Исправления ошибок в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

ошибка учет отчетность

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации знание правил исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности имеет большую значимость, так как при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организациями не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. Нужно владеть информацией о требованиях к срокам и способам исправления таких ошибок.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применять установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.[9]

Цель данной работы: рассмотреть методы и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях.

1. Ошибки и причины их возникновения в бухгалтерском учете и отчетности

Ошибки, возникающие в бухгалтерском учете нередко могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. [10]

Причины их возникновения, т.е. неправильное отражение (или неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:

· неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· неправильным применением учетной политики организации;

· неточностями в вычислениях;

· неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

· неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

· недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Необходимо обратить внимание и на то, что неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая была недоступна на момент отражения операции, не признаются ошибками. [5]

2. Методы и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в 2010 году было принято новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [7]

Новые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете вступают в силу с годовой отчетности за 2010 г. На это указано в п. 2 Приказа Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

В ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. В новом стандарте специалисты финансового ведомства подробно расписали обстоятельства, которые могут привести к искажению бухгалтерского учета.

Специалисты Минфина России ввели термин "существенная ошибка". Таковой признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности. Заметим, что аналогичный критерий уровня существенности применялся и ранее.

Решить вопрос о том, является ли оплошность существенной, организация должна самостоятельно. При этом она должна исходить как от величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. [5]

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее определенной величины (например, 5%).[6]

Если решение о том, является ошибка существенной или нет, организация должна принять самостоятельно, то критерии существенности должны быть зафиксированы в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Остаётся вопрос, в какой учетной политике (за 2010 или за 2011 г.) должно быть отражено определение существенной ошибки?

Как следует из ПБУ 1/2008, одним из оснований корректировки учетной политики является изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Но говорить о том, что законодательство было изменено, можно только после того, как соответствующие поправки вступят в силу. [8]

Соответственно, до начала подготовки отчетности за 2010 г., то есть до 1 января 2011 г., отсутствуют основания для изменения учетной политики в связи с утверждением ПБУ 22/2010. В то же время к моменту начала подготовки годовой отчетности за 2010 г., то есть к 1 января 2011 г., нужно уже иметь официально утвержденное определение существенной ошибки, которым можно было бы законно руководствоваться при оценке выявленных ошибок.

Таким определением будут являться критерии существенной ошибки, прописанные в учетной политике на 2011 г. Напомним, что ее необходимо утвердить до 1 января 2011 г. При этом в ней следует указать, что в соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н данное определение применяется начиная с годовой отчетности за 2010 г.

Кроме того, не стоит забывать и про пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. В ней рекомендуется приводить информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности (п. 19 Указаний). К такой информации относится определение в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 существенной ошибки, применяемое при подготовке отчетности за 2010 г.[8]

Далее перейдем к рассмотрению нового порядка корректировки бухгалтерского учета и отчетности.

Обратите внимание: новшества не должны применять кредитные организации и бюджетные учреждения. [5]

Сразу скажем, что принцип корректировки неточностей остался прежним. Как и сейчас, порядок исправления ошибок зависит от момента их обнаружения.

Если ошибка текущего отчетного года выявлена до его окончания, то она исправляется в месяце обнаружения. В этом случае не имеет значения тот факт, является ошибка существенной или нет. [5]

Пример 1. Бухгалтер торговой компании обнаружил в августе 2011 г., что в мае того же года в бухгалтерском учете была неправильно списана себестоимость проданных товаров. Вместо 250 000 руб. на расходы было отнесено 300 000 руб. Для исправления ошибки бухгалтер в августе 2011 г. сделал следующую запись:

Дебет 90-2 Кредит 41

- сторно 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - исправлена ошибка по излишне списанным товарам;

Дебет 99 Кредит 90-9

- сторно 50 000 руб. - исправлена ошибка списания финансового результата по итогам мая.[6]

В том случае, когда бухгалтер нашел ошибку, допущенную в текущем году после его окончания, но до даты подписания годового баланса, исправительные записи делаются декабрем отчетного года . В таком порядке исправляются любые ошибки (существенные и несущественные), и на отчетность они не влияют. [5]

Пример 2. Сохраним условия примера 1 и допустим, что ошибку бухгалтер выявил в январе 2012 г. На момент обнаружения неточности бухгалтерская отчетность еще не была подписана. Поэтому бухгалтер исправил ошибку точно такой же проводкой, как в примере 1. Только сделал он ее 31 декабря 2011 г. [6]

После подписания отчетности бухгалтеру уже не обойтись без определения существенности. Это связано с тем, что после подписания годовой отчетности существенные и несущественные ошибки исправляются по-разному.

Если годовая отчетность уже подписана, то корректировка делается в месяце выявления ошибки. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Такой порядок действует только для тех ошибок, которые не являются существенными. [5]

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что неправильное отражение в бухгалтерском учете списания товаров обнаружено в марте 2012 г. - после того, как бухгалтерская отчетность уже подписана. Бухгалтер в марте 2012 г. должен внести в бухгалтерский учет следующую запись:

Дебет 41 Кредит 91

- 50 000 руб. - исправлена ошибка прошлых лет. [6]

Если же в промежуток времени от даты подписания отчетности до даты ее представления пользователям выявлена существенная ошибка, то порядок ее исправления другой. В этом случае исправления вносятся декабрьскими записями, с учетом которых формируется и подписывается уточненная (пересмотренная) отчетность.

Обратим внимание: такой порядок действует в том случае, когда отчетность должна быть представлена акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и иным подобным пользователям. Если же в указанный промежуток времени годовая отчетность представлена другим пользователям (например, банку для получения кредита), то организация должна просто ее заменить на правильную. [5]

Пример 4. Бухгалтер ООО "Прогресс" нашел ошибку в годовой отчетности за 2010 г. в феврале 2011 г. Она заключалась в том, что в октябре 2010 г. из-за сбоя компьютерной программы на расходы были отнесены рекламные затраты в размере 500 000 руб. (вместо 50 000 руб.). На момент обнаружения ошибки баланс был уже подписан, но отчетность не была направлена учредителям. Бухгалтер признал ошибку существенной и сделал в бухгалтерском учете следующую запись:

31 декабря 2010 г.

Дебет 90 Кредит 44

- 450 000 руб. (500 000 руб. - 50 000 руб.) - сторнирована излишне учтенная сумма рекламных расходов. [6]

Если отчетность представлена пользователям, но еще не утверждена, то

порядок исправления существенной ошибки будет точно такой же, как и в предыдущем варианте. При этом в пояснительной записке к новой отчетности необходимо указать, что данная отчетность заменяет первоначально предоставленный пользователям вариант, и основания для ее пересмотра. Пересмотренную отчетность необходимо направить пользователям.

Пример 5. Сохраним условия примера 4 и предположим, что на момент обнаружения ошибки отчетность была направлена учредителям для ознакомления, но утверждена еще не была. В бухгалтерском учете 31 декабря 2010 г. будет сделана такая же проводка, как и в примере 4. [6]

Если отчетность уже утверждена, для исправления существенных ошибок в текущем отчетном периоде бухгалтер должен сделать записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с соответствующими счетами. Для составления бухгалтерского баланса отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При этом организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

Так как по правилам бухгалтерского учета отчетным периодом признается месяц, то получается, что ошибку необходимо исправить в месяце ее обнаружения.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности. На момент обнаружения ошибки бухгалтер сделает следующую запись:

Дебет 44 Кредит 84

- 450 000 руб. - исправлена ошибка прошлых лет. [6]

Несущественные ошибки, которые выявлены в период после подписания отчетности, должны исправляться в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 22/2010. В нем установлен общий порядок исправления оплошностей, которые бухгалтер нашел после подписания отчетности. А в п. 4 ПБУ 22/2010 сказано, что все ошибки должны быть исправлены.

Кроме внесения в бухгалтерский учет исправительных записей бухгалтеру необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий календарный год. То есть бухгалтер должен внести исправления в те формы бухгалтерской отчетности, в которых показатели текущего года сравниваются с данными предыдущих лет. Например, это касается отчета о прибылях и убытках. Обратите внимание: это правило не действует в случаях, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Такой пересчет называется ретроспективным. Он осуществляется в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий год, в котором была допущена соответствующая неточность. [5]

На практике может сложиться ситуация, когда выявленная ошибка была допущена до периода, представленного в отчетности. В этом случае бухгалтер должен откорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. [5]

Сходный порядок применяется и в случае, если компания не может определить влияние ошибки на периоды, представленные в отчетности, только при этом необходимо скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям на начало самого раннего из периодов, за который можно сделать пересчет. А в пояснительной записке к годовой отчетности необходимо раскрыть причины, по которым организация не может выявить последствия влияния ошибки. Кроме того, нужно привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указать период, начиная с которого внесены корректировки. [5]

Обратим внимание: при исправлении существенных ошибок бухгалтер в обязательном порядке должен указать на это в пояснительной записке.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. [7]

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к необходимости корректировать показатели налоговой отчетности и возникновению дополнительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с налоговыми органами во избежание негативных для организации налоговых последствий. Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях и представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации.[1]

В соответствии с установленными правилами исправление ошибок, допущенных при осуществлении налоговых расчетов, производится путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за те периоды, в которых допущена ошибка.

Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и внесения соответствующих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:

* заполнить уточненную налоговую декларацию;

* составить сопроводительное письмо к этой декларации;

* представить уточненную декларацию и сопроводительное письмо в налоговый орган;

* уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.

Сроки представления уточненных налоговых деклараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее, в интересах организации как можно раньше произвести необходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, а также избежать риска применения штрафных санкций за нарушения налоговых обязательств.

Заключение

В контрольной работе рассмотрена тема, касающаяся методов и порядка исправления ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях. В качестве основного источника для написания контрольной работы было применено Положение по бухгалтерскому учету 22/2010, где отражены новые правила и требования к исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

В каждодневном текущем учете хозяйственных операций трудно не допустить ошибки. Выявленные организацией ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Нужно знать, как допущенные ошибки выявить и как их правильно исправить, не нарушая при этом законодательство.

В ходе выполнения работы мы ознакомились с основными понятиями ПБУ 22/2010, изучили правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Основной категорией в исследовании являлась ошибка, это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, установленное нормативно-правовым актом. Существует два вида ошибок: существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности.

В контрольной работе приведены причины появления ошибок и описаны методы исправления ошибок на основе примеров.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая):[ФЗ №146 от 31 июля 1998 г. (ред. от 19.07.2009)].

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая):[ФЗ №117 от 5 августа 2000 г. (ред. от 19.07.2009)].

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010).

4. План счетов бухгалтерского учета.

5. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.

6. Ларина В., Рабинович А., Изучаем новые правила исправления ошибок в бухучете/ Новая бухгалтерия. - 2010. - № 10

7. Петрова В.Ю., новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»/ Бухгалтерский учет. - 2010 - №10.

8. Рябова А.Н., Исправлять ошибки в отчетности бухгалтеры будут по новому ПБУ/ Семинар для бухгалтера. - 2010. - № 9

9. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности//Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9.

10. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете - порядок исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12.

Размещено на Allbest.ru