Изучение учета расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

Киров 2009

Введение

Одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии занимает учет расчетов с подотчетными лицами и кассовых операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются следующие направления.

Во-первых, производиться формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами, а также с покупателями и поставщиками по кассовым операциям за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, предоставление обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В-третьих, ведется контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями.

В-четвертых, производится своевременная проверка расчетов с подотчетными лицами для исключения просроченной задолженности.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетов с подотчетными лицами

Для достижение данной цели необходимо решение следующих задач:

рассмотреть учет расчетов с подотчетными лицами;

изучить организационно-экономическую характеристику предприятия;

рассмотреть особенности организации учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Синегорье». Юридический адрес: 613255, Кировская область, Нагорский район, с. Синегорье, пер. Гаражный.

В ходе исследований использовались следующие приемы и методы анализа: метод сравнения, монографический метод, построение аналитических таблиц и прием детализации, метод средних и относительных величин, метод группировки и другие.

Теоретической и методологической базой для написания отчета послужили законодательные и нормативные акты, монографии различных авторов. Информационной базой послужила первичная бухгалтерская и финансовая отчетность ОАО «Синегорье», данные предприятия: расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, оправдательные документы, служебное задание, командировочное удостоверение, сводный журнал-ордер №7, различные приказы, план счетов бухгалтерского учета ОАО «Синегорье».

организационно-экономическую характеристику предприятия

1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с подотчетными лицами

Не все организации расплачиваются по безналичному расчету - перечисляя деньги со своего счета на счет-продавца. Иногда гораздо удобнее и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля… Для этого деньги выдают из кассы сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке были израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник переплатил (добавил к выданным из кассы свои деньги), то сумму переплаты организация должна ему компенсировать.

Кто имеет право получать деньги под отчет?

По мнению Бабаевой Ю.А., получать деньги под отчет имеют право те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40. Так, в пункте 11 этого документа сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия. [10]

Но как быть, если понадобилось выдать деньги сотруднику, которого нет в списке подотчетных лиц? В этом случае можно составить отдельный приказ, где указать фамилию и должность сотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию предприятия, и т.д. [12]

Когда выдаются деньги под отчет?

Сотрудник может получить из кассы предприятия деньги под отчет только на определенные цели.

Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку.

Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предпринимателями. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается, кому и на какие цели выдаются деньги. Затем кассир составит расходный ордер и выдаст необходимую сумму.

Обычно деньги «подотчетникам» выдают до того, как они что-то купят, то есть авансом. Но как быть, если из-за непредвиденных обстоятельств сотрудник потратил на нужды предприятия свои собственные деньги? Может ли он потребовать, чтобы ему возместили эти расходы? Да, может. Но деньги ему вернут только в том случае, если он представит в бухгалтерию документы, которые подтверждают расходы, а руководитель согласиться с тем, что приобретенные ценности действительно нужны предприятию, и распорядится возместить сотруднику истраченную сумму. [11]

Иногда, предприятия выдают деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу. Но так делать нельзя. Ведь в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций прямо сказано, что выдавать наличные под отчет можно только в том случае, если за сотрудником не числиться задолженность по подотчетным средствам. Если же это правило не выполняется, то выходит, что работник получил от предприятия беспроцентный заем и обязан заплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды.

Как отражать расчеты с подотчетными лицами в бухгалтерском учете?

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер №7, форма которого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63. Но предприятия могут и сами разрабатывать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те сведения, что и в журнале-ордере №7.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения 7.

Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а «подотчетник» ставит в ордере свою подпись. Эту операцию бухгалтер предприятия отражает следующей проводкой:

Дебет 71 кредит 50 - выданы деньги под отчет.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет. Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. №55. Эту форму с 1 января 2002 г. должны применять все предприятия.

Сотрудник, который составляет авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п. [16]

Если из авансового отчета видно, что «подотчетник» истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо по данному авансовому отчету будет нулевым. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер, а бухгалтер предприятия делает следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 71 - получен остаток денег от подотчетного лица.

А что если у работника был перерасход - выданных денег не хватило и он потратил еще и свои? Возможно два варианта. Если руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, то работнику должны возместить разницу. Если же руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют. [15]

Как правило, подотчетные лица покупают для своего предприятия материалы, если их используют сразу, не храня на складе, то нужно составить акт на списание материалов, перечислив в нем все то, что куплено. Тогда со счета 71 материалы можно списать на счета учета затрат - 20,26,23 и т.д. Акт прикладывают к авансовому отчету. С его помощью можно доказать при проверке какие именно материалы были списаны.

Если же купленные материалы отправляют на склад, то их нужно обязательно приходовать на счет 10. А списывать только в момент передачи в производство.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный. Это значит, что в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу и по дебету, и по кредиту. В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать в строке 246 «Прочие дебиторы», а кредиторскую - по строке 628 «Прочие кредиторы». Если не делать этого, то организацию могут оштрафовать за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета». [15]

Теперь более подробно поговорим о командировках. По мнению В.П. Астахова, служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы [8]. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Срок командировки работников определяется руководителем предприятий. В командировочном удостоверении делаются отметки о дне прибытия и дне убытия из места командировки. По этим отметкам определяется фактическое время пребывания в месте командировки. Отметки в командировочном удостоверении заверяются печатью. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Оформление командировки.

«Итак, в служебную командировку работник отправляется по распоряжению руководителя организации, чтобы выполнить какое-либо служебное поручение вне места постоянной работы». Так сказано в статье 166 Трудового кодекса РФ.

Сначала нужно составить и подписать служебное задание по форме №Т-10а. Форма приведена в постановлении Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В нем указывается: структурное подразделение, в котором работает сотрудник, занимаемую им должность, место назначения, начало и окончание командировки, а также ее цель. Служебное задание заполняет непосредственно начальник работника.

Руководитель организации утверждает служебное задание. Потом его передают в отдел кадров, чтобы издать соответствующий приказ.

Согласно статьи 166 Трудового Кодекса РФ, в служебную командировку сотрудник фирмы направляется по приказу генерального директора. В приказе указывается: какого сотрудника отправляют в командировку, место назначения, а также цель командировки. Сотрудник в обязательном порядке знакомится с приказом за 5-7 дней до дня выезда.

Формы приказа есть в постановлении №26. Их две: первая (№Т-9) заполняется в том случае, если в командировку едет один сотрудник. Когда командируется сразу несколько человек, то нужно заполнить форму №Т-9а.

На основании приказа кадровая служба оформляет командировочное удостоверение по форме №Т-10. Эта форма также приведена в постановлении №26. В нем также указывается: работник и его должность, место и срок командировки, и ее цель.

Далее командировочное удостоверение попадает в бухгалтерию, и кассир выдает работнику аванс из кассы предприятия, на основании расходного кассового ордера. Унифицированная форма данного документа №КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88.

Согласно пункта 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, вернувшись из командировки работник в течение трех дней сдает в бухгалтерию авансовый отчет о потраченных суммах.

С этой целью им составляется авансовый отчет на основе оправдательных документов чтобы подтвердить свои расходы, и прилагается командировочное удостоверение. С 01.01.2002 г. постановлением Госкомстата РФ утверждена к применению форма №АО-1 «Авансовый отчет». К первичным документам относятся: билеты, различные счета, расходы на обязательное страхование пассажиров в транспорте, квитанции за пользование постельными принадлежностями [17].

Согласно статьи 168 Трудового Кодекса РФ все вышеперечисленные первичные документы нужны работнику для возмещения ему всех произведенных им затрат.

Деньги же, которые сотрудник не потратил в обязательном порядке возвращаются в кассу организации.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принимается к учету 11.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, суммы командировочных расходов в бухгалтерском учете не должны быть ниже норм, установленных приказом Минфина РФ от 6.07.2001 г. №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (с изменениями от 9.11.2001 г.). При этом всем организациям разрешено увеличивать эти нормы по усмотрению руководящего органа: совета директоров, правления АО, директора организации.

В каком размере организация возместит работнику расходы на проживание и проезд?

Командированному работнику возмещают все фактические произведенные им и документально подтвержденные затраты на проживание. Так сказано в статье 168 Трудового кодекса РФ. Если же командированные не смогли представить подтверждающие документы, то организация также возместит им затраты на проживание. В каком размере - это предприятие решит самостоятельно. Могут устанавливаться ограничения приказом руководителя организации по оплате проезда в транспорте повышенной комфортности. Не оплачиваются такси и внутригородской транспорт. Сумма возмещения данных расходов не может быть ниже норм, которые установлены Правительством РФ. Расходы по найму жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, но могут устанавливаться ограничения по степени комфортности жилья. Жилье без оправдательных документов оплачивается исходя из суммы, установленной приказом руководителя организации, но не более 700 рублей. В бюджетных организациях проживание по счетам и квитанциям гостиниц оплачивается из расчета 550 рублей за сутки, жилье без оправдательных документов оплачивается из расчета 12 рублей за сутки.

Суточные начисляются за каждый день нахождения в командировке, включая день отъезда и день приезда. Размер суточных устанавливается приказом руководителя, но не более 700 рублей. В бюджетных организациях размер суточных составляет 100 рублей. Руководители организации могут разрешить проводить выплаты сверхустановленных норм, но в этом случае расходы, выплачиваемые сверх нормой включаются в доход работника и облагаются НДФЛ.

Порядок отражения расходов по командировкам за пределами РФ.

Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Руководитель организации подписывает приказ о направлении сотрудников в командировку, в котором указываются: личные данные сотрудника, страна пребывания, цели и срок командировки. При отправлении работников за рубеж, кроме стран СНГ командировочное удостоверение может не оформляться. Все отметки о прибытии и выбытии работника осуществляются в его заграничном паспорте при пересечении границы. По возвращению из командировки работник составляет отчет «О выполнении поставленного задания», который сдается в бухгалтерию в течение трех рабочих дней по возвращению из командировки. Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составление на иностранном языке должно быть дословно переведены на русский. Для пересечения границы при выезде из РФ оплачивается в иностранной валюте по норме, установленной для страны въезда. День пересечения границы при возвращении на территорию РФ оплачивается в рублях. Если работник направляется в несколько стран, суточные за день переезда из одной страны в другую оплачиваются по нормам, установленным для другой страны - въезда. В настоящее время для определения нормируемого размера суточных в иностранной валюте следует обратиться к постановлению Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». В приложении к данному приказу утверждены нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В приложении установлен размер суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, включая государства - члены СНГ 13. По мнению Е. Савиной, в настоящее время, чтоб отправить сотрудника в заграничную командировку, организации зачастую прибегают к помощи турфирм. В таком случае помимо стандартных командировочных расходов на проживание, проезд, получение визы и выплату суточных приходится платить ещё и вознаграждение посредникам [20].

Какие командировочные расходы учитывают при налогообложении?

Учесть при налогообложении расходы на командировку можно только в том случае, если поездка связана с деятельностью предприятия. Этого требуют налоговые органы». На это указано в п. 9 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Командировочными затратами организации считаются: проезд к месту командировки и обратно, проживание в гостиницах, суточные, оформление виз, паспортов и приглашений.

Итак, расходы на проезд. Прежде всего, это стоимость билетов на самолет или поезд. А также оплата постельных принадлежностей в поездах и проезда общественным транспортом (кроме такси) к станции (аэропорту). На все эти расходы можно уменьшить налогооблагаемый доход без ограничений. Единственное условие: такие расходы должны быть документально подтверждены. [13]

Теперь о затратах на проживание в гостиницах. Эти расходы также можно исключить из налогооблагаемых доходов. Никаких ограничений здесь нет. Нужны лишь счета из гостиницы.

Теперь о суточных. Организация вправе выплатить своему работнику не более 150 руб. за каждый день командировки в пределах России. Что же касается заграничных поездок - здесь для каждой страны установлена своя норма в долларах США. Отразить суточные в налоговом учете несложно. Достаточно сравнить фактически истраченную сумму с нормативной величиной. Ту часть, что соответствует нормативу, исключают из налогооблагаемого дохода. Сверхнормативные расходы при налогообложении прибыли не учитывают». [16]

Хозяйственные расходы

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подотчетное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан приходный ордер склада, а затем на основе требования они выдаются в эксплуатацию. [17]

В соответствии с положением главы 21 «Налогового кодекса РФ» при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, счета-фактуры НДС отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, если организация приобрела товар у оптовой фирмы за наличный расчет, то НДС, уплаченный при приобретении ценностей, может быть предъявлен к вычету из бюджета при наличии соответствующих документов.

В том случае, когда произведенные расходы не подтверждены документально, но они предусмотрены в смете, должен быть составлен акт о расходах, в котором указывается, что сотрудником фирмы были произведены административные расходы согласно утвержденной смете расходов на содержание фирмы. Акт утверждается руководителем организации, и после обработки в бухгалтерии указанные расходы могут быть списаны на себестоимость в целях бухгалтерского учета. Однако при расчете налогооблагаемой прибыли эти суммы должны быть учтены.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

По мнению Ивашкевич В.Б., расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению, передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших их в кассу организации остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством. [14]

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.

По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере №7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи, заложенной в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Синегорье»

Объектом исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «Синегорье». Юридический адрес: 613255, Кировская область, Нагорский район, с. Синегорье, пер. Гаражный.

ОАО «Синегорье» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

· снабженческо-сбытовая деятельность,

· общественное питание,

· торговля,

· посредническая деятельность,

· хлебопечение,

· оказание различных услуг.

На предприятии разработана учетная политика организации и утверждена приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. №106-н (Приложение 1).

ОАО «Синегорье» в своей деятельности руководствуется Гражданским

кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, другими законами РФ.

Ответственность бухгалтерского учета возложена на руководителя и главного бухгалтера. Руководитель и главный бухгалтер подписывают все денежные документы. Без подписи руководителя и главного бухгалтера кассовые денежные документы к оплате не подлежат, считаются не действительными. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 руководитель назначает главного бухгалтера, который непосредственно подчиняется ему.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

Открытое общество раскрывает следующее:

· годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность,

· проспект эмиссии акций общества случаях, предусмотренных правовыми актами РФ,

· сообщение о проведении общего собрания акционеров порядке, предусмотренном ФЗ «Об акционерных обществах»,

· иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Бухгалтерский учет и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных документов.

Структура бухгалтерского аппарата является линейной (рисунок 1), то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерия ОАО «Синегорье» состоит:

· главный бухгалтер,

· бухгалтер по расчетам,

· бухгалтер-оператор,

· бухгалтер по расчету заработной платы,

· бухгалтер с возложением обязанностей кассира.

Учет ведется вручную с частичным использованием компьютерной техники. В организации применяется журнально-ордерная форма учета. Регистры ведутся до конца года нарастающим итогом. Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи с применением рабочего плана счетов. В плане отражены как синтетические, так и аналитические счета. План счетов утвержден приказом МФ РФ 31.10.2000 г. №94-н (Приложение 2). Учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

По данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» ОАО «Синегорье» (Приложение 3, 4, 5) проанализируем динамику прибыли предприятия. (Таблица 1)

Таблица 1 - Показатели прибыли ОАО «Синегорье», тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г.к 2009 г. (+, -)
Валовая прибыль	10139	12297	15312	5173
Прибыль (убыток) от продаж	1376	1967	2440	1064
Прибыль (убыток) до налогообложения	1070	1604	1957	887
Чистая прибыль (убыток)	807	1290	1632	825

Данные таблицы 1 показывают, что валовая прибыль предприятия в 2006 году составила 10139 тыс. руб., а к 2008 году увеличилась на 5173 тыс. руб. и равна 15312 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2006 году была равна 1376 тыс. руб., а к 2008 году она увеличилась на 1064 тыс. руб. и составила 2440 тыс. руб. В 2006 году прибыль до налогообложения составила 1070 тыс. руб., а к 2008 году она увеличилась на 887 тыс. руб. и равна 1957 тыс. руб. Чистая прибыль в 2006 году оставила 807 тыс. руб., а к 2008 году она увеличилась на 825 тыс. руб. и равна 1632 тыс. руб. Следовательно, к 2008 году финансовые результаты деятельности предприятия возросли.

По данным бухгалтерской отчетности ОАО «Синегорье» (Приложение 3, 4, 5, 6, 7, 8) рассчитаем показатели рентабельности предприятия (Таблица 2).

Таблица 2 - Показатели рентабельности ОАО «Синегорье», %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г.к 2009 г. (+, -)
Рентабельность продаж	3,13	3,45	3,33	0,2
Бухгалтерская рентабельность	2,43	2,81	2,67	0,24
Чистая рентабельность	1,83	2,26	2,22	0,39
Экономическая рентабельность	10,93	14,16	13,16	2,23
Рентабельность собственного капитала	15,6	21,57	22,78	7,18

Данные таблицы 2 показывают, что к 2008 году показатели рентабельности возросли, а следовательно, деятельность, деятельность предприятия к 2008 году стала более прибыльной.

Проведенный анализ деятельности предприятия показал, что на протяжении всего рассматриваемого периода ОАО «Синегорье» стремилось улучшить свои финансовые результаты и это удалось, поэтому предприятие можно признать финансово-устойчивым.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Синегорье»

3.1 Организация учета расчетов с подотчетными лицами

В практике хозяйственной деятельности ОАО «Синегорье» часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет, т.е. под их ответственность.

Итак, подотчетные лица - это работники организации, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на предстоящие административно-хозяйственные расходы.

ОАО «Синегорье» выдаёт деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. На предприятии установлен предел расчетов наличными по одной сделке между юридическими лицами и предпринимателями в размере 100 000 рублей на следующие расходы:

1. На выплату работникам заработной платы, командировочных расходов.

2. Оплату товаров, работ, услуг.

3. Возврат денег покупателю.

На предприятии в связи с разъездным характером работы по Кировской

области оплата командировочных расходов производится в размере: квартирные - 12 рублей, суточные - 150 рублей, проездные - согласно прилагаемых билетов транспортного средства.

Также издан приказ о времени нахождения в командировке - он приравнивается к обычному рабочему дню.

Получать подотчетные суммы имеют право не все сотрудники организации, поэтому существует перечень подотчетных лиц, утверждённый приказом генерального директора ОАО «Синегорье». Сюда внесены все работники, которым могут понадобиться наличные деньги для того, чтобы выполнить свои должностные обязанности. Перечень подотчетных лиц включается в учетную политику предприятия. В приказе установлен лимит выдачи наличных денег каждому из сотрудников. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами. Контроль по проверке подотчетных лиц возложен на проверяющего авансовые отчеты.

3.2 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

Многие производственные задачи фирмы можно решить, только отправив сотрудника в командировку.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути, а также направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности.

В данном случае в командировку направляется главный бухгалтер ОАО «Синегорье» Хлобыстова Зинаида Геннадьевна. Прежде всего, оформляется служебное задание. Согласно учетной политики фирмы служебное задание составляется по форме №10-а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Главный бухгалтер направляется в г. Киров из с. Синегорье в организацию «Ростехнадзор» на 2 дня с целью отправки документов и получения разрешения на выброс ПВД и для согласования графиков контроля ПВД по экологии. Генеральный директор Маракулина В.А. утверждает служебное задание, после чего оно передается в отдел кадров, чтоб издать непосредственное распоряжение.

По приказу (распоряжению) о направлении работника в командировку генерального директора Маракулиной В.А. главный бухгалтер ОАО «Синегорье» направляется в командировку. Основание заполнения приказа - это служебное задание. Командировка осуществляется за счет предприятия. Хлобыстова З.Г. ознакомлена за 5-7 дней до выезда.

Затем на основании приказа оформляется командировочное удостоверение (Приложение 14). Согласно учетной политики организации командировочное удостоверение оформляется по форме №Т-10, утвержденный вышеупомянутым постановлением №26. В нем также указывается работник, куда направляется и для какой цели. На обратной стороне делаются отметки о выбытии главного бухгалтера в командировку, т.е. 25 августа 2009 года; прибытии в г. Киров - 25 августа 2009 года, выбытие из пункта назначения - 26 августа 2009 года и прибытие в место постоянной работы - 26 августа 2009 года.

Далее командировочное удостоверение попадает в бухгалтерию, и кассир Усцова Н.В. выдает работнику организации аванс из кассы предприятия, на основании расходного кассового ордера (Приложение 15). Унифицированная форма данного документа №КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88.

Согласно пункта 11 ведения кассовых операций В РФ, вернувшись из командировки работник в течении 3 дней сдает в бухгалтерию авансовый отчет о потраченных суммах. В организации применяется унифицированная форма №АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 года №55.

В нем указывается, что главному бухгалтеру Хлобыстовой Зинаиде Геннадьевне выдано под отчет 2000 руб., а потратила она 2363 руб. 31 коп., поэтому в авансовом отчете в строке «Перерасход» отражена сумма превышающая сумму выданную под отчет 363 руб. 31 коп. А в строке «Остаток» - прочерк. Отчет подписан подотчетным лицом и генеральным директором ОАО «Синегорье» и сотрудником бухгалтерии, принявшим отчет.

К авансу сотрудник прикладывает командировочное удостоверение и первичные документы, чтобы подтвердить свои расходы, перечисляет на обратной стороне и пронумеровывает.

Заключительным этапом является обработка бухгалтером авансового отчета, проверка правильности его заполнения, в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначения, наличия всех оправдательных документов.

Для выполнения каких-нибудь хозяйственных нужд организации, так же из кассы на основании расходного кассового ордера (Приложение 17) выдаются кассиром деньги под отчет. Затем сотрудник приобретает какие либо материальные ценности. Потратив деньги сотрудник составляет авансовый отчет (Приложение 18). В нашем случае, товароведу Краковой Татьяне Сергеевне выдано под отчет 33497 руб. 80 коп., а потратила она 33398 руб. 92 коп., поэтому в авансовом отчете в строке «Остаток» отражена сумма остатка 3895 руб. 49 коп., так как от предыдущего аванса был тоже остаток, равный 3796 руб. 91 коп. А в строке «Перерасход» - прочерк. Отчет подписан подотчетным лицом и генеральным директором ОАО «Синегорье» и сотрудником бухгалтерии, принявшим отчет. К авансу сотрудник прикладывает первичные документы, чтобы подтвердить свои расходы, перечисляет на обратной стороне и пронумеровывает.

3.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами

Аналитический учет по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н. Так как счет 71 - активно-пассивный, это значит, что в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу и по дебету и по кредиту. В аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используются журнал-ордер №7, Главная книга, ведомости. Но предприятия могут и сами разрабатывать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те сведения, что и в журнале-ордере №7.

В нашей организации регистром синтетического и аналитического учета является сводный журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Журнал заводится на каждый месяц. Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств под отчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

Представим бухгалтерские записи по командировочным расходам. В качестве примера возьмем авансовый отчет главного бухгалтера Хлобыстовой Зинаиды Геннадьевны от 28 августа 2009 года и приложенные к нему оправдательные документы (таблица 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Синегорье»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма/руб.
1.	Выданы деньги под отчет главному бухгалтеру Хлобыстовой З.Г. на командировочные расходы	71	50	2000=00
2.	Списаны документально-подтвержденные командировочные расходы: 2.1. Квитанция 2.2. Проездные билеты 2.3. Квартирные 2.4. Суточные	76 26 26 26	71 71 71 71	1807=31 244=00 300=00 12=00
3.	Выдана главному бухгалтеру Хлобыстовой З.Г. из кассы сумма перерасхода по командировке	71	50	363=00

Представим бухгалтерские записи по хозяйственным расходам. В качестве примера возьмем авансовый отчет товароведа Краковой Татьяны Сергеевны за месяц август 2009 года (таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Синегорье»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма/руб.
1.	Выданы деньги под отчет товароведу Краковой Т.С. на хозяйственные расходы	71	50	33497=50
2.	Расходы на заправку катриджа для принтера	44	71	340=00
3.	Приобретены пакеты для продажи	41/4	71	7781=92
4.	Расчет с поставщиком	60	51	33058=62
5.	Возвращены товароведу Краковой Т.С. неиспользованные денежные средства	50	71	98=88

По учету расчетов с подотчетными лицами в приложении 21 представлена схема движения бухгалтерской информации.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена организации и выполнению учета расчетов с подотчетными лицами. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет по данным видам расчетов с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе.

Объектом исследования данной курсовой работы являлось открытое акционерное общество «Синегорье». Юридический адрес: 613255, Кировская область, Нагорский район, с. Синегорье, пер. Гаражный. В целом не плохое предприятие, которое использует труд квалифицированных работников. Это предприятие существует уже много лет и на протяжении всего своего существования постоянно стремится улучшить свои финансовые результаты. Это организации удается, деятельность предприятия стала более прибыльной, рентабельной, следовательно, ОАО «Синегорье» можно признать финансово - устойчивым.

Кроме того, познакомились с уставом предприятия, учетной политикой, рассмотрели структуру бухгалтерии, а так же некоторые учетные документы, используемые в организации.

Исследовав взятую мной организацию, можно сделать вывод о том, что учет расходов на продажу в данной организации ведется в полном объеме, а так же ведется и вся документация.

ОАО «Синегорье» применяет журнально-ордерную форму учета. Было бы лучше, если бы применялась автоматизированная форма учета, так как это обеспечивает механизацию и автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность данных учета, повышение производительности труда работников.

Рекомендуется «подотчетникам» приобретать для организации более эффективные и усовершенствованные хозяйственные принадлежности, предметы труда для совершенствования учета в организации.

Также для более успешного функционирования организация, как я считаю, должна располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально - ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс часть 1, 2 - №117 ФЗ от 5.08.200 г., Собрание законодательства РФ, №32 7. 08.2007 г.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 31.11.94 №51 - ФЗ.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации [Текст]: федер. закон: от 30.12.2001 №197-ФЗ // Российская газета. - 2001. - 31 декабря.

4. О бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон №129 от 21.11.1996 г. (в посл. ред.) // СПС «Консультант-плюс».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению [Текст]: приказ Минфина России от 31.10.2000 №94-н (в посл. ред.).

6. Порядок ведения кассовых операций в РФ [Текст]: письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 // Экономика и жизнь. - 1993. - №№42-43.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Текст]: приказ Минфина России от 13.10.03 №91-н.

8. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]/ В.П. Астахов.-Ростов-на-Дону: Издательский центр МарТ, 2007.

9. Кассовые операции: бухгалтерский учет и аудит [Текст]/ А.П. Бархатов. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007.-128 стр.

10. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для студентов вузов/ Бабаева Ю.А. - М.:ЮНИТИ, 2007.

11. Финансы и статистика[Текст]: практикум по аудиту /Андреев В.Д. - М., 2006.

12. Основы бухгалтерского учета [Текст]/ С.Н. Щадинова. - М.: ИКЦ Дис, 2007.

13. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]/ И. Е Глушков. - М.: КНОРУС, 2007.

14. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие /Ивашкевич В.Б. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 г.

15. 14. Бухгалтерский учет [Текст]/ Е.П Козлова - М.: Академия, 2006. - С. 14015. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами [Текст]/ Абрамова Н.В., Сумкин А.С. // Главбух. - 2003. - февраль. - С. 72 - 78.

16. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие /Ивашкевич В.Б. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 г.

17. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 717 с.

18. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами [Текст]/Абрамова Н.В. // Главбух. 2003. февраль. - С. 72-78.

19. Командировочные расходы и отражение в налоговом учете [Текст]/ Феоклистов И.А. // Главбух. - 2008. - июль. - С. 44 - 48.

20. Командировка через турфирму: защита расходов [Текст]/Е. Савина // Главбух. - 2009. - февраль. - С. 40 - 41.

Размещено на Allbest.ru