Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Экономические преобразования последних лет привели к значительным изменениям в сфере труда и заработной платы. Воздействие государственных органов на трудовые отношения значительно ослабло, прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. И это при том, что заработная плата остается основным источником удовлетворения жизненных потребностей. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

В условиях рыночной экономики организация зарплаты на предприятии предполагает, с одной стороны, гарантированную оплату труда каждого работника в соответствии с результатами его работы и стоимостью рабочей силы на рынке труда, с другой - обеспечение работодателю такого производственного результата, который позволил бы ему возместить затраты и получить прибыль. Компромисс в интересах работодателя и работников достигается через организацию заработной платы. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Целью данной курсовой работы является исследование ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере общества с ограниченной ответственностью «Спутник», выявление имеющихся недостатков в учёте и возможных путей совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

Ш определить сущность категории заработная плата;

Ш изучить организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

Ш рассмотреть документацию по учету персонала организации;

Ш изучить ведение синтетического и аналитического учета оплаты труда на предприятии ООО «Спутник»;

Ш предложить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчетных операций по итогам проведённой проверки.

В качестве объекта исследования выступает ООО «Спутник», а предметом исследования - оплата труда работников.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учета.

В качестве информационной базы для написания работы использовались первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, а также годовая бухгалтерская отчетность организации за период 2007-2009 гг.

бухгалтерский персонал оплата труд

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Спутник»

Общество с ограниченной ответственностью «Спутник» существует с 09 февраля 2005 года. Местонахождение общества: 308015, г. Белгород, ул. Везельская, 109. Согласно уставу единственным участником - учредителем общества является Громадский В.В. Общество является коммерческим предприятием и в качестве основных целей деятельности преследует извлечение прибыли в интересах участников, удовлетворение общественных и личных потребностей. В своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским кодексом, Уставом, другими нормативно - правовыми актами. Основные принципы деятельности: законность, гласность, прозрачность, непрерывность, честность. ООО «Спутник» имеет круглую печать с собственным наименованием, штампы, товарный знак и другие атрибуты юридического лица, средства индивидуализации. В соответствии с действующим законодательством РФ Общество имеет право открывать расчетные и иные счета в любых кредитных организациях, как на территории России, так и на территории иностранных государств, для осуществления уставной деятельности.

Юридический статус. Общество является юридическим лицом с момента его регистрации, обладает правосубъективностью, необходимой для реализации уставных целей и задач. ООО «Спутник» имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, используемое в своей деятельности, включая имущество, переданное ему учредителями при создании Общества, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Для достижения уставных целей и задач ООО «Спутник» вправе от своего имени совершать сделки, заключать договоры, приобретать и реализовывать имущество и личные неимущественные права, нести обязанности, связанные с осуществлением деятельности, не запрещенной законодательством РФ, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными и определяющими видами деятельности Общества, является выполнение строительных работ подрядным способом. С момента открытия ООО «Спутник» применяет общую систему налогообложения, поэтому предприятие обязано сдавать в установленные сроки бухгалтерскую отчетность (форма №1, форма №2 и др.).

Организационная структура предприятия. Во главе стоит руководитель Громадский В.В. и главный бухгалтер Орехова Е.В. Главный бухгалтер выполняет функции отдела кадров; функции планирования и анализа также возложены на Елену Викторовну. На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации, о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения негативных явлений в деятельности организации. Бухгалтерский учет в ООО «Спутник» автоматизирован: используется система 1С: Предприятие 7.7.

Для надлежащей организации бухгалтерского учета в обществе с ограниченной ответственностью «Спутник» предусмотрен рабочий план счетов, разработанный главным бухгалтером и утвержденный руководителем организации (приложение 2).

Основные финансово-экономические показатели, в основу которых легли данные из формы №1 и формы №2 за 3 года (приложения 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9) представлены в таблице 1, на основе которой можно провести анализ и сделать вывод о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Данные представлены за 2007-2009 гг. Показатели в целом свидетельствуют о падении хозяйственной деятельности ООО «Спутник». Основными показателями, характеризующими финансово-хозяйственную деятельность предприятия, являются: сумма полученных доходов за период, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и формирующаяся на их основе валовая прибыль; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Из данных таблицы видно, что в 2009 году наблюдалось падение деловой активности. Если в 2007 г. была нераспределенная прибыль в размере 110 тыс. руб., в 2008 году она снизилась до 65 тыс. руб., а в 2009 году данный показатель только 15 тыс. руб., что объясняется ухудшением макроэкономических показателей, ростом неплатежей, отказом контрагентов от дальнейшего сотрудничества. При этом сумма полученных доходов снизилась в 2008 году на 37 тыс. руб., а в 2009 на 172 тыс. руб., в то время, как себестоимость снизилась в 2008 году на 220 тыс. руб., а в 2010 г. на 27 тыс. руб. Численность работников согласно приведенным данным увеличилась с 5-ти до 8 человек. Данный аспект говорит о стабильности предприятии. К негативным факторам можно отнести существенное увеличение кредиторской задолженности в 2009 году - на 308 тыс. руб. или на 187%, причем задолженность перед поставщиками выросла на 121 тыс. руб., образовалась задолженность перед прочими кредиторами - 181 тыс. руб. Дебиторской задолженности в 1 квартале 2009 года нет, тогда как в 4 квартале 2008 году она составляла 32 тыс. руб.

Подводя итоги, можно отметить, что ООО «Спутник» - это коммерческое предприятие, специализирующееся в основном на выполнении строительных работ. Проведенный анализ результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия в период с 2007 г. по 2009 г. показал, что темпы тоста экономических показателей в динамике снижаются.

2. Заработная плата, формы и система оплаты труда

Вопросам учета труда и заработной платы уделяется много внимания, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любой организации. Известно, что оплата за труд является одним из важнейших стимулов для работников при реализации намеченных планов.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать формы и системы оплаты труда, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной. Она устанавливает строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, для определенных категорий работников. Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная, смешанная.

Тарифная система - совокупность нормативов, на основании которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости: от сложности выполняемой работы; природно - климатических условий, в которых выполняется работа; интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.д.); характера труда.

С тарифной системой оплаты труда связаны следующие понятия: тарификация работ, тарифный разряд, тарифная сетка, тарифные коэффициенты и тарифная ставка, оклад (должностной оклад) [19, С. 178].

При этом Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих и Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих содержат квалификационные характеристики основных видов работ в зависимости от их сложности, а также требования, предъявляемые к профессиям, знаниям и навыкам работников.

Основными формами тарифной системы оплаты труда (приложение 10) являются повременная и сдельная оплата труда. В таблице в разрезе каждой формы оплаты труда отмечены особенности и порядок расчета заработной платы работников, а также представлен перечень первичных документов, используемых при начислении заработной платы.

При этом следует отметить, что повременно оплачивается труд и руководящего и административно - хозяйственного персонала, и применяется во всех сферах деятельности от производственной до торговой. При повременной форме - оплата труда производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

На предприятии ООО «Спутник» применяется повременная система оплаты труда, за выполнение должностных обязанностей работникам устанавливается оклад.

Сдельная форма оплаты труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции. Если работодатель не заинтересован в увеличении объема выпуска, то сдельная оплата труда полностью утрачивает свою стимулирующую функцию [18, С. 8].

Бестарифная система предполагает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата всего рабочего коллектива.

Бестарифная система оплаты труда характеризуется следующими признаками:

Ш тесной связью уровня оплаты труда работников с фондом заработной платы, определенным по конечным результатам работы коллектива;

Ш установление каждому работнику постоянного (относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня (ККУ);

Ш установление каждому работнику коэффициента трудового участия (КТУ) в текущих результатах деятельности.

В последние годы наряду с тарифной и бестарифной системами применяются так называемые смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки одновременно и тарифной и бестарифной систем.

К смешанным системам оплаты труда можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Представим в виде таблицы динамику основных показателей по труду и заработной платье на предприятии ООО «Спутник» за 2007-2009 годы.

Показатель	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
					2009 г./ 2007 г.
Фонд оплаты труда	руб.	46563	53019	63651	136,70
Среднесписочная численность	чел.	5	7	8	160,00
Средняя зар./плата	руб.	9312,6	7574,14	7956,38	85,50

Как видно из таблицы 2, за 2007-2009 годы происходит рост фонда оплаты труда (темп роста составил 136,7%), а также увеличивается и численность работников (темп роста соответствует 160,00%). Следует отметить, что при этом сокращается средняя заработная плата, снижение составило 14,5%.

Известно, что для любой организации заработная плата - одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли, перерасход - ее снижению. Формы и системы оплаты труда оказывают непосредственное влияние на расчеты с персоналом по оплате труда, являются основой организации оплаты труда работников. Вместе с тем, тарифные ставки и должностные оклады, используемые на предприятиях, не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его производственный опыт, профессиональное мастерство и т.д. Поэтому возникает необходимость введения дополнительных выплат, учитывающих все вышеперечисленные факторы. К таким выплатам относят:

Ш доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующих работников производится на основании приказа руководителя.

Ш доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в день подряд и 16-ти часов в неделю. Первые два часа сверхурочной работы оплачивается в размере полуторной (1,5), а каждый последующий час - не менее чем по двойной часовой тарифной ставке [21, С. 153].

Ш доплата за работу в выходной день производится в двойном размере или работнику предоставляется другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается так же как в обычный день, а дни отгула не оплачиваются.

На предприятии возможно премирование работников. Премия - это денежная доплата стимулирующего характера.

Согласно трудовому законодательству всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Трудовой отпуск подразделяют на два вида: основной и дополнительный [21, С. 155].

Необходимо отметить, что независимо от организационно - правовой формы хозяйствующего или экономического субъекта необходимо строго соблюдать действующее законодательство и нормативные акты о труде с последующими изменениями и дополнениями. На основании нормативных документов, на предприятии трудовые отношения между работником и работодателем должны быть зафиксированы с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.

3. Документальное оформление учета и оплаты труда

Основой для ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда служит первичная документация по учету кадров и труда. При начислении заработной платы используются унифицированные первичные учетные документы по учету труда и заработной платы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года.

Прием сотрудника на работу, как правило, производится на основании его заявлений. На основании заявления кадровая служба организации оформляет приказ о зачислении сотрудника на работу и его личную карточку. В приказе указываются фамилия, имя, отчество, должность, наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации). На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу

Согласно приказа о приеме 19 октября 2010 года в ООО «Спутник» на постоянную работу в качестве прораба был принят Кобелев С.Н., с окладом 9300 рублей. При этом с работником был заключен трудовой договор №7 от 19 октября 2010 г. Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется и ведется по каждому работнику организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) издается при переводе работника из одного структурного подразделения в другое или на другую работу с указанием места работы, должности, оклада, разряда.

На основании приказа №2 от 14 января 2010 года в организации ООО «Спутник» сотрудница Громадская И.Н. была переведена на должность заместителя директора.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяют для оформления и учета очередных, дополнительных и других видов отпусков членам трудового коллектива. На основании приказа производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

В ООО «Спутник» с 14 июля по 10 августа 2010 г. мастеру отделочных работ, Ковалеву Алексею Ивановичу, был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. При этом был оформлен приказ №6 от 2 июля 2010 года и форма №Т - 60, содержащая расчет оплаты отпуска.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8) издается для оформления увольнения работников всех категорий. На основании приказа производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Так по заявлению работника в организации ООО «Спутник» 15 апреля 2010 года была уволена по собственному желанию (пункт 1 ст. 77 ТК РФ) бухгалтер Михайлова Н.И., при этом в ООО «Спутник» был издан приказ №3 от 15 апреля 2010 года. При увольнении с Михайловой Н.И. был произведен окончательный расчет и выдана работнику трудовая книжка.

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров. В отделе кадров на каждого работника предприятия оформляется личный листок по учету кадров и каждому работнику присваивается табельный номер, соответственно, учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени (форма №Т-12). Табель учета рабочего времени необходим для расчета заработной платы, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности.

По данным табеля учета рабочего времени ООО «Спутник» за июнь 2010 г. можно сказать, что все работники отработали норму рабочего времени в полном объеме (21 рабочий день).

Все первичные документы по учету отработанного времени и выработки передаются в бухгалтерию предприятия. Бухгалтерия заводит на каждого работника лицевой счет для накапливания сведений о помесячном начислении заработной платы и удержаний из нее.

Данные о начислении и выплате заработной платы отражаются в следующих первичных документах: расчетно-платежной, расчетной и платежной ведомостях, которые составляются в одном экземпляре; приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска и приказе (распоряжении) о прекращении трудового договора, которые составляются в двух экземплярах работником отдела кадров.

В графах расчетной ведомости (форма №Т-51) указывают: период, за который начисляется заработная плата, оклады (тарифные ставки) сотрудников организации, количество рабочих дней, отработанных сотрудниками, количество выходных и праздничных дней, отработанных сотрудниками, общую сумму денежных средств, начисленную сотрудникам, расшифровку всех начисленных выплат по их видам, записывают общую сумму денег, удержанную из дохода сотрудников, указывают задолженность организации по заработной плате, начисленную, но не выданную в предыдущие периоды.

Для платежной ведомости (форма №Т-53) (приложение 19) предусмотрен типовой бланк. В ведомости указывают сумму заработной платы, причитающуюся к выдаче работнику. При получении денежных средств работник расписывается в ведомости. Если заработная плата тому или иному сотруднику не была выдана (например, из-за его болезни), ставится штамп или пишется от руки: «Депонировано». В конце ведомости указывается общая сумма выданной зарплаты, в строку «депонирована сумма» заносится не выплаченная заработная плата. Также в ведомости указываются реквизиты расходного кассового ордера, по которому деньги были получены для выплаты зарплаты из кассы [20, С. 167].

Для выдачи заработной платы работникам общего подразделения за июнь в ООО «Спутник» 16 июля 2010 года была составлена платежная ведомость №7. В этот же день был выписан расходный кассовый ордер №52 на сумму 59209 руб. 00 коп.

В организациях любой правовой формы собственности и видов деятельности большое значение имеет правильно организованный первичный учет труда и его оплаты. Все сведения, содержащиеся в первичных документах, должны своевременно и в полном объеме находить отражение на счетах бухгалтерского учета, поскольку являются основными источниками информации такой затратной статьи любого хозяйствующего предприятия как оплата труда сотрудников организации.

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В процессе финансово - хозяйственной деятельности коммерческого предприятия необходимо обеспечить сплошное, непрерывное, взаимосвязанное, документально обоснованное отражение хозяйственных операций с целью формирования достоверной информации, т.е. необходимо вести бухгалтерский учет. Таким образом, на предприятии должна быть четко сформированная и поставленная система бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

Ш точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации, но и по каждому подразделению, а также по каждому сотруднику организации;

Ш правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

Ш правильное и своевременное удержание из оплаты труда налога с доходов физических лиц, алиментов и других видов взносов и удержаний;

Ш своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда, обязательных платежей во внебюджетные социальные Фонды, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.

Выполнение этих задач будет способствовать укреплению на предприятии трудовой и финансовой дисциплины, внедрению коммерческого расчета и рациональному использованию трудовых ресурсов.

На предприятии ООО «Спутник» учет расчетов с работниками по заработной плате ведется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленной заработной платы за счет расходов будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов»; начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» бухгалтером ООО «Спутник» Ореховой Е.В. отражаются: выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.д., - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; суммы начисленных налогов, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; платежей по исполнительным документам и других удержаний, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [12].

Аналитический учет в ООО «Спутник» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации по видам начислений и выплат.

На предприятии ООО «Спутник» установлена повременная система оплаты труда. Рассмотрим порядок начисления заработной платы в ООО «Спутник» в июне 2010 года. Сотрудники отработали рабочее время полностью, следовательно, начисленная заработная плата в июне 2010 г. каждого работника равна установленному окладу (приложение 20). Начисление заработной платы сотрудникам предприятия в июне 2010 г. отражается следующей проводкой (на общую сумму затрат):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 67100 руб. 00 коп.

Заработная плата работникам организации выплачивается не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Вместе с тем сроки выплаты заработной платы определяются руководством самой организации. В ООО «Спутник» срок выдачи заработной платы установлен с 1 по 15 числа месяца, следующего за прошедшим, срок выдачи аванса - с 20 по 30 текущего месяца. Деньги на выплату заработной платы получают в банке. Оформляется следующая запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 59209 руб. - поступила сумма в кассу для выдачи заработной платы. Выплата заработной платы работникам производится по платежной ведомости. В бухгалтерском учете данный факт нашел следующее отражение:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса организации» 59209 руб. 00 коп.

Остановимся на расчете отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, это связано с тем, что в основу расчета данных видов начислений положен расчет среднедневного заработка работника.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности до 1 января 2010 года рассчитывалось согласно постановлению Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 [17]:

ь Расчетным периодом для определения размера пособия являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу заболевания работника.

ь Определяется среднедневной заработок путем деления суммы заработной платы за расчетный период на число календарных дней в этом периоде.

ь Определяется среднедневной заработок работника для определения размера пособия с учетом его трудового стажа путем умножения среднедневного заработка на размер пособия в процентах (при страховом стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка; при страховом стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; при страховом стаже до 5 лет - 60% среднего заработка).

ь Среднедневной заработок работника, исчисленный для определения размера пособия, умножается на количество рабочих дней болезни.

Исчисленная сумма пособия выплачивается из двух источников:

Ш за счет средств работодателя оплачиваются первые 2 дня временной нетрудоспособности;

Ш за счет средств Фонда социального страхования остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности.

Рассмотрим начисление пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Спутник». В 2010 году случаев заболеваний работников не было. Работник ООО «Спутник» Гончаров С.С. проболел с 13 по 22 февраля 2009 года включительно (всего 10 календарных дней) (приложение 21). По листку расчета больничного листа заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу заболевания, составила 56470 руб. 60 копеек, а количество календарных дней в расчетном периоде - 213.

Отсюда среднедневная заработная плата за расчетный период составляет 265 руб. 12 коп. (56470 руб. 60 коп. /213 дней). Размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности при трудовом стаже свыше 8 лет: 265 руб. 12 коп. Размер пособия по временной нетрудоспособности составит 2651 руб. 20 коп. Причем пособие в размере 530 руб. 24 копеек оплатит работодатель, а остальную сумму - 2120 руб. 96 копеек - ФСС РФ.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Средний заработок, исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 [16]. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Расчет отпуска производится в календарных днях, при этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ) [26].

Так на предприятии ООО «Спутник» был предоставлен отпуск в размере 9 календарных дней с 18 по 26 марта мастеру отделочных работ Лобановой И.В., таким образом, по данным записки расчета о предоставлении отпуска работнику (приложение 22) фактически начисленная заработная плата, учитываемая при исчислении среднего заработка, составляет 58973 руб. 53 копеек, следовательно, средний дневной заработок равен: 167 руб. 16 коп. (58973 руб. 53 коп. / 12 / 29,4). Из этого получается, что сумма отпускных: 167 руб. 16 коп. * 9 дн. = 1504 руб. 41 коп.

Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, что и начисления заработной платы сотрудника.

В ООО «Спутник» схема счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за июнь 2010 выглядит следующим образом (рис. 1). Схема счёта составлена по данным анализа этого счета.

По данным анализа можно сказать, что в организации ООО «Спутник» используются практически все основные проводки по начислению, удержанию и выплате заработной платы.

Необходимо отметить, что бухгалтерия ООО «Спутник» не только производит начисление заработной платы работникам организации, но и различные виды удержания из нее.

5. Совершенствование учета расчетов по оплате труда

5.1 Виды удержаний из заработной платы и порядок их расчетов

До выплаты заработной платы работникам из нее производят удержания, которые можно объединить в следующие группы: обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по согласованию между работником и работодателем

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для исчисления сумм налога определяется налоговая база, как общая сума полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. По ставке в размере 35% удерживается налог со следующих доходов: выигрышей, призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; суммы экономии на процентах. По ставке в размере 30% удерживается налог с доходов налоговых нерезидентов РФ. По ставке в размере 6% удерживается налог по дивидендам. По ставке 13% удерживается налог с остальных видов доходов [14, 102].

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии, стипендии, алименты и др.).

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Предприятия предоставляют, как правило, только стандартные налоговые вычеты, все остальные виды вычетов работник подтверждает самостоятельно. Физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. (на работников) и 280000 руб. на (детей). Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны. Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги погибших военнослужащих [17, 81].

В соответствии с требованиями НК РФ организации обязаны вести на каждого работника налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. При изменении в течение года места работы организация должна выдать справку о выплаченных доходах и удержанном налоге.

Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц в 2009 году Громадского В.В. Должностной оклад установлен в размере 11200 руб., На его иждивении находится один несовершеннолетний сын. Расчет налога с его доходов будет исчислен следующим образом: за январь месяц оплата труда с начала года составила 7700 руб. 00 коп., из которой исключаются налоговые вычеты на ребенка 1000 руб. и стандартный налоговый вычет 400 рублей. Облагаемый доход определяется как разница между оплатой труда и другими доходами с начала года и суммой стандартных налоговых вычетов также с начала года: 7700 руб. 00 коп. - 1000 руб. - 400 руб.) = 6300 руб. 00 коп.

Налог на доходы физических лиц определяется умножением налоговой ставки на облагаемый доход с начала года: 6300 руб. 00 коп.*13% = 819 руб.

Следует отметить, что с июня 2009 года уже не предоставляется налоговый вычет на работника 400 руб., т.к. совокупный доход с начала года превысил 40000 рублей.

Согласно 1-НДФЛ (приложение 24) налог на доходы физических лиц работника за 2009 год равен 10521 руб., общая сумма доходов с начала года - 92931 руб. 26 копеек, общая сумма налоговых вычетов - 12000 руб., соответственно налоговая база - 80931 руб. 26 копеек.

При начислении налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» с последующим перечислением:

Дебет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Строение анализа счета 68.1 «Налог на доходы физических лиц» за июнь 2010 года представлено в приложении 25. По данным анализа счета можно отметить регулярность налоговых платежей в государственную казну ООО «Спутник», задолженность по налогу на начало месяца имеет краткосрочный характер. Так в июне 2010 года сумма начисленного НДФЛ составила 7891 руб. 00 копеек и отражается по кредиту счета 68.1 «Налог на доходы физических лиц», перечисление по дебету счета 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - 8716 руб. 05 копеек.

Представим в виде таблицы динамику удержаний налога на доходы физических лиц за 2007-2009 гг.

Показатели	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, % 2009 г./2007 г.
НДФЛ	руб.	5874	6748	7911	134,7
Прочие удержания	руб.	741	647	-	-
Фонд оплаты труда	руб.	46563	53019	63651	136,7

Из данных таблицы видно, что величина удержаний из заработной платы работников организации прямо пропорционально зависит от величины фонда оплаты труда: чем больше величина фонда оплаты труда, тем выше показатель подоходного налога и наоборот. К прочим удержаниям из заработной платы относятся алименты: в 2007 году сумма удержаний равна 741 рублю, а в 2009 году помимо НДФЛ из заработной платы удержано ничего не было.

В результате изучения организации и ведения синтетического учета операций по учету труда и его оплаты ООО «Спутник» можно отметить практически полное соответствие учета установленным требованиям.

5.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

Динамично изменяющееся законодательство ставит перед бухгалтером сложную задачу: не только не допускать ошибок, но и быть всегда в курсе последних изменений. Порядок начисления заработной платы, расчет больничных листов и оплата отпусков, начисление различных компенсаций, оплата материальной помощи и учебного отпуска, составление отчетности - вот далеко не полный перечень того, что должен знать и уметь современный бухгалтер, производя расчет заработной платы. Достаточно много вопросов возникает и при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также при заполнении деклараций. Кроме того, в современных условиях чаще всего в обязанности бухгалтера вменяется оформление договорных отношений работодателя и работника, оформление трудовых книжек. Учитывая такой огромный перечень вопросов, в повышении надежности достоверности бухгалтерского учета можно порекомендовать заключение договора с аудиторской фирмой на выполнение консультационных услуг, услуг сопровождения и др.

Наряду с проверкой данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели можно порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда - производить расчет в общей программе «1С: Предприятие: 7.7»; использовать унифицированные формы документов, уточнять правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работникам организации.

Следует отметить, что в ООО «Спутник» в качестве основных акцентов следует сделать на разработке положения о материальном стимулировании работников предприятия с целью повышения эффективности и качества труда. Важно, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью качеством своего труда и получаемой заработной платой. В строительных организациях наиболее оправданной и экономически обоснованной является сдельная форма оплаты труда (сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная).

На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и зарплате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе повышении производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена учету заработной платы. В процессе ее написания были проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной курсовой работе были описаны сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии, методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете, был произведен учет конкретных операций.

От кадровой политики зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия. Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70 - 80% зависит от руководителя предприятия.

ООО «Спутник», расположен по адресу: 308015, г. Белгород, ул. Везельская, 109, основным видом деятельности является выполнение строительных работ. Действует на основании законодательства РФ, Устава Общества. Директором предприятия является Громадский В.В. На основании анализа данных бухгалтерского баланса можно судить об увеличении валюты баланса на 233 тыс. руб. или 87%, о расширении финансово - экономической деятельности предприятия, о высоком имидже фирмы. Об этом можно судить по возросшей краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками при одновременном снижении дебиторской задолженности, но это одновременно является и негативным фактором. Задолженность перед персоналом по заработной плате на конец отчетного периода погашена, но имеется задолженность перед Пенсионным фондом РФ и Фондом, Социального Страхования РФ. Между тем наличие нераспределенной прибыли может служить источником снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности в ближайшее время. Но крайне низкий удельный вес нераспределенной прибыли на конец отчетного периода (5,4%) в общей сумме доходов отрицательно характеризует фирму с точки зрения финансовой устойчивости.

С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Выявились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем:

Ш на некоторых предприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда между работниками, получающими минимальную зарплату, руководителем предприятия и его заместителями. Это соотношение иногда достигает 1:15, 1:20 и более;

Ш на многих предприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату зарплаты и производить натуральную оплату, что связано с общими неплатежами и плохим финансовым положением этих предприятий. В настоящее время эта проблема практически решена.

Ш выплата так называемых «серых зарплат».

Список литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197 - ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2. от 26.01.1996 №14-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. от 05.08.2000 №117 - ФЗ

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ. - М., 1996.

5. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 25.11.2008 №216 - ФЗ. - М., 2008.

6. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82 - ФЗ (ред. от 24 июня 2008 года, с изм. от 27.11.2008). - М., 2008.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

10. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24.12.07 г. №922.

11. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375.

12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1

13. Гейц И.В. Расчет среднего заработка // Кадры и делопроизводство. - 2008. - №14. - С. 87-96.

14. Гимпельсон В., Горбачева Т., Липпольд Д.Т. - Движение рабочей силы // Вопросы экономики. - 2009. - №19. - С. 10-14.

15. Заработная плата: [практическое пособие]/Е.С. Сидорова. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2010.-294 с.

16. Заработная плата в 2009 году/Е.В. Воробьев. - М.: Эксмо, 2010.-944 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 780 с.

18. Чижов Б.А., Шамов Е.М. Вопросы труда и заработной платы // Главбух. - 2009.- №7. - С 28.

19. Шомов Е.М. Организация и виды материального стимулирования работников // Главбух. - 2009.- №17. - С. 41

20. Ярошенко А.К. Мотивация сотрудников // Бухгалтерский учет. - 2009.- №15.-С. 58.

Размещено на Allbest.ru