Учетная политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Баланс предприятия

2. Учетная политика предприятия

Заключение

Список литературы



Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение. Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем. Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что за централизованным регулированием остается установление правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.



1. Баланс предприятия

Основой динамичного развития любого предприятия является анализ его устойчивости и принятие на этой основе решений.

Основой анализа является баланс предприятия.

Баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

По своему строению он представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона - актив - отражает состав и размещение хозяйственных средств; правая - пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В балансе обязательно должно присутствовать равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива. Данные баланса необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния, платежеспособности предприятий и др.

Актив баланса состоит из двух разделов.

Раздел I "Внеоборотные активы".

В нем содержится стоимостная оценка нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

Раздел II "Оборотные активы", в котором содержатся оценки производственных запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов.

Пассив состоит из трех разделов:

Раздел III "Капитал и резервы".

В нем содержится уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевое финансирование и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет, нераспределенная прибыль отчетного года и непокрытый убыток отчетного года.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства". В нем содержатся данные о займах и кредитах и прочих долгосрочных обязательствах.

Раздел V "краткосрочные обязательства".

В нем содержатся данные о займах и кредитах, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов и прочих краткосрочных обязательствах. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса на производимую продукцию. Основой планирования являются договора с поставщиками и покупателями. Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех направленных взаимосвязанных процессов: снабжения, производства продукции и ее сбыта. Законодательство предусматривает на основе установленных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля. Практически эта самостоятельность выражается в утверждении на каждый финансовый год учетной политики предприятия.

2. Учетная политика предприятия

Учетная политика - это свод правил и порядка учета, заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, критерия отнесения предмета к основным средствам и МБП и др. Термин "учетная политика" вошел в употребление в результате вольного перевода терминологии международных стандартов (accounting policy). Учет производственных запасов. В настоящее время может использоваться один из следующих методов оценки запасов:

1) по средней себестоимости;

2) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

3) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

4) по фактической себестоимости.

В настоящее время на большинстве предприятий существует принцип отражения запасов по фактической себестоимости. В состав фактической себестоимости включаются: себестоимость приобретения материальных ресурсов без НДС, транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения снабженческим организациям, таможенные пошлины, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению материальных ресурсов.

ФИФО - это метод оценки материальных ценностей, исходя из себестоимости первых по времени закупленных партий материалов. При этом методе применяется правило: первая партия - на приход, первая - в расход, т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой партии, затем - второй, третьей и т.д.

ЛИФО - метод оценки материальных ценностей по восстановительной стоимости (или по текущим ценам), исходя из правила "последняя партия - на приход, первая - в расход". Материальные ценности оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактическое движения на складе может быть иным. Пример. Метод ФИФО.

Таблица 1. Исходные данные

Производство	Реализация
Дата поступления запасов	Кол-во	Общая себестоимость	Себестоимость единицы	Дата	Кол-во
3	50	100	2.0	4	20
10	50	110	2.20	11	30
24	50	120	2,40	25	60

Решение методом ФИФО

1) продажа первых двадцати единиц входит в партию 50-ти единиц стоимостью 2 д.е., т.е. себестоимость реализованной продукции 20 х 2 = 40, остаток 30 х 3 = 60.

2) Продажа следующих 30-ти единиц: у этому моменту запас увеличился на 50 х 2,20 == 110, однако первыми будут проданы 30 единиц из оставшейся предыдущей партии, т.е. 30 х 2 = 60, запас 50 х 2,20 = 110.

3) продажа последних 60-ти единиц: себестоимость последней партии из 60 единиц состоит из следующих компонентов: 50 единиц по 2.20 и 10 единиц по 2,40, т.е. 110 + 24 == 134. Запас на конец периода равен 40 ед. по 2.40, т.е. 96.

Таблица 2. Решение методом ФИФО

	На склад	Со склада (с\б реализованной продукции)
	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б
3	50	2.0	100
4				20	2.0	40
10	50	2.2	110
11				30	2.0	60
24	50	2.4	120
25				60	50 по 2.2 и 10 по 2.4	134
С/б реал. продукции			110		234
Запас на конец периода			40		96
150		330	150		330

Метод ЛИФО

1) первые 20 ед. оцениваются по 2.0, т.к. других изделий на складе нет.

2) следующие 30 ед. оцениваются по себестоимости последних из изготовленных изделий, т.е. по 2.2.

3) последняя проданная партия состоит из: 50-ти ед. из последней изготовленной партии по 2.4 и 10-ти ед., оцененных по себестоимости последних изготовленных изделий, остающихся на складе, т.е. 2.2.

4) запас на конец периода составляет 40 ед., 30 из которых изготовлены в первой партии 3 числа, а 10 ед. - 10 числа.



Таблица 3. Решение методом ЛИФО

	На склад	Со склада (с/б реализованной продукции)
	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б
3	50	2.0	100
4				20	2.0	40
10	50	2.2	110
11				30	2.0	60
24	50	2.4	120
25				60	50 по 2.4 и 10 по 2.2	142
С/бреал. Продукции			110		248
Запас на конец периода			40	30 по 2.0 и 10 по 2.2	82
Затраты на производство 150		330	150		330

По средней себестоимости

Таблица 4. Решение по средней себестоимости

	На склад	Со склада (с/б реализованной продукции)
	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б	Кол-во	С/б ед.	Общая с/б
3	50	2.0	100
4				20	2.2	44
10	50	2.2	110
11				30	2.2	66
24	50	2.4	120
25				60	2.2	132
С/бреал. продукции			110		242
Запас на конец периода			40	2.2	88
Затраты на производство 150		330	150		330

Оценку материальных ценностей можно производить без партионного учета. Для этого применяются балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:



S_мр = О_м + S_мп - О_к( 1)

где: S_мр - стоимость израсходованных материальных ценностейза отчетный период;

О_м - остаток материальных ценностей на начало периода;

S_мп - стоимость поступивших материальных ценностей;

О_к -- остаток материальных ценностей на конец периода.

О_к определяется:

О_к = N_мк * Ц_к( 2)

где: N_мк - количество материалов на конец периода в натуральном выражении; Ц_к - цена последней покупки.

Пример: Остаток материалов 100 ед.

Цена последней покупки 1000 (Ц_к), тогда

О_к = 100 * 1000 = 100 000

О_м = 50 000

S_мп = 200 000, тогда

S_мр = 50 000 + 200 000 - 100 000 = 150 000 (по методу ФИФО).

По методу ЛИФО:

Остаток материалов (N_мк) 100 ед.

Цена первой покупки (Ц_н) 800, тогда

О_к = 100 * 800 = 80 000

О_н = 50 000

S_мп = 200 000, тогда

S_мр = 50 000 + 200 000 - 80 000 = 170 000



По средней себестоимости

бухгалтерский учет баланс централизованный

Ц_ср = = 900

О_к = 900 * 100 = 90 000

О_н = 50 000

S_мп = 200 000, тогда

S_мр = 50 000 + 200 000 - 90 000 = 160 000

По данному элементу учетной политики предприятие должно указать:

1) способ оценки производственных запасов;

2)способ учета изготовления и приобретения материальных ресурсов.

Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся хозяйственные средства, которые удовлетворяют четырем критериям:

1) отсутствие материально-вещественной структуры;

2) длительность использования (аналогично сроку использования основных средств);

3) способность приносить прибыль предприятию;

4) высокая степень неопределенности размеров прибыли, которую приносит использование данного объекта.

Например, к нематериальным активам могут быть отнесены приобретенные предприятием:

1) интеллектуальная собственность;

2) права пользования природными ресурсами, земельными участками;

3) патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты;

4) монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);

5) торговые марки, товарные знаки.

В особую группу неплатежеспособных активов выделяются организационные расходы. В эту группу включаются:

1) плата за государственную регистрацию предприятия;

2) расходы на услуги консультантов;

3) рекламные мероприятия;

4) подготовка документации.

Аналитический учет по нематериальным активам ведется по их видам и отдельным объектам.

Нематериальные активы могут приниматься в виде вклада в уставный капитал. При этом стоимость нематериальных активов определяется по договоренности сторон и оформляется протоколом.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно от других физических и юридических лиц в этом случае их стоимость определяется экспертно. При безвозмездной передаче передающая сторона уплачивает НДС, а принимающая сторона на сумму безвозмездно полученных нематериальных активов увеличивает налогооблагаемую базу по прибыли, т.е. уплачивает с суммы нематериальных активов налог на прибыль.

Нематериальные активы, приобретаемые за плату и изготавливаемые на самом предприятии относятся к долгосрочным инвестициям.

Стоимость нематериальных активов погашается путем включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции. Величина амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется по нормам, устанавливаемым самим предприятием. Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и полезного срока их использования, но не более срока существования самого предприятия. Если невозможно заранее определить срок полезного использования, то норма использования устанавливается, исходя из срока в 10 лет.

По этому элементу учетной политики предприятие должно указать:

1) перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;

2) 2) срок службы по каждому объекту нематериальных активов.

Учет ремонта основных средств.

Затраты на ремонт основных средств составляют значительную часть в издержках производства и обращения.

На себестоимость продукции можно относить расходы на все виды ремонтов основных фондов без ограничения их величины. По объему и характеру производимых работ ремонт делится на текущий и капитальный. Эти виды ремонта отличаются сложностью, объемами работ и сроками выполнения .

Ремонт основных средств может выполняться хозяйственным способом (т.е. силами самого предприятия) или подрядным способом, т.е. силами сторонних организаций.

Существует три схемы финансирования ремонта:

1) путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере производства ремонта;

2) путем создания ремонтного фонда;

3) отнесение фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Выбор конкретной схемы осуществляется предприятием самостоятельно. Различие между указанными схемами заключается и в том, в каком учетной периоде происходит включение затрат на ремонт в себестоимость продукции.

По I схеме затраты включаются в себестоимость в том же периоде, в котором производится ремонт.

По II схеме - в период, предшествующий ремонту.

По III схеме - в период, следующий за производством ремонта.

Это вызывает важные последствия для предприятия с точки зрения формирования финансового результата.

Предприятие не должно в течение года изменять выбранную схему учета ремонта основных фондов. По данному элементу учетной политики предприятие должно указать: 1) способ учета ремонта основных фондов.

Учет арендованных основных средств.

Возможны два варианта учета арендованных основных средств. Выбор того или иного способа определяется фирмой арендных отношений, в которые вступает предприятие.

Формы арендных отношений различаются по срокам аренды и условиям, на которых она предоставляется.

По продолжительности аренду различают на:

1) долгосрочную (свыше 1-го года);

2) краткосрочную (до года).

При долгосрочной аренде объектов недвижимости должна быть проведена государственная регистрация этой сделки в Федеральной регистрационной службе.

По экономическим условиям аренду делят на текущую и финансовую.

При текущей аренде основные средства сдаются в наем арендатору на определенный срок с обязательным возвратом арендованного имущества. При этом права собственника остаются за арендодателем, а к арендатору переходит лишь право владения. Передача имущества в аренду оформляется договором аренды и приемно-сдаточным актом.

В договоре отражаются: срок аренды, величина арендной платы. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления, затраты на ремонт и часть прибыли.

Затраты на капитальные вложения и капитальный ремонт арендованных основных средств могут производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора и регулируются договором аренды. Если капитальные вложения в арендованные основные средства производится за счет арендатора, то у арендодателя по окончании аренды производится дооценка основных средств. Если капитальные вложения в арендованные средства производятся за счет арендодателя, то на ту величину уменьшается сумма арендной платы.

При финансовой аренде основные средства передаются в аренду по оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. По истечении срока аренды арендованное имущество может быть выкуплено или возвращено арендодателю в зависимости от условий договора. По данному элементу учетной политики предприятие должно указать:

- на каких условиях взяты в аренду основные средства;

- на каких условиях переданы в аренду основные средства.

Учет амортизационных отчислений.

В соответствии с положением о порядке начисления амортизационных

отчислений по основным фондам износ основных средств определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений. По всем основным фондам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы.

Амортизация не начисляется во время реконструкции, технического перевооружения основных фондов или поставке их на консервацию.

На время реконструкции или технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатации. А по выбывшим основным фондам - прекращается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Любые предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию по активной части основных производственных фондов.

Способы группировки и списания затрат.

С точки зрения формирования себестоимости существует 2 способа учета затрат на производство. Традиционно применяемый в России и используемый в международной практике.

Традиционный вариант предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные и определение полной себестоимости. Схема учета затрат, используемая в международной практике предусматривает разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные, предусматривает подсчет сокращенной себестоимости и списания условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом. Они включают: сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели работы и услуги сторонних организаций, оплату труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы.

Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат учитываются как общехозяйственные затраты, а в части сбытовых расходов - как коммерческие расходы. Условно-постоянные расходы в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результат реализации продукции.

При традиционном отечественном способе учета затрат формируется полная себестоимость, как сумма всех производственных затрат. Следовательно, финансовый результат - это есть разница между выручкой и полной себестоимостью. При способе, применяемом в международной практике, финансовый результат - это разница между выручкой и сокращенной себестоимостью без общих управленческих и хозяйственных затрат и сбытовых расходов, т.е. фактически общие управленческие и хозяйственные затраты и сбытовые расходы компенсируются прибылью.

Из разницы в учете возникает и различия в определении оптимального объема производства.

В этом разделе учетной политики также должен быть определен способ распределения косвенных расходов. Крупные предприятия при обосновании этого пункта учетной политики могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Малые предприятия должны выбирать экономически обоснованную базу для распределения накладных расходов. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым применяются разные ставки налога прибыль, то общепроизводственные расходы (содержание аппарата управления, охрана, содержание зданий, текущий ремонт, командировочные расходы распределяются пропорционально размеру выручки от каждого вида деятельности. Выбор способа распределения косвенных расходов самостоятельно определяется предприятием. По этому разделу учетной политики предприятие указывает: 1) способ группировки затрат на производство; 2) применяемый на предприятии способ распределения косвенных расходов между калькуляционными объектами.

Учет расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся затраты:

1) связанные с подготовительными сезонными работами в сезонных отраслях;

2) расходы на освоение новых производств (пусковые и пуско-наладочные работы);

3) расходы на ремонт арендованных основных средств, если договором арены предусмотрены их покрытие за счет арендатора;

4) суммы арендной платы, уплаченные вперед.

Срок списания расходов будущих периодов по каждой позиции предприятия определяет самостоятельно. Обычно эти расходы списываются в течение 2-х лет, но могут быть ситуации, когда они списываются в течение 1 года или, наоборот, в течение более продолжительного периода. По данному элементу учетной политики предприятие указывает: 1) структуру расходов на будущих периодов; 2) сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции.

Учет резервов на предстоящие расходы.

Предприятие может создавать резервы для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в затраты на производство. Предприятие может образовывать следующие резервы:

1) для оплаты отпусков;

2) для выплаты вознаграждений по итогам года;

3) для выплаты вознаграждений за выслугу лет;

4) на ремонт основные средств: если ремонт производится неравномерно в течение года или производится за счет арендатора.

Могут быть образованы резервы и на другие цели, исходя из конкретных условий хозяйствования. Учет ведется по каждому виду резервов. Порядок определения суммы резервов и вида резервов предприятие определяет самостоятельно. По данному разделу учетной политики предприятие должно указывать виды создаваемых резервов.

Методы определения выручки от реализации.

Существует два варианта определения выручки от реализации:

1) выручка определяется по мере оплаты отгруженной продукции;

2) по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов.

Оба варианта предусматривают формирование данных о наличии и состоянии дебиторской задолженности. В первом случае дебиторская задолженность оценивается по фактической себестоимости без прибыли. Во втором - по ценам реализации, с прибылью. Отсюда величина прибыли предприятия за отчетный год будет больше, если учет выручки ведется вторым способом. Однако использование этого способа приводит к недостатку реальных финансовых ресурсов, т.к. признание продукции реализованной и объявленная прибыль не подтверждена фактически полученными денежными суммами. И одновременно объявление прибыли влечет за собой уплату налогов на прибыль, на добавленную стоимость ряда других платежей.

Если применяется I способ, то нарушается основной принцип учета: сопоставимости объема производства в денежном выражении и затрат на производство.

Значение выбранного метода возрастает при внешнеэкономических операциях.

По данному элементу учетной политики предприятие указывает: какой способ определения выручки применяется предприятием.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам образуется за счет прибыли предприятия. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется ежегодно. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. В результате инвентаризации выявляются суммы по сомнительным долгам, к которым относятся дебиторская задолженность, не погашенная в нормальные сроки и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Сумма резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника, оценки вероятности погашения долга.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован, сумма резерва присоединяется к прибыли этого года и включается в налогооблагаемую базу. По данному элементу учетной политики предприятия указывает сумму резерва по сомнительным долгам.



Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.Учетная политика - это свод правил и порядка учета, заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, критерия отнесения предмета к основным средствам и МБП и др.

Термин "учетная политика" вошел в употребление в результате вольного перевода терминологии международных стандартов (accounting policy).

Учетная политика включает в себя такие понятия как учет производственных запасов, учет нематериальных активов, учет ремонта основных средств, учет арендованных основных средств, учет амортизационных отчислений, способы группировки и списания затрат, учет расходов будущих периодов, учет резервов на предстоящие расходы, методы определения выручки от реализации, а также учет резервов по сомнительным долгам.



Список литературы

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г. стр. 8.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: "Бухгалтерский учет" 1994г. стр. 7

3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8 1998г. стр.8

4. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 1998г. стр.152

5. Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г. стр.46.

6. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 1998г. / Главбух №16 1998г. стр.87

7. Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 1995г.

8. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В. М.: 1996 г.

9. Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы занятости населения / Налоговый вестник №7 1998г. стр.152.

Размещено на Allbest.ru