Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Предмет, объект и метод бухгалтерского учета

бухгалтерский учет баланс актив пассив

Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты экономических процессов хозяйственной деятельности и фактическая величина стоимости хозяйственных средств и их источников в денежном измерителе. Или, используя понятия рыночной экономики, предметом бухучета является: либо фактическое состояние и изменение капитала предприятия, либо фактическое состояние и изменение имущества предприятия и его источников (обязательств) в денежном измерителе.

Объектом бухучета являются экономические процессы в хозяйственной деятельности во взаимосвязи с ее другими процессами (и в первую очередь с натуральными), т.е. это процессы создания, распределения и перераспределение стоимости продуктов труда (изделий, работ и услуг) в денежном измерителе. Они содержатся в хозяйственных операциях и в состоянии и изменении хозяйственных средств и их источников.

Результаты экономических процессов выражаются в стоимости показателях двух основных объектов бухучета - стоимости хозяйственных средств и стоимости их источников образования, которые для практического использования классифицируются, прежде всего, по двум основным признакам.

По содержанию, размещению и функциональной роли в процессе воспроизводства, хозяйственные средства (или имущество) делятся на средства:

-долгосрочного использования;

-текущего (среднесрочного и краткосрочного) использования.

1. К долгосрочно используемым хозяйственным средствам относятся:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-незавершенные капитальные вложения;

-долгосрочные финансовые вложения.

Характерными признаками этих средств (особенно основных средств) являются: многократное участие в хозяйственных процессах или циклах (более года); сохранение своей натуральной (первичной) формы; постепенное изнашивание путем передачи своей стоимости частями на готовый продукт.

В состав основных средств, включаются: здания и сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, приборы и устройства, инвентарь, многолетние насаждения и другие виды. Они создают долгосрочную основу, или базу предприятия.

К нематериальным активам, т.е. средствам не имеющим материальной, физической формы, относятся: стоимость купленного права в виде лицензий, патентов, права пользования природными ресурсами, торговыми марками, знаками, а также стоимость программного обеспечения ЭВМ, организационные расходы на создание предприятия и др..

Долгосрочными финансовыми вложениями являются: вклады (вложения или расходы средств) в уставные фонды (капитал) других юридических лица в виде определенной доли, пая или акций, стоимость купленных облигаций, представленные или выданные средства другим юридическим лицам в виде кредитов, займов на срок более одного года. Эти средства также сохраняют свою стоимость и способны давать доход в виде дивидендов, процентов.

2. Средства текущего (среднесрочного и краткосрочного) использования участвуют в хозяйственных процессах: однократно или в течение короткого времени (по действующему законодательству год и менее года); меняют свою натуральную форму; полностью передают свою стоимость на готовый продукт в одном цикле хозяйственного процесса.

Эту группу хозяйственных средств называют еще оборотными предметами или оборотными активами.

К средствам текущего использования относятся: сырье и материалы для изготовления продукции (изделий, работ, услуг); запасные части для ремонта, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособления, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция; товары (купленные и предназначение для реализации); особый вид продукции - услуги и выполненные работы (ремонт, перевозки, связь и т.п.), денежные средства (на счетах или в кассе), средства, находящиеся в дебиторской задолженности (задолженность покупателей за полученную, но не оплаченную ими продукцию, задолженность подотчетных лиц и т.п.)

Перечисленные группы хозяйственных средств, в свою очередь для обеспечения эффективного управления хозяйственной деятельностью делятся еще на подгруппы по разным признакам. Например, здания в группе основных средств делят на здания производственного (цехи, склады) и непроизводственного назначения (детсады, здравпункты).

Вторым признаком классификации объекта являются источники образования стоимости хозяйственных средств, называемых капиталом. Они делятся на две большие группы: собственные источники (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).

К собственным источникам хозяйственных средств относятся:

- уставный фонд (капитал) - стоимость средств в натуральной или денежной форме, переданная предприятию его создателями или его учредителями, или собственниками (государством, юридическими и физическими лицами) для осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с уставом;

- прибыль - дополнительная стоимость, образовавшаяся в результате хозяйственной деятельности (как прибавочная стоимость) и выражающаяся превышением стоимости вырученных средств от реализации продукции или услуг над стоимостью затраченных средств на создание этой продукции или услуг;

- резервный фонд, в котором отражается часть прибыли, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и распределяемая в соответствии с уставом предприятия;

- нераспределенная часть прибыли;

- безвозмездные (спонсорские) целевые поступления стоимости хозяйственных средств, в виде денег или товарно-материальных ценностей от других предприятий и лиц.

Для бюджетных предприятий или учреждений основным источником хозяйственных средств являются бюджетное финансирование как определенная сумма денежных средств, выделяемая из бюджета этому учреждению для обеспечения своей деятельности.

Ко второму виду источников образования стоимости хозяйственных средств относятся заемные источники, или заемный капитал, который делится в свою очередь на:

1. Долгосрочные обязательства (кредиты банков и займы сроком более года);

2. Краткосрочные обязательства (кредиты банков и займы, включая кредиторскую задолженность поставщикам за поступившие от них, но не оплаченные материалы, начисленную, но еще не оплаченную задолженность предприятия своим работникам по оплате их труда, по налогам бюджету, по соцстраху, за оказанные услуги и другие обязательства).

Стоимость хозяйственных средств, в процессе своего кругооборота в отраслях материального производства проходит следующие хозяйственные процессы: снабжение, производство и реализацию меняя свою форму и величину своей стоимости.

Если бухучет как функция управления отражает фактические результаты этих процессов по действующим методикам бухучета, то бухучет как наука исследует эти процессы для совершенствования действующих и рекомендуемых методик бухучета.

Метод бухгалтерского учета как одной из основных функций системы правления хозяйственной деятельностью есть подсистема непрерывного и сплошного отражения фактических результатов экономических процессов в хозяйственной деятельности. Включая 4 основных принципа:

- бухгалтерскую регистрацию фактического состояния и изменения объекта бухучета;

- стоимостное измерения объекта бухучета;

- бухгалтерскую технологию отражения формирования и движения стоимости в результате свершившихся хозяйственных операций;

- бухгалтерское обобщение учтенной экономической информации, включающее ее группировку по видам хозяйственных средств и их источниками на определенную дату в бухгалтерском балансе и ее группировки в соответствии с потребностями пользователей этой информацией в формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это способ отражения стоимости хозяйственных средств (имущества) и источников их формирования (обязательств) предприятия, позволяющий на определенную дату получить о них обобщенную информацию в денежной оценке.

Слово “баланс” происходит из двух латинских слов (bis - дважды, lanx - чаши весов) и означает равенство, равновесие или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение заключается в том, что все объекты показываются в балансе дважды.

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из левой части, называемой “Актив”, и правой, называемой “Пассив”.

Актив - перечень имущества (средств) предприятия с указанием их стоимости.

Пассив - перечень обязательств предприятия (источников поступления средств, отраженных в активе).

Основным элементом бухгалтерского баланса, характеризующим тот или иной вид имущества (в активе) или обязательств предприятия (в пассиве) является балансовая статья. Например:

в активе баланса статьи “Основные средства”, “Сырье и материалы”, “Готовая продукция”, “Касса”, “Расчетный счет”;

в пассиве баланса - “Уставный фонд”, “Резервный фонд”, “Нераспределенная прибыль отчетного года” , “Кредиты банков” , “Расчеты с бюджетом” , “Расчеты по специальному страхованию и обеспечению” , “Расчеты с персоналам по оплате труда”. Статьи объединяются в подразделы, а подразделы - в пять разделов. Два раздела: “Внеоборотные активы и “Оборотные активы” расположен в активе баланса; три раздела: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные обязательства” - в пассиве.

Поскольку каждому виду средств соответствует определенный источник их образования, то итоговая сумма актива равна итоговой сумме пассива - это основное правило баланса и критерий его безошибочности. Нельзя вложить в производство средства, которых не было, и нельзя не показать в отчетности те средства, которые остались неистраченными.

Следовательно, если учет ведется безошибочно и в хозяйстве нет хищений и злоупотреблений, то сумма средств в активе должна быть равна сумме средств в активе должна быть равна сумме средств в пассиве.

Баланс является заключительным элементом метода бухучета и одной из важнейших форм финансовой отчетности предприятия. Он составляется периодически, на определенную дату, как правило на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Методика заполнения, содержания и структура бухгалтерского баланса регламентируется законодательством.

Различают вступительный и заключительный бухгалтерский баланс.

Вступительный баланс содержит информацию о состоянии имущества и обязательств предприятия на начало отчетного периода.

Заключительный баланс включает вступительный баланс, а также информацию о состоянии имущества и обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу или пассиву) называется валютой баланса.

Документы бухгалтерского баланса включают в себя:

а) собственно бланк баланса в виде таблицы;

б) отчет о прибылях и убытках.

Такой отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 99 “Прибыли и убытки”) за отдельный период. Он должен содержать основные числовые данные: выручка от реализации товаров, продукции, выполненных работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость), акцизов и иных налогов и обязательных платежей, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), коммерческие расходы, управленческие расходы, другие показатели;

в) приложение к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными актами;

г) пояснительную записку к годовой бух. отчетности. Она должна содержать основную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по приказу их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.

К первому типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых увеличивается статья актива (имущества), статья пассива (обязательства) и итоги баланса тоже увеличиваются

Ко второму типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущества), статья пассива (обязательства) и итоги баланса тоже уменьшаются.

К третьему типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается. Пассив и итоги баланса не изменяются.

К четвертому типу балансовых изменений приводят хозяйственные операции, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается. Актив и итоги баланса не изменяются.

Пример к 1-му типу:

На склад предприятия от поставщиков получены еще не оплаченные материалы на сумму 56 тыс. бел. руб.

Под влиянием этой хозяйственной операции статья актива баланса “Сырье и материалы” увеличивается на 56 тыс. бел. руб.. Одновременно на эту же сумму увеличивается статья пассива баланса “Поставщики и подрядчики”. Итог баланса увеличивается на 56 тыс. бел. руб..

Пример ко второму типу:

С расчетного счета предприятия частично погашена задолженность перед поставщиками за полученные материалы в сумме 50 тыс. бел. руб..

В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса “Расчетные счета” уменьшится на 50 тыс. бел. руб. одновременно уменьшается статья “Поставщики и подрядчики”. Итог баланса уменьшается на 50 тыс. бел. руб..

Пример к третьему типу:

Получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 7 тыс. бел. руб.

Статья актива баланса “Касса” увеличивается на 7 тыс. бел. руб., а другая статья актива баланса “Расчетные счета” уменьшится на 7 тыс. бел. руб.. Итоги баланса не изменятся.

Пример к четвертому типу:

За счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками материалов в сумме 600 тыс. бел. руб..

В итоге этой хозяйственной операции статья пассива баланса “Кредиты банка” увеличится на 600 тыс. бел. руб.. Одновременно на эту же сумму уменьшится другая статья пассива баланса “Поставщики и подрядчики”. Итог баланса не изменится.

Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пассива) либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.

Принципы равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики учета и называется основным бухгалтерским уравнением:

А = П.

С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом:

А = ВА + ОА;

где, ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы.

П = КС +КЗ = КС+КО+ДО;

где, КС - собственный капитал предприятия;

КО - краткосрочные обязательства;

КЗ - заемный капитал предприятия;

ДО -долгосрочные обязательства.

Таким образом, уравнение 1 с учетом 2-3 можно записать в виде:

ВА+ОА = КС+КО+ДО.

Баланс отражает финансовое положение предприятия и позволяет получить общее представление о его финансовой устойчивости. Это очень важно не только для собственников предприятия, управленческого персонала, но и для партнеров (банков, поставщиков и т.д.).

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой отчетности, позволяющей получить сведения о состоянии имущества предприятия и его обязательств, на определенную дату в денежном выражении. В то же время он является заключительным этапом обобщения информации и не может эффективно применятся в текущем учете, так как:

- на предприятии ежедневно совершаются различные хозяйственные операции и если каждую из них отражать непосредственно в балансе, пришлось бы составлять несколько сотен балансов в день;

- баланс отражает состояние имущества, обязательств и не содержит никакой информации об их движении, а этого не достаточно для управления;

- баланс составляют лишь в денежном измерении, а для контроля за материальными потоками необходимо вести их учет еще в натуральном измерении.

Поэтому используют другой прием учета бухгалтерского счета. Для учета каждого вида имущества обязательств и предприятия открывается отдельный счет. По внешнему виду схема счета напоминает раскрытую книгу.

№ счета

Название счета

Дебет Кредит

Сверху записывают название счета. Затем - первоначальный остаток (сальдо), отражающий состояние учитываемого объекта, и по мере совершения хозяйственных операций регистрируют изменения его размера - увеличение или уменьшение. Для раздельного отражения этих изменений таблица счета делится на две части. Левая называется дебет (дословно: должен), правая - кредит (дословно: верю). В конце месяца подсчитывают итоги: обороты, отражающие общие суммы поступления и выбытия (т.е. движения) объекта, а также остаток (сальдо) по счету на конец месяца.

1.По отношению к бухгалтерскому балансу все счета можно разделить на балансовые и забалансовые. По связи с балансом они делятся на активные и пассивные: остатки по этим счетам отражаются в балансе. Также в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета.

Активные счета используют для учета имущества предприятия.

Схема активного счета

Наименование счета

Дебет Кредит

Остаток на начало месяца

Увеличение Уменьшение

Оборот за месяц Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Остаток имущества по активному счету может быть только дебетовым. По дебетовой стороне счета записывают также все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту - все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец месяца рассчитывается по формуле:

Остаток по активному счету на конец месяца=остаток по активному счету на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Пример. По состоянию на 1 июля в кассе АО Чайка более 500 р.. В июле в кассу предприятия поступали:

- деньги из Белинвест банка 7000 р.

- от технолога Жукова М.С. (возврат неиспользованных подотчетных сумм) - 1000р.

В том же месяце из кассы было выдано:

- заработная плата работникам - 5000

- аванс на камандировочные расходы - 1000

- материальная помощь работникам - 2000

Чтобы обобщить информацию о движении наличных денег за июль, бухгалтер АО “Чайка” отразил все эти хозяйственные операции на схеме счета “Касса” (50)

Счет №50

Касса

Дебет Кредит

Остаток на 1.07. 500 5 000

7 000 1 000

1 000 2 000

Оборот 8 000 Оборот 8 000

Остаток на 1.08. 500

По окончании месяца он подсчитывает:

Оборот по дебету счета Касса 7000+1000=8000

Оборот по кредиту счета Касса 5000+1000+2000=8000

Остаток наличных денег на 1 августа 500+8000-8000=500

Пассивные счета используют для учета обязательств предприятия.

Схема пассивного счета №

Название пассивного счета

Дебет Кредит

Уменьшение Остаток на начало месяца

Увеличение

Оборот за месяц Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Остаток обязательств предприятия записывается только по кредитовой стороне счета. По кредиту записываются и все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств.

По дебету - все операции, приводящие и уменьшению суммы обязательств. Остаток наконец месяца рассчитываются по следующей формуле:

Остаток по пассивному счету на конец месяца=остаток по пассивному счету на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету.

Пример. По состоянию на 1 августа остаток по счету “Уставный фонд” (80) был 12 000. В сентябре на пополнение уставного капитала использована часть прибыли текущего года в сумме 20 000, а также взносы учредителей в сумме 10 000.

Чтобы обобщить информацию об изменении уставного фонда за август бухгалтер отразил все эти хозяйственные операции на схеме счета “Уставный фонд”

№80

счет Уставный фонд

Дебет Кредит

Остаток на 1.07 12 000

20 000

10 000

Оборот Оборот 30 000

Остаток на 1.09 42 000

По окончании месяца он подсчитал оборот по дебету счета “Уставный фонд” (в рассматриваемом примере отсутствует).

Оборот по кредиту счета “Уставный фонд” 20 000 + 10 000 = 30 000

Остаток по счету “Уставный фонд” на 1 сентября 12 000 + 30 000 - 0 = 42 000.

Активно-пассивные счета предназначены для контроля за проведение и состоянием расчетов с партнерами, налоговыми органами и т.д.. К этой группе относятся счета “Расчеты по налогам и сборам”, “Расчеты с персоналам по оплате труда”, “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.д..

Схема активно-пассивного счета №

Название пассивного счета

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца Сальдо на начало месяца

Увеличение дебиторской задолженности Увеличение кредитор. задолженности

или уменьшение кредит. задолженности или уменьшение дебит. задолженности

Оборот Оборот

Сальдо на конец месяца Сальдо на конец месяца

Сумма дебетового остатка по этому счету на начало (конец) месяца показывает, сколько другие юридические или физические лица должны нашему предприятию на начало (конец) месяца (т.е. величину так называемой дебиторской задолженности). Сумма кредитового остатка по активно-пассивному счету на начало (конец) месяца (т.е величину так называемой кредиторской задолженности).

В дебет активно-пассивного счета записывают суммы, увеличивающие дебиторскую задолженность и уменьшающие кредиторскую задолженность; в кредит - увеличивающие кредиторскую задолженность или уменьшающие дебиторскую. Рассмотрим в качестве примера активно-пассивный счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторам”. На этом синтетическом счете учитывают расчеты предприятия с другими юридическими лицами, являющимися по отношению к нему либо дебиторами, либо кредиторами. Аналитические счета, открываемые для учета расчетов с каждым из этих дебиторов или кредиторов, могут иметь дебетовые или кредитовые сальдо.

Оборотная ведомость по аналитическим актам, открытым к счету №76 за июль текущего года

Наименование Сальдо на 1.07. Оборот за Сальдо на 1.08.

аналитического текущего года июль текущего года

счета Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

АО Талисман 20 000 -- 10 000 20 000 10 000 -

ИП Аудитконсалт 80 000 -- 20 000 200 000 -- 100 000

ОДО Галактика -- 180 000 780 000 550 000 50 000 --

Итого 100 000 180 000 810 000 770 000 60 000 100 000

Сальдо синтетического активно-пассивного счета складывается из остатков по отдельным аналитическим счетам. В конце месяца при проведении итогов по расчетам выявляются, что предприятия, или другие предприятия могут быть должниками предприятия. В балансе было бы неправильно показать по соответствующим статьям, отражающим состояние расчетов по синтетическому счету №76, так называемого “свернутое” сальдо в сумме 40 000 полученное как разность между остаткам кредиторской и дебиторской задолженности: 100 000 - 60 000, так как оно не отражает действительное состояние этих расчетов. Поэтому и на синтетическом счете и в балансе, на основе оборотной ведомости по аналитическим счетам, показывают отдельно (в активной балансе). Такое сальдо называют развернутым. Поверить правильность разности операций по синтетическому активно-пассивному счету можно следующим образом.

Определим сальдо по счету №76 на начало месяца: 180 000 - 100 000 = 80 000.

К кредитовому сальдо прибавим кредитовой оборот по счету и вычтем дебетовый: 80 000 + 770 000 - 810 000 = 40 000.

Полученную сумму сравним со свернутым кредитовым сальдо по счету на конец месяца:

№76

Дебет Кредит

Сальдо на 1.07. 100 000 Сальдо на 1.08 180 000

10 000 20 000

20 000 200 000

780 000 550 000

Оборот за июль Оборот за июль

810 000 770 000

Сальдо на 1.08 60 000 Сальдо на 1.08 100 000

40 000 = 100 000 - 60 000.

Поскольку равенства соблюдается, разноска сделана верно.

Забалансовые - счета, используемые для учета: временно находящихся у предприятия и не принадлежащих ему средств; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; полученных или выданных в обеспечение обязательств и платежей и т.д.. Остатки по этим счетам не входят в баланс.

Счет - это способ обобщения информации о наличии и изменении объекта учета. По внешнему виду его можно назвать условной схемой, таблицей, предназначенной для регистрации конкретного вида имущества или обязательств предприятия.

Собственно План счетов состоит из восьми разделов и раскрывает наименование, а также номера синтетических счетов (счетов первого второго порядка) и забалансовых счетов (от 001 до 014).

Инструкция по применению Типового плана счетов бухучета устанавливает единые подходы к применению и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухучета.

2. По уровню обобщения информации счета бывают синтетические, аналитические, субсчета.

На основе Плана счетов бухучета и Инструкции по его применению организация утверждает план счетов бухучета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухучета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РБ вводить в План счетов бухучета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Синтетические счета позволяют получить обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях, осуществляемых на предприятии. Они ведутся только в денежном измерителе.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухучета и используются для детализации синтетического счета. Ведутся как в денежном, так и в натуральных измерителях.

Субсчета являются дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов.

Взаимосвязь счетов бухучета с различным уровнем обобщения информации

Синтетические счета

Субсчета

Аналитические счета

Например, для учета движения денежных средств предприятия в иностранной валюте используется синтетический счет 10 “Материалы” этот счет имеет 11 субсчетов (10.1 “Сырье и материалы”, 10. 3 “Топливо” и т.д.).

Субсчета объединяют группы аналитических счетов, позволяющих получить еще и более подробную информацию по каждому виду материалов, имеющихся на предприятии. Аналитические и синтетические счета связаны между собой: а) те и другие ведут на основе одной и той же информационной базы - первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; б) аналитические и синтетические счета связаны математически:

- сальдо на начало месяца по синтетическому счету равна сумме сальдо на начало месяца по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету.

- Оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету.

- Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету.

- Сальдо на конец месяца по синтетическому счету равен сальдо на конец месяца по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету.

Система бухучета включает аналитический и синтетический учет.

Отражение имущества предприятия и его обязательств в обобщенных показателях (на синтетических счетах) называется синтетическим учетом, а отражение их в детализированных показателях - аналитическим учетом.

Аналитический учет служит для управления конкретными хозяйственными процессами (например, по реализации продукции, по снабжению предприятия тем или иным видом материалов и т.д.), синтетический - для управления ресурсами предприятия в целом.

3. По экономическому содержания счета бухучета можно разделить на: счета для учета стоимости всех видов хозяйственных средств (имущества) и счета источников (обязательств). На счетах хозяйственных средств учитывают движение стоимости средств в процессе их кругооборота на предприятии. На счетах источников хозяйственных средств учитывают стоимость собственных и заемных средств предприятия.

4. По строению и назначению счета бухучета можно разделить на 2 большие группы: к первой относятся основные, ко второй - оперативные счета.

Основные счета применяются для получения основных показателей об имуществе предприятия и его обязательствах с целью контроля за наличием, движением, также для отражения их состоянии в бух. Балансе. По сальдовому признаку эти счета можно разделить на активные, пассивные и активно-пассивные.

Регулирующие счета - используются для уточнения оценки имущества и обязательств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета ведутся в дополнение к основным счетам. Потребность в них обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учете должен быть отражен в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обстоятельств зачастую отклоняется от фиксированной учетной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путем вычитания из суммы основного счета суммы регулирующего или, наоборот, сложением сумы регулирующего счета и основного счета.

Регулирующие счета делятся на: дополнительные и контрактные.

Дополнительные счета - предназначены для обобщения сумм, увеличивающих (дополняющих) стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном акте. Дополнительный счет полностью повторяет структуру основного счета, к которому он открывается: если основной счет активный, то и дополнительный счет активный. К примеру: сырье и материалы могут учитываться на предприятии по цене поставщика на основном активном счете “Материалы”. В этом случае транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам будут отражаться на отдельном регулирующем дополнительном счете №16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по цене поставщика, числящейся на дебете основного активного счета “Материалы” и дебитного сальдо по регулирующему дополнительному счету №16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающихся стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. При этом из первоначальном оценки объекта, числящегося на основном счете, вычитывают остаток по регулирующему контрарному счету. Структура контрарного счета зеркально отражает структуру основного счета, для уточнения которого он открыт. Если котрарный счет открыт для уточнения суммы по основному активному счету, то он называется контрактивным и имеет строение пассивного счета.

Если он используется для уточнения суммы основному пассивному счету, он называется контрпассивным и имеет структуру активного счета.

Примером контрактивного счета может служить счет “Aмортизация основных средств”. В течении всего срока службы на предприятии основных средств учитывается по первоначальной (восстановительной) стоимости, состоящей из цены приобретения (или постройки), расходов по доставке и установке. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а значит, теряют свою первоначальную стоимость. По мере увеличения износа по кредиту контрактивного счета “Aмортизация основных средств” накапливаются суммы, отражающие степень их изношенности. Определить действительную (так называемую остаточную) стоимость основных средств можно путем вычитания из дебетового остатка основного активного счета “Основные средства” кредитового остатка контрактивного счета “Амортизация основных средств”.

Примером контрактивного счета может служить счет №81 “Собственные акции” (доли), который предназначен для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников).

Группа оперативных счетов предназначена для отражения вспомогательных учетных операций. К операционным относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Распределительные счета служат для распределения уже затраченных средств. Эти счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.

Собирательно-распределительные счета, используемые для обобщения информации о косвенных расходах предприятия с целью последующего их распределения между объектами учета. К ним относятся такие счета, как “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы”.

В связи с тем что часть расходов предприятия в момент их оплаты или начисления нельзя сразу отнести на счета затрат по конкретному объекту (так как по своей экономической сущности они относятся к нескольким), их предварительно собирают по дебету собирательно-распределительного счета. В конце месяца подсчитывается дебетовый оборот, определяют общую сумму и путем математических расчетов распределяют ее между объектами учета (например, между видами готовой продукции). Все косвенные расходы предприятия за месяц полностью распределяются между соответствующими объектами и списываются в кредит. Поэтому сальдо на собирательно-распределительных счетах не бывает.

Бюджетно-распределительные счета - счета, используемые для обобщения информации о некоторых расходах (или доходах) предприятия с целью последующего их разграничения между временными интервалами. К ним относятся такие счета как “Расходы будущих периодов”, “Резервы предстающих расходов”.

Калькуляционные счета позволяют сопоставить затраты, вызванные реализацией объекта учета с выручкой (или другими поступлениями) от реализации и определить финансовый результат.

У сопоставляющих счетов нет остатка. По дебету записывают фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; по кредиту - выручку (или другие преступления) от продажи и доходы от прочих операций. Если выручка больше затрат, значит получена прибыль, которую, чтобы уравновесить счет, записывают по дебету. Если выручка меньше затрат, значит, получен убыток и он соответственно записывается по кредиту.

№

Название сопоставляющего счета

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца Сальдо на начало месяца

Затраты, связанные с реализацией Выручка (или др. поступления) от

объекта учета реализации объекта

+ Прибыль + Убытки

Оборот Оборот

Сальдо на конец месяца Сальдо на конец месяца

Рассмотрим эту ситуацию более подробно на примере счета “Реализация”.

Предположим, затраты, связанные с реализацией продукции предприятия за отчетный месяц (ее себестоимость, коммерческие расходы, налоги) составили 40 000 р. (25 000 + 4 000 + 11 000). Получена выручка в сумме 60 000 р.. Значит, прибыль предприятия - 20 000 р.. (60 000 - 40 000).

№90

счет Реализация

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца Сальдо на начало месяца

25 000 60 000

4 000

11 000

20 000

Оборот 60 000 Оборот 60 000

Сальдо на конец месяца Сальдо на конец месяца

Возможен и другой вариант, когда затраты связанные с реализацией продукции за отчетный месяц, составили 40 000 р. (29 000 + 3 000 + 8 000), а выручка 38 000 р.. Тогда убыток составит 2 000 р..

№90

счет Реализация

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца Сальдо на начало месяца

29 000 38 000

3 000

8 000 2 000

Оборот 40 000 Оборот 40 000

Сальдо на конец месяца Сальдо на конец месяца

На территории Республики Беларусь используются 4 разновидности плана счетов:

1) для хозрасчетных предприятий и организаций;

2) для банковской системы;

3) для бюджетных учреждений;

4) для учета исполнения местных бюджетов в финансовых органах.

Любые хозяйственные операции вызывают и изменение двух объектов учета в одной и той же сумме. Поэтому для обобщения информации об этих изменениях используют двойную запись.

Двойная запись - это способ обязательного одновременного отражения результата хозяйственной операции в одинаковой сумме по дебету одного и по кредиту другого счета.

Она показывает происходящие изменения в стоимости отдельных видов хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств) и выражает определенную закономерность в хозяйственной деятельности - устойчивую причинно-следственную связь в экономических процессах. Изменение этой стоимости происходит одновременно и в неразрывной связи с натуральными процессами. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу предприятия в сумме 7 000 р. с помощью двойной записи будет отражена на дебетовой стороне счета Касса и на кредитовой стороне Расчетный счет.

Счет №50 Касса Счет №51 Расчетный счет

Дебет Кредит Дебет Кредит

7 000 7 000

Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственной операции, называемой корреспонденцией. Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета, кредита и суммы называется бухгалтерской проводкой. Для приведенного примера она будет иметь вид:

Дебет счета Кредит счета Сумма

50 51 7000

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. С помощью простых проводок, хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета, т.е. корреспондируют только два счета. Выше приведенный пример - простая проводка.

Сложными называются такие проводки, когда дебетируются два и более счетов и кредитуется один счет или, наоборот, дебетуются один счет, а кредитуются несколько.

Пример: в кассу предприятия получены деньги с расчетного счета 7000 р. от технолога Жукова М.С. (возврат неиспользуемых подотчетных сумм) 1000 р.

В бухгалтерском учете эта операция может быть отражена сложной проводкой.

Размещено на www.allbest.ru