за счет изменения в их составе.

Анализ структуры пассива

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.

Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса (см. Приложение Г).

Вывод анализа структуры ПАССИВА.

Увеличение пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 за 2010 год произошло на 186 396 449 тыс. тенге относительно 2009 и 2008 годов, так в 2009 году пассив предприятия составлял 108 649 565 тыс. тенге. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных финансовых обязательств (на 100 000 000 тыс. тенге). На конец анализируемого периода обязательства ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 состоят из обязательств по налогам (40 000 000 тыс. тенге) и краткосрочной кредиторской задолженности (46 396 449 тыс. тенге). За анализируемый период отмечается, что долгосрочных обязательств на предприятии нет.

Уставный капитал предприятия остается прежним, с момента его образования.

Таким образом на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 способствовала увеличению краткосрочных финансовых обязательств и обязательств по налогам. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась за счет привлеченных средств

Вертикальный анализ

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На практике интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Анализ структуры АКТИВА

Для проведения вертикального анализа составим аналитическую таблицу.

(см. Приложение В)

Вывод анализа структуры АКТИВА

В структуре активов баланса ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 значительная доля принадлежит оборотным активам. В 2010 году величина оборотных активов составила 99,53 % от их общей величины , а в 2009 году величина составляет - 99,25 %, и наконец в 2008 году - 97,55 %, таким образом прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

В структуре оборотных активов в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 преобладали денежные средства, доля которых по состоянию на 2010 год составляла 49,59 %. В течении 2008г произошло увеличение денежных средств и их доля в 2008г составила 35,53 %, а вот в 2009 году - 7,73 %. Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 , а с другой стороны- о недостаточно эффективном их использовании.

Следующим видом оборотных активов является краткосрочная дебиторская задолженность. В 2008 году значительным удельным весом была дебиторская задолженность которая составляла - 60,35 % . В 2009 году удельный вес этого вида активов составлял 38,36 %, а в 2010 году удельный вес значительно уменьшился и составил - 25,21 %.

В 2008 году в оборотных активах запасы предприятия составляли удельного веса - 2,83 %, а значительный удельный вес запасов был 2009 году - 25,40 %, а в 2010 году запасы составляли - 16,74 %. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их уменьшения в оборотных активах ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 .

Таким образом, оборотные активы организации ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 в 2008году составляла - 2,45 %, в 2009 году - 0,75 %, а в 2010 году только - 0,47 %. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

Основное снижение удельного веса этого вида активов произошло в части уменьшения удельного веса нематериальны активов в 2008 году на 1,49 %, в 2009 году на 2,17 %, а в 2010 году на 0,72 %. Уменьшение удельного веса нематериальных активов в общей стоимости имущества, то это может свидетельствовать о следующих тенденциях:

В 2010 году увеличение стоимости основных или оборотных активов шло более высокими темпами, чем увеличение стоимости нематериальных активов. Уменьшение удельного веса нематериальных активов связано с отсутствием необходимости их приобретения, с ослаблением внимания к возможности влияния на финансовые результаты по средствам приобретения прав использования новейших научно-технических разработок.

Анализ структуры ПАССИВА

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 (см. Приложение Г).

Вывод анализа структуры ПАССИВА.

За анализируемый период в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 не происходило изменения в собственном капитале в 2008, 2009, 2010 годах уставный капитал составляет 480 000 тыс. тенге или 100 % удельного веса.

Долгосрочных обязательств ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 за рассматриваемый период не имело. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемых годах увеличился на : в 2009 - 1,96 %, в 2010 - 0,22 % в общем объеме пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.

На конец анализируемого периода обязательства ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 полностью состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами. В 2009 году кредиторская задолженность составляла 44,85% от суммарных обязательств организации. Это на 11,8 % больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности а анализируемом 2010 году( 33,05 %).

Таким образом на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась за счет привлеченных средств.

Анализ прибыли и убытков ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).

Анализ структуры и динамики финансовых результатов предприятия ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 проводим на основе данных таблицы (см. Приложение Д).

Из данных таблицы видно, что доход от реализации продукции и оказание услуг за анализируемый 2009 год выросла на 38 145 088 тыс. тенге, т.е. на 58,70 %, а в 2010 году значительно увеличилось по отношению к 2008 году на 68 983 417 тыс. тенге или на 78,25 %. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг в 2008 году составляет 4 790 539 тыс. тенге или 21,76 % удельного веса ,в 2009 году сумма составила 21 212 420 тыс. тенге, т.е. 51,15 %, а вот в 2010 году сумма значительно возросла 66 328 916 тыс. тенге или 86,45 % удельного веса.

Так же из таблицы мы видим, что расходы на реализацию продукции и оказание услуг в 2008 году сумма составила 135 975 тыс. тенге или 0,62 %,в 2009 году расходы постепенно увеличиваются и составляют 1 977 203 тыс. тенге, т.е. 4,76 % ,а вот в 2010 году расходы уже составляют 6 150 987 тыс. тенге или 17,07 % удельного веса. Административные расходы в этой динамике так же постепенно возрастают.

Итак, увеличение административных расходов на 30,7 % в составе расходов периода привело к убытку за период. Поэтому финансовой службе предприятия ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 необходимо провести анализ статей общих и административных расходов для их сокращения.

На анализируемом предприятии прибыль (убыток) до налогообложения слагается из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности и прибыли (убытка) за период от прекращенной деятельности.

Рассчитанный показатель прибыли (убытка) до налогообложения на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 в 2008 году составлял 22 012 216 тыс. тенге, в 2009 году 41 465 162 тыс. тенге, а в 2010 году 57 341 000 тыс . тенге.

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности после налогообложения рассчитывается как разность между прибылью (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом.

Так как предприятие не имеет прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, то итоговая прибыль (убыток) за период имеет то же значение, что и предыдущий показатель.

Итак, итоговая прибыль (убыток) за период анализируемого предприятия в 2008 году составляла 22 012 216 тыс. тенге, в 2009 году прибыль увеличилась на 19 452 946 тыс. тенге и сумма составила 41 465 162 тыс. тенге, по сравнению с прибылью 2010 года, сумма возросла на 15 875 838 тыс. тенге и составила 57 341 000 тыс. тенге

Рост выручки от продаж за исследуемый период обусловлен ростом запасов , расширением сбытовой сети, сокращением времени обслуживания клиента , тогда как в предыдущие периоды ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 имел только 4 сбытовых точек.

Одновременно вырос и объем товара, закупаемого у поставщиков. Как следствие, предприятие стало иметь возможность приобрести товары по более низким ценам, чем в прошлые периоды (за счет получения скидок по объему приобретаемого товара).

Так как снизились "входные цены" на товар, предприятие снизило и отпускные, продажные цены; поэтому рост выручки у предприятия в 2010 году значительно больше, чем в 2009 и 2008 годах.

В 2010 году увеличились и коммерческие расходы предприятия. Это связано с увеличением расходов на рекламу.



Заключение

В данной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты учета доходов и расходов, их формирования и эффективного использования.

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для :

· определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

· разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

· разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности предприятия.

Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.