Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;

выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;

анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;

изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества ОАО «Стройтех» за 2010 год.

1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке

1.1 Содержание пояснительной записки и ее роль в структуре бухгалтерской отчетности

Согласно ст. 13 п. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергоснабжении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации. Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы ее деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы.¹¹ Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., М.: Финансы и статистика,2004. - с.694 - 696.

Важное значение при этом имеет отражение:

· сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

· информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

· расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

· данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

· информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

· информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02;

· причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытия отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличия денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.¹¹ Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для вузов - М.: ТК Велби. Издательство Проспект,2007 - с. 95 (144) При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет важное значение для организаций, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становится важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации.

1.2 Информация об аффилированных лицах

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н. было разработано новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» вместо ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».¹¹ Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник под ред. Новодворского В.Д. - М.: издательство Омега-Л,2008. - с.246 (608)

ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

Акционерное общество самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

- характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

виды операций с ним;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Характер отношений с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

В отличие от старого ПБУ 11/2000 новое Положение является обязательным не только для открытых акционерных обществ, но и для остальных коммерческих организаций (ООО, ЗАО, товариществ). Не выполнять требования ПБУ 11/2008 можно только кредитным организациям и малым предприятиям (за исключением тех, которые обязаны публиковать свою отчетность либо обнародуют ее по собственной инициативе).¹¹ Положение по бухгалтерскому учету 11/2008: Информация о связанных сторонах.//Российская газета. - 2008.-№ 4676

Что скрывается за понятием «связанные стороны»: это юридические и физические лица, способные влиять на деятельность организации. Или, напротив, на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Вот какой перечень связанных сторон приведен в пункте 4 ПБУ 11/2008:

1. Юридическое (физическое) лицо и организация являются аффилированными лицами в соответствии с российским законодательством. Например, по отношению к организации таковыми считаются члены совета директоров или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами голосов.

2. Юридическое (физическое) лицо и организация совместно ведут деятельность.

3. Негосударственный пенсионный фонд действует в интересах работников организации или иной организации, являющейся ее связанной стороной.

Как именно операции надо раскрыть в отчетности: операцией между организацией и связанной стороной считается любая передача активов или обязательств между ними. Например, приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества; финансовые операции и т.д.

Именно эти операции и нужно раскрывать в отчетности - в специальном разделе к пояснительной записке (п. 14 ПБУ 11/2008). Кроме того, в этом разделе нужно указать размеры вознаграждений, выплаченных основному управленческому персоналу.

пояснительный отчетный бухгалтерский

1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

1) краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

2) основные показатели ее деятельности;

3) факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В этом разделе пояснительной записки нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т.д.¹¹ Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета.- 2003. - № 33.

Может сложиться ситуация, при которой прибыли, полученной в отчетном году, недостаточно для покрытия ряда обязательных расходов (уплата налогов и сборов, выплата дивидендов по привилегированным акциям и т.д.). В этом случае в пояснительной записке нужно раскрыть источники погашения этих расходов (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснительной записке нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания (п. 27 ПБУ 4/99).

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются (рисунок 2):



Рис. 2. Критерии деловой активности организации

Расшифровки показателей могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий¹¹ http://buh-vesti.ru:

- составляющие разбираемого показателя несущественны;

- отчетный показатель невозможно разбить на составляющие.

В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать.

1.4 События после отчетной даты

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби. Из. Проспект,2007. - с.236

При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, делают сторнировочную (или обратную) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делают запись, отражающую это событие.

Однако учетные записи не совершают, если событие в хозяйственных условиях произошло после отчетной даты.

Вместе с тем в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо фиксировать подобные обстоятельства.

В таком же порядке в отчетности отражают дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам деятельности организации за отчетный год.

При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении, если такая оценка возможна. Примерный перечень факторов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 и выглядит следующим образом¹¹ Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Изд. 2-е. - М.: Омега-Л,2003 - с.102-104:

I. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность:

ь объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

ь произведенная после отчетной даты оценка актинов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

ь получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату не был обоснован;

ь объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

ь обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности», не был обоснован;

ь получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

ь обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которое ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

ь принятие решения о реорганизации организации;

ь приобретение предприятия как имущественного комплекса;

ь реконструкция или планируемая реконструкция;

ь принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

ь крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

ь пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

ь прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

ь существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

ь непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

ь действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

ПБУ 8/98, действующим с 1 января 1999 г., было введено новое понятие «условные факты хозяйственной деятельности». В настоящее время содержание и порядок их учета сформулированы в ПБУ 8/01.

Условные факты должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при следующих условиях¹¹ Положение по бухгалтерскому учету 8/01: Условные факты хозяйственной деятельности.( с изм. от 20 декабря 2007 г. N 144н)//Российская газета № 4575:

o либо отсутствует высокая вероятность того, что будущие события подтвердят снижение стоимости актива или существование обязательства на отчетную дату;

o либо не может быть достаточно обоснованно оценено условное обязательство (пассив баланса) или условный убыток.

Наличие одного из приведенных обстоятельств служит основанием для раскрытия в пояснениях, но без составления бухгалтерской проводки.

1.5 Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях

В пояснительной записке должны быть приведены элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6) «изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года». Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Издательство «Омега-Л».2010. - с.7 В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году.

При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

1.6 Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации

1.6.1 Информация по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

1.6.2 Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. ¹¹ www.audit-it.ru

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

1.6.3 Информация о совместной деятельности

Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

1.7 Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности» или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.¹¹ Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Бухгалтерская отчетность организаии п.27 - 23 положения по бухгалтерскому учету: сб.док. - М.: Издательство «Омега-Л»,2009. - с.98 Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме №5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской.

При составлении годовой отчетности данные по статьям «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д.¹¹ Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета.- 2003. - № 33.

1.8 Значение пояснительной записки для пользователей

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.¹¹ Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф.Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - с.441

Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 г. №67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

1.9 Условные факты хозяйственной деятельности

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условных фактов могут быть либо условные активы, либо условные обязательства.

К возникновению условных активов могут привести, например, такие условные факты, как вероятность выигрыша судебного процесса, внезапное улучшение дел безнадежного должника, возможность получения лицензии на определенный вид деятельности. Исходя из принципа осмотрительности, такие условные факты следует отражать исключительно в пояснительной записке.

К возникновению условных обязательств могут привести такие условные факты, как возможность поражения в судебном процессе, выданные кому-либо гарантии, обязательства и т.д. Согласно пункту 6 ПБУ 8/01 условные обязательства подразделяются на две группы: возможные и существующие на отчетную дату. Информация о первых раскрывается в пояснительной записке. Условные обязательства из второй группы могут быть отражены в бухгалтерском учете.

Последствия условных фактов отражаются в пояснительной записке, если:

- они наступили в отчетном периоде;

- они способны вызвать некоторые существенные последствия;

- вероятность наступления этих последствий в дальнейшем достаточно высока;

- можно рассчитать обоснованную денежную оценку данных последствий.

Если высока вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации и величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена, фирма должна создать резерв под такое условное обязательство. Информацию об этом резерве, его движении и использовании нужно раскрыть в пояснительной записке.

2. Содержание пояснительной записки к годовому отчету на примере ОАО «Стройтех»

Открытое акционерное общество производственное предприятие «Стройтех» зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Иваново 15.09.1999 г.

Устав предприятия утвержден общим годовым собранием акционеров протокол №1 от 28.06.2002 г.

Основным видом деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами является выпуск продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Среднегодовая численность работающих за отчетный период составила 49 человек, численность работающих на конец года составляет 38 человек.

Руководство текущей деятельностью открытого акционерного общества осуществляется генеральным директором Красновым Николаем Александровичем.

Налоговый учет осуществляется в организации в соответствии с требованиями гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов.

Для ведения бухгалтерского учета утвержден график документооборота, разработана система внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.

Определен порядок учета выпуска готовой продукции. В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по прямым статьям затрат.

Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Метод оценки при продаже считается по средней себестоимости. Учет расходов на продажу включается в издержки обращения.

Амортизация основных средств, в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает 20 т. руб. списывается на расходы в бухгалтерском учете единовременно после ввода в эксплуатацию.

Добавочный капитал, в соответствии с действующими нормами законодательства по бухгалтерскому учету, скорректирован в связи с выбытием с учета основных средств.

В 2010 году выпуск продукции по сравнению с 2009 годом увеличился на 10,3%, а объем продаж на 2,7%. Произошло незначительное увеличение коммерческих и управленческих расходов за счет роста цен на электроэнергию, услуги связи и т.д.

Произошло увеличение резервного капитала, в соответствии с Уставом предприятия за счет отчисления из прибыли в резервный фонд - 75 т.р., специальный фонд - 31 т.р.

Прибыль предприятия в 2010 году получило в основном от реализации производственного корпуса, которая будет направлена в 2011 году на строительство нового здания, приобретение нового производственного оборудования, на улучшение условий работы и охрану труда, а так же на увеличение объема производимой продукции и получение прибыли от ее реализации.

Генеральный директор

ОАО «Стройтех» Н.А. Краснов

Главный бухгалтер И.В. Чистякова

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Библиографический список

1. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Бухгалтерская отчетность организации п. 27 - 23 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 373 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету 8/01: Условные факты хозяйственной деятельности. (с изм. от 20 декабря 2007 г. №144н) // Российская газета №4575

3. Положение по бухгалтерскому учету 11/2008: Информация о связанных сторонах. // Российская газета. - 2008.- №4676

4. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. №67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета. - 2003. - №33.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: Издательство «Омега-Л».2010. - 16 с.

6. БакаевА.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /А.С. Бакаев; П.С. Безруких; Н.Д. Врублевский; и др.; Ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухучет, 2004. - 733 с.

7. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 304 с.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник под ред. Новодворского В.Д. - М.: издательство Омега-Л, 2008. - 608 с.

9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.

10. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Изд. 2-е. - М.: Омега-Л, 2003 - 232 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби. Из. Проспект, 2007. - 448 с.

12. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для вузов - М.: ТК Велби. Издательство Проспект, 2007 - 144 с.

13. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

14. www.audit-it.ru

15. www.buh-vesti.ru

16. www.glavbukh.ru

Размещено на Allbest.ru