Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Продукты"

Размещено на http://www.allbest.ru/

105

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Продукты»

Москва 2011

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Тема: «Бухгалтерский учет и анализ продажи товаров в организациях оптовой торговли на примере ООО «Продукты)

Исходные данные к работе: Нормативно-правовая, учебная, периодическая литература, справочные данные сети Internet-сайтов и данные о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Продукты» за 2008-2010 гг.

Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

-на основании имеющихся литературных источников рассмотреть: теоретические основы учета и аудита финансовых результатов организации в оптово-розничной торговле (порядок формирования прибыли (убытка) организации, учет финансовых результатов, методику аудита финансовых результатов деятельности предприятия);

-изучить практику ведения бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов в ООО «Продукты» (дать характеристику предприятия, рассмотреть: формирование и анализ финансовых результатов на исследуемом предприятии);

- внести предложения по улучшению финансовых результатов деятельности организации

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита финансовых результатов организации

1.1 Порядок формирования прибыли (убытка) организации

1.2 Учет финансовых результатов

1.3 Методика аудита финансовых результатов деятельности предприятия

2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов в ООО «Продукты»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Практика ведения учета финансовых результатов предприятия

2.3 Анализ финансовых результатов

3. Предложения по перспективным направлениям улучшения финансового состояния в ООО «Продукты»

3.1 Резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия

3.2 Методы улучшения финансовых результатов деятельности организации

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Рыночная экономика в России набирает все большую силу. Центром экономической деятельности являются предприятия. Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Различные стороны производственной и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Все эти показатели характеризуют эффективность хозяйствования предприятия.

Самым важным среди них являются показатели прибыли. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решения различных социальных и материальных проблем. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями. Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку предприятие может развиваться, увеличивать масштабы производства и приносить больший доход своим владельцам.

К. Макконнелл и С. Брю в своем труде «Экономикс» отмечают, что ожидание прибыли побуждает фирму осуществлять нововведения, а они стимулируют инвестиции и выпуск продукции и занятость; прибыль выполняет задачу распределения ресурсов. Таким образом, прибыль - это генератор капиталистической экономики.

Большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации. Благодаря данным бухгалтерского учета можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия.

Тема работы «Учет, анализ, и аудит финансовых результатов деятельности предприятия» актуальна, т.к. эффективное управление капиталом ведет к увеличению доходов предприятия, максимизации прибыли, минимизированию коммерческого риска. При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

Целью выпускной квалификационной работы является:

- изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, владение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение анализа финансовых результатов предприятия на основании отчетных данных ООО «Продукты».

- дать характеристику с аналитической точки зрения тем количественным изменениям, которые будут выявлены при осуществлении расчетов.

Для достижения поставленных целей сформулированы следующие задачи:

- раскрыть сущность и дать характеристику бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов деятельности данной организации;

- проанализировать хозяйственную деятельность ООО «Продукты».

- разработать пути улучшения использования и увеличения прибыли предприятия и других показателей финансовых результатов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Продукты», созданное в городе Златоусте в 1991 году. Данное предприятие занимается розничной и оптовой торговлей, закупкой товара и сдачей в аренду производственных помещений.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

В работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

Работа состоит из введения, трех разделов, заключения и приложений.

В первой главе излагается теоретический аспект проблемы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов.

Вторая глава работы связана с изучением организации и ведения бухгалтерского учета, анализа финансовых результатов деятельности ООО «Продукты». В ней изложена краткая производственно-экономическая характеристика предприятия, раскрыт порядок учета и анализа финансовых результатов данного предприятия. В конце главы представлены выводы и рекомендации по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на предприятии ООО «Продукты».

В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов выпускной работы.

В приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.

В работе над темой были изучены следующие нормативные документы: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; ПБУ 4/99 от 06.07.99г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации»; и другие федеральные законы, а также учебная литература и дополнительные источники.

1. Теоретические основы учета и аудита финансовых результатов организации

1.1 Порядок формирования прибыли (убытка) организации

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать во взаимосвязи с использованием и реализацией продукции.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы подразделяются на:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности

2) прочие доходы и расходы.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [5, с. 62].

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления - в фактических суммах.

Не признаются доходами организации:

- сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным;

- в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Величина расходов определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [6, с. 68].

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Не признаются расходами организации:

- суммы на приобретение внеоборотных активов;

- вклады в капиталы других организаций;

- суммы по договорам комиссии, агентским и иным договорам;

- в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:

валовая прибыль

прибыль/убыток от продаж

прибыль/убыток до налогообложения

прибыль/убыток от обычной деятельности

чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)

Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения - бухгалтерская прибыль, представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.

В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Важное значение для пользователей бухгалтерской информации имеет отчетный период формирования показателей финансовых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделяется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данные о финансовом результате отчетного периода формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Наиболее полной, достоверной и нейтральной информацией о финансовых результатах являются данные, сформированные в отчетном периоде.

Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих периодов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет.

Тем не менее, само наличие информации о финансовых результатах различных отчетных периодов и ее интеграция позволяет пользователям наиболее полно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспективе.

Следующим важнейшим признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку выделяются два направления учета формирования информации о распределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственникам организации и капитализация прибыли.

Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. Данный вид прибыли отражается в форме № 1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Для собственников основным показателем является чистая прибыль. С позиций интересов государства основной финансовый показатель -- прибыль до налогообложения как база для расчета налога на прибыль.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей организации, и формирование государственных доходов. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, производится на основании внутренних положений, устава и учредительного договора.

Информация о размере капитализированной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя определяют остаток по указанному счету, как показатель капитализации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности организации. В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли доходов собственникам организации формируется только в году начисления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов собственников. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила кумулятивности информации в бухгалтерском учете отсутствует. Между тем, указанная информация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с величиной прибыли, созданной организацией за период ее функционирования.

Информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятельности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависимости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты.

Валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль (убыток) до налогообложения - бухгалтерская прибыль - представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за определенный период.

1.2 Учет финансовых результатов

Предприятия получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Прибыль от реализации определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90.

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности, и ведутся нарастающим итогом.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43, 41, 44, 20 и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции на счете 68 начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 , его результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, и величина их накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета ;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен активно-пассивный счет 91, записи ведутся нарастающим итогом. К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);

- проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);

- прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);

- поступления от продажи и списания основных средств и других активов (Д 76, К 91-1);

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);

- безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91-1);

- курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др. К 91-1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2 К 02, 05, 51 и др.);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2 К 01, 04, 10);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2 К 60, 69, 70 и др.);

- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2 К 68);

- проценты по кредитам и займам (Д 91-2 К 66, 67);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2 К 51, 76);

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2 К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2 К 02, 05, 69, 70 и др.);

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2 К 14, 59, 63);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2 К 62, 76);

- курсовые разницы (Д 91-2 К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли;

Д 99 К 91-9 -отражена сумма убытка.

Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет [15, с. 148].

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9:

Д 91-1 К 91-9 -списано сальдо;

Д 91-9 К 91-2 - списано сальдо.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на активно-пассивном счете 99 и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкции за нарушение налогового законодательства.

Также на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1) Налоговые санкции;

2) Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете по кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года [27]. (см. таблицу 1)

Таблица 1. Счет 99 «Прибыли и убытки»

Д	К
Убытки, потери	Корр. счет	Прибыли, доходы	Корр. счет
В течение отчетного года:
2. Убыток от обычных видов деятельности	90-9	1. Прибыль от обычных видов деятельности	90-9
4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период	91-9	3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период	91-9
6. Потери и расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами	01, 07, 10, 76	5. Доходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами	76
8. Сальдо - убыток на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 < п.2 + п.4 + п.6)		7. Сальдо - прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 > п.2 + п.4 + п.6)
9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций	68
По окончании отчетного года:
10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7 > п.8 + п.9)	84	11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7 < п.8 + п.9)	84

На счет 99 в течение отчетного года относятся:

- результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [18, с. 543].

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по результатам отчетного года и доходы. По дебету счета 99 отражаются убытки и потери (штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Ежегодно, 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84:

Д 99 К84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2) Прибыль (убыток) от прочих операций;

3) Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества. Вопросы об использовании прибыли решается общим собранием собственников. Часть прибыли направляется на выплату дивидендов (увеличение доли участников). Не менее 5% прибыли идет в резервный фонд. Остальная сумма предназначается для фондов производственного развития и потребления, если это предусмотрено учредительными документами организации.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды [16, с.207].

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет (п.2 ст. 283 НК РФ), но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

1.3 Методика аудита финансовых результатов деятельности предприятия

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Аудит учета финансовых результатов - это проверка правильности определения доходов предприятия и включения расходов в стоимость активов или списание их через себестоимость, или прямо за счет прибыли отчетного года.

Доходами предприятия аудитор признает поступления, увеличивающие экономическую выгоду, приводящую к увеличению капитала, за исключением вкладов участников организации. Это доходы от обычных видов деятельности, и прочие поступления. Доходами не признаются акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение займов, поступления по договорам комиссии, агентским договорам.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике за отчетный год;

- формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

- Главная книга;

- Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики за отчетный год [22, с. 181].

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами. Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и законности проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы.

В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой проведенной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.) [28, с. 78].

Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности.

На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

- расходы, которые в соответствии с законодательством РФ должны финансироваться за счет собственных источников организации;

- расходы, относящиеся к капитальным вложениям,

- расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка - единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

При наличии у организации арендованных объектов основных средств необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) [27].

Также проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

В процессе аудиторской проверки контролируют все основные части каждого финансового результата:

-от реализации продукции;

-от продажи ОС и иного имущества.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание нужно уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание - на проверку формирования финансовых результатов от прочих операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо проверить правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями [22, с. 255].

Практика проведения аудиторских проверок таких списаний свидетельствует о том, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [22, с. 270].

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99.

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [22, с. 281].

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль; правильность распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к прочим.

4. Неверное отнесение расходов к прочим.

5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

1) Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

2) Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

- конечные сальдо по счету 84 синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99, налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и других санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого может сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма, накопленная на счете 99 «Прибыли и убытки», должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным.

Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.

Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены в ходе определения правильности отражения остатков денежных средств путем включения информации о таких расходах и доходах в письмо, отправляемого в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности об остатках денежных средств. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами. [21, стр. 215].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные доказательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Выводы

1. Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности.

2. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

3. В Российской Федерации разработана программа аудита финансовых результатов. Аудитор должен нести ответственность за выражение мнения о финансовой отчетности, а руководство субъекта - за ее подготовку и представление.

2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов в ООО «Продукты»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Продукты» зарегистрировано Постановлением Главы города Златоуста 18.06.1991 года, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором. Сокращенное наименование ООО «Продукты».

Общество ООО «Продукты» является юридическим лицом.

Целью деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Имущество предприятия состоит из основных средств и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Основными видами деятельности являются:

- оптовая и розничная торговая деятельность;

- закуп, хранение и реализация продовольственных товаров народного потребления;

- оказание торговых и других услуг населению;

- развитие собственного производства;

- сдача имущества в аренду, субаренду.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе предприятия.

Общество имеет расчетный счет.

В состав предприятия входят 4 розничных магазина, 1 оптовый магазин, база - склад для хранения продовольственных товаров, ремонтно-строительная группа.

Руководит предприятием директор, который имеет право совершать сделки и иные юридические акты с организациями, учреждениями, физическими лицами.

Высшим органом управления общества является Собрание участников.

В соответствии с Законодательством РФ, Собрание участников общества должно проходить один раз в год, независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии, распределении прибыли и назначении на должности руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

В состав предприятия входят 22 учредителя.

Штат предприятия состоит из: управленческий персонал (генеральный директор, инспектор по кадрам, главный бухгалтер, 3 бухгалтера, 2 товароведа, начальника заготовительной службы, начальника строительного участка), руководителей магазинов, заведующих базой, продавцов (I и II категорий), зав. отделов, кладовщиков, сторожей, водителя-экспедитора, машиниста холодильных установок, слесаря по ремонту весоизмерительных приборов, монтажника внутренних сантехнических работ, электрика, маляров, столяра, грузчиков, уборщиков производственных помещений, подсобных рабочих, диспетчера по транспорту.