Учётная политика ООО "Техторгконтракт" г. Волгограда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательно такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ ( утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992 г. № 10 ) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин "учетная политика предприятия".

Согласно приказу Министерства финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность, полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документам, либо по собственной инициативе.

Условия указанного приложения (приказа) вступили в силу для выполнения предприятиями с 01 января 1995г. с этого времени каждое предприятие должно иметь свою выбранную учётную политику.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Объектом исследования явилась учётная политика ООО "Техторгконтракт" г. Волгограда, занимающегося торгово-закупочной, посреднеческой, деятельностью в строительстве.

При написании работы использовались такие методы экономических исследований как: монографический, статистический, расчетно-конструктивный и другие. Методологической основой исследования явились нормативные государственные акты, труды отечественных и зарубежных экономистов, а также данные бухгалтерского учёта и отчётности исследуемого предприятия.

1. Содержание и основы разработки учетной политики

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Он включает в себя: критерий отнесения предметов к основным средствам, способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации основных средств; порядок начисления износа (амортизации) основных фондов; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; порядок финансирования ремонта основных средств; метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов); формирование учетных групп материальных ценностей; способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей; способ учета выпуска продукции; сроки погашения расходов будущих периодов; перечень резервов предстоящих расходов и платежей; метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); порядок создания резервов по сомнительным долгам; необходимость порядка создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета, он предполагает следующие ее составляющие: план счетов бухгалтерского учета; форму бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации; организацию внутрипроизводственного контроля; организацию составления отчетности; инвентаризацию имущества и обязательств.

Организационный аспект отражает, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязь и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязь с подразделениями.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия, всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Способы ведения учета, избранные предприятием, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способов.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при не укомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы. Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться: 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них, либо путем указания отклонений от общих правил. В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности "внутри российского пользования". При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

В отечественной практике среди них - амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; фонды специального назначения; способы отражения в отчетности полученных займов и др.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Под учётной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учёте хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по определённым правилам. Разработка учётной политики как системы методов и приёмов ведения бухучёта обязательна для всех предприятий. В связи с этим, целесообразно, на основании проведённого анализа финансово-экономического состояния, просчитать варианты тех или иных положений учётной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависят суммы отчисляемых налогов и взносов, структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей. Наибольший эффект оптимизация учётной политики даёт на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

1.1 Методы и приёмы бухгалтерского учёта, отражаемые в приказе об учётной политике предприятия

Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: "Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени" , "совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования" ]; "… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности" . В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается "…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности" . Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно - экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенном в приложении 1. Учетная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

1.2 Краткая экономическая характеристика ООО "Техторгконтракт"

ООО "Техторгконтракт" (Общество с Ограниченной Ответственностью) зарегистрировано администрацией Ворошиловского р-на г. Волгограда за № 1002103 от 29.11.1998г.

Форма собственности - частная

- уставной капитал общества 10000 рублей

- учредитель: Селезнёв Владимир Николаевич

- номер регистрационного свидетельства серия 34 № 000657874

- номер ОКОНХ,66000, 95300, 61124, 62000 ,63100 ,69000, 71200, 71100, 84100 ,84500,82000

- номер по ОКПО 53601219 ,

- номер по СООГУ 49013. по ОКАТО 18401380000 ОКФС 16 ОКОПФ 65

- место нахождения: г.Волгоград, ул Козловская 47 "б" ИНН 3445057545 АКБ "РусЮгбанк" Ворошиловский филиал

- р\с 4070281040730000822 к\с 3010181060000000794 Бик 041806794

Предприятие было создано для получения прибыли от таких видов деятельности как:

- посредническая

- торговая

Предприятие осуществляет свою деятельность в г.Волгограде и Волгоградской области.

Основные показатели нашего предприятия представлены в таблице 1.

Размеры предприятия ООО "Техторгконтракт"		Таблица 1
Показатели	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.	2002г.
Товарооборот, тыс.р.	50	169	210	260	189
Кол-во работников, чел.	4	4	4	4	4
Уставный капита, тыс.р.	10	10	10	10	10
Затраты, тыс. р.	52,1	170	155	197,9	139
Прибыль, тыс.р.	-2,1	-1	55	62,1	50

Как показывают данные этой таблицы, товарооборот увеличился более чем в три раза с 50 тыс.р. и составил к концу 2002г.189 тыс.р. Уставный капитал не изменился и составляет 10тыс.р. Прибыль предприятия формируется за счёт наценки, её размер регулируется условиями рынка. Предприятие малое имеет небольшую стоимость основных средств, и небольшую численность работников, до 1999 г в связи с тем, что только начало работать имело убытки. В начале своей деятельности, предприятие старалось делать небольшую наценку, в пределах 5-10%, чтобы закрепиться на рынке, в результате этого первые два года, с 1998г и 1999г, оказались для предприятия убыточными. На это оказало влияние не только стремление закрепиться на рынке, но и уровень образования руководителей, которые не смогли принять правильную финансовую политику предприятия. Данная проблема была решена по мере накопления опыта и к 2000г. предприятие прибыльное. С тех пор предприятие получает прибыль, не смотря на рост затрат предприятие последние три года имеет тенденцию к увеличению прибыли. К концу исследуемого периода прибыль составила 50 тыс. р. по сравнению с 1998г. когда предприятие получило убыток в размере 2,1 тыс. р. Количество работников за 5 лет оставалось неизменным. Это в основном директор, заместитель директора, бухгалтер, зав. складом.

Объект товарооборота и затраты связанные с ним, наглядно отражают диаграммы, представленные на Рис.1и Рис.2.

Рис. 1 Товарооборот ООО "Техторгконтракт" за 1998-2002г.г.

Рис.2 Затраты ООО "Техторгконтракт" за 1998-2002г.г.

На предприятии находится небольшое количество основных средств это вызвано тем, что предприятие находится в квартире. В составе основных средств, оргтехника, которая необходима для производственных нужд (связей с заказчиками и потребителями наших услуг). Основные средства были внесены в уставный капитал учредителем Дт 80 Кт 75 10000 Дт 01 Кт 80 10000, и за последние 5 лет основные средства не приобретались.

Состав и структура товарооборота ООО "Техторгконтракт" представлены в таблице 2.

Предприятие занимается посреднической,торгово-закупочной деятельностью на рынке товаров и услуг, где закупает строительные материалы на предприятиях г.Волгограда и Волгоградской области. И перепродаёт их мелкооптовым покупателям нашего города с небольшой наценкой, а также услуги в области строительства и архитектуры.

Виды деятельности	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.	2002г.	В сред-м за 5 лет.
						тыс. р.	ср.%
Товарооборот от реализации товаров, тыс.р	42,5	147,03	180,6	228,8	160,7	151,9	86,0
Товарооборот от посреднеческих услуг, тыс.р.	7,5	21,97	29,4	31,2	28,3	23,7	14,0
Всего	50	169	210	260	189	175,60	100%

Как видно из данных таблицы 2 в общем объёме товарооборота посреднические услуги занимают 14,0% , а перепродажа товаров 86,0%. По состоянию на 01.01.2003г товарооборот от реализации товаров 160,7 тыс. р. он увеличился по сравнению с 1998г на 118,2 тыс. р., а товарооборот реализации услуг на 20,8 тыс. р.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост, потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заёмных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложения средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

Общая прибыль (убыток) отчётного периода - балансовая прибыль (убыток);

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

Прибыль от финансовой деятельности;

Прибыль (убыток) от прочих вне реализационных операций;

Налогооблагаемая прибыль;

Чистая прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Приведённые в таблице 3 данные показывают, что предприятие прибыльное.

Начиная с 2000 г. оно имело тенденцию к увеличению рентабельности предприятия. Так, в 2000г оно составляло 35% т. е. с каждого вложенного рубля, получено 35 коп прибыли, в 2001г 0,31 коп, а в 2002г 0,36 коп. Показатели рентабельности определяют, насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли.

Таблица 3
Виды деятельности	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.	2002г.
Реализация товаров	-1,8	-0,87	47,3	54,65	42,5
.Посреднеческая деятельность	-0,3	-0,13	7,7	7,45	7,5
Всего:	-2,1	-1	55	62,1	50
Уровень рентабельности в %	-4,03	-0,59	0,35	0,31	0,36

Исходя из расчётов (табл 3 ) можно сказать, что предприятие работает достаточно эффективно, от реализации товаров рентабельность с отрицательного значения (-1,8) в 1998г в 2002г стало составлять 42,5). А по посреднеческой деятельности, которые составляют наименьший удельный вес в общем, товарообороте, уровень рентабельности также возрос с отрицательного значения в 1998г (-0,3), до положительного значения в 2002г (7,5тыс.р.).

2. Взаимосвязь методов бухгалтерского учёта и учётной политики, применяемых ООО "Техторгконтракт" г. Волгограда

2.1 Методы, применяемые на предприятии для бухгалтерского учёта основных средств

В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управления организацией и действующая в натуральной форме. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утверждённому приказом МФ РФ от 30.03.2001г. N 26н, к основным средствам относятся объекты учета, служащие в производстве в качестве автономного объекта или в составе комплекса свыше года (по составу и назначению).

Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности.

Одним из основополагающих вопросов бухгалтерского учёта основных средств является их оценка. Рассмотрим методы оценки основных средств в зависимости от способов их поступления.

Приобретение основных средств путём оплаты денежными средствами.

Оценка по превоночальной стоимости. Согласно ПБУ 6\01, в первоначальную стоимость основных средств включается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Так, сейчас первоначальная стоимость основных средств слагается из следующих сумм: сумм, уплачиваемых поставщику ; сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; сумм регистрационных сборов, государственных и таможенных пошлин; вознаграждений посредникам, через которых приобретались основные средства, и сумм других затрат непосредственно связанные с приобретением или сооружением основных средств. Этот метод оценки стоимости основных средств называется методом фактических затрат.

Метод текущей стоимости. Этот метод предполагает оценку основных средств по рыночным ценам, сложившимся на данный момент.

Метод чистой стоимости реализации. Данный метод предполагает оценку основных средств по реалистичным прогнозам, данным о выручке, которую можно получить в определённый момент от продажи данного вида основного средства.

Метод затрат на замену. Этот метод позволяет определять стоимость основных средств на основе оценки затрат на приобретение аналогичных по функциональному назначению и качественным характеристикам по текущим рыночным ценам.

В соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений", утверждённых правительством РФ и обязательным к исполнению на всех предприятиях. Все основные средства для целей бухгалтерского учёта, в этом документе сгруппированы по физическому виду (здания, оборудование, транспорт, инвентарь и др.) и разделены по срокам возможной эксплуатации. Эти моменты выражены через так называемую годовую норму амортизации. Нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, в зависимости от срока службы объекта. При этом балансовая стоимость объектов за весь период их эксплуатации не изменяется. Суммы, зачисляемые на счёт 02, показывают насколько изношены основные средства и какими источниками для их обновления располагает предприятие.

2.2 Методы определения выручки в целях бухгалтерского учёта

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4\99 приказ МФ РФ от 06.07.99г. №43н.), и План счетов бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов определения выручки от реализации:

1) по мере оплаты покупателем расчетных документов;

2) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Выбор того или оного варианта зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами. ООО "Техторгконтракт" выбрало метод определения выручки - по мере оплаты покупателем расчетных документов.

При данном варианте моментом реализации продукции в ООО "Техторгконтракт" считается факт поступления выручки за отгруженную продукцию. Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию оценивается по фактической или нормативной себестоимости. Данная операция отражается на дебете счета 45 в корреспонденции с кредитом счетов 40 41, 20, 23. По мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателем в бухгалтерском учете отражается факт реализации, т.е. выручка от реализации: дебет счетов по учету денежных средств и кредит счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость реализованной продукции: дебет счета 90, кредит счет 45.

Этот вариант при прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых результатов данного отчетного периода.

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства переход права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях. Данный вариант широко используется в международной практике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за продукцию в данном отчетном периоде.

В данном случае факт реализации продукции отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,43 или 40,и тем самым отпадает необходимость в калькулировании себестоимости отгруженной продукции.

Данный вариант позволяет максимально сблизить и отразить в одном отчетном периоде как затраты так и результаты по реализованной продукции, что повышает достоверность учета и расчета финансовых результатов. В свою очередь, использование этого варианта может привести к недостатку реальных средств. Это связано с тем, что в каждом конкретном случае признание продукции реализованной предприятие может не получить фактическую денежную сумму от покупателей. Кроме того, при использовании данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль, НДС и др. больше, чем при первом варианте определения выручки.

Выбранный вариант определения выручки в учетной политике распространяется и на прочую реализацию (счета 91). В данной части учетной политики следовало бы указать также вариант признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники госналоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) предприятия признаются (варианты): 1) за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую поступила денежная или натуральная выручка от реализации; 2) за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средства) по предъявлению счетов к оплате.

Предприятие, которое осуществляет в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ , имеющие самостоятельное значение, отражает по данной статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 в дебет 90. Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов поступивших от заказчика средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 62,76 "Расчеты".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списываются в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (д.сч.62,76 и кр.сч. 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (д.сч. 51 и кр.сч. 62).

При выборе первого варианта предприятие должно вести учет по одной из схем учета реализации продукции (работ, услуг). Выручка и прибыль предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения работ.

2.3 Методы бухгалтерского учёта приобретения и оценки услуг

В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия, соответственно могут использовать такие варианты оценки запасов как: ЛИФО, ФИФО, по покупной стоимости, по продажной стоимости

ЛИФО - это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется правило "последняя партия приход - первая на расход". Оценку материальных ценностей можно производить без партийного учета, если использовать балансовый расчет оценки израсходованных материалов по формуле

Р=Н+П-К

Где: Р - стоимость израсходованных ценностей отчетного месяца;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей на счетах 10 ;

П - стоимость поступивших материальных ценностей.

Данный вариант оценки (ЛИФО) целесообразно использовать на предприятиях, которым увеличение производственных затрат на угрожает снижение спроса на производимую продукцию на рынке сбыта, т.к. данный вариант оценки ведет к завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, к завышению цен реализации продукции.

ФИФО - это вариант метода оценки материальных ценностей по себестоимости первых по закупке партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется, правило: "первая партия на приход - первая в расход". Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости их приобретения в определенной последовательности по цене первой закупленной партии, затем 2,3 и так в порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованных материалов.

Данный вариант оценки (ФИФО) целесообразно использовать предприятиям, у которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке сбыта.

Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут учитываться в оценке: 1) по покупной стоимости; 2) по продажной стоимости (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ п.51).

При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по одному из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных выше. При учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается обособленно. Так оприходование поступивших на склад товар отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами: 60 на сумму покупной стоимости и 42 на сумму наценки. При реализации товаров сумма 0 торговой наценки в части относящейся к реализационным товарам, сторнируются по дебету счета 90 и кредиту счета 42. Торговые операции представляют собой совокупность действий связанных с приобретением товаров и их дальнейшей продажей по более высоким ценам. Основным отличием торговых операций от процесса производства, является отсутствие самого процесса производства. Бухгалтерский учёт товарных операций регламентируется как общими нормативными и законодательными актами РФ, так и специальными, отражающими особенности торговой деятельности. Учёт движения товаров осуществляется на основании первичных документов: товарно-транспортных накладных, счетов фактур, накладных на внутреннее перемещение товара, кассовых чеков, актов закупки и др.

На предприятии ООО "Техторгконтракт" учёт движения товаров для реализации ведётся на счёте 41 по каждому наименованию (партии) товара, используя метод №1. Для ведения аналитического учёта открываются карточки складского учёта. В соответствии с учётной политикой организации складской учёт организован по розничным ценам. Для учёта движения товаров по каждому складу открывают оборотную ведомость с вкладными листами на 12 месяцев. Данные о движении товаров за месяц из товарных отчётов переносятся в журнал - ордер №11. Последующие операции отражения в главной книге и в балансе стандартные.

Услуги на предприятии ООО "Техторгконтракт" учитываются на счёте 41 в оборотной ведомости на основании счетов-фактур, по ценам приобретения, стоимость услуг заносится в Дт регистра сч 41 с Кт 60,71,76 по принципу двойной записи. Данные о приобретении услуг за месяц из оборотной ведомости переносятся в журнал ордер. Последующие операции отражаются в главной книге и в балансе.

2.4 Бухгалтерский учёт и порядок создания резервов, фондов и использования прибыли

Согласно п.62 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждения по итогам работы за год и другие цели. Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты, когда в предприятиях, например, создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств, списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п.2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 91,99 "Прибыли и убытки". Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 96.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях равномерного включения расходов в соответствии с действующим законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам предприятия.

Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

Согласно п.61 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается в установленном договоре срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени.

Образование резервов отражается по дебету счета 99 и кредиту 59,63 "Оценочные резервы". Погашение сомнительных долгов (убытка) за счет созданного резерва отражаются по дебету счета 59,63 и кредиту счетов 62,76. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с целью налогообложения: дебет счета 59,63 и кредит счета 99.

Варианты распределения чистой прибыли: 1) путем предварительного распределения и учета использования со счетов 80, 82, 84; 2) без предварительного распределения и учета использования со счета 99.

При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется: 1) согласно учредительным документам предприятия; 2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели предприятия.

Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды накопления и потребления.

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 99 "Использование прибыли" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль".

Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете 91,99 следует открыть два субсчета: 91,99 "Платежи в бюджет из прибыли" и 91,99 "Использование прибыли на другие цели".