Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Тема: «Организация работы по составлению финансовой отчетности предприятия»

Введение

Для достижения основной цели бухгалтерской отчетности - представлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации - при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

- соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского баланса.

Следовательно, составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа по уточнению учетной информации, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Важными этапами такой работы является:

- проведение инвентаризации,

- отражение на счетах всех операций,

- закрытие счетов

В первой главе данной курсовой работы отражен вопрос организации работы по составлению финансовой отчетности предприятия, а во второй, практической была составлена бухгалтерская отчетность за отчетный год на основе исходных данных и хозяйственных операций предприятия за год.

Бухгалтерский баланс и формы бухгалтерской отчетности прилагаются.

1. Организация работы по составлению финансовой отчетности предприятия

1.1 Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности

инвентаризация баланс сальдовый ведомость

Обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является проведение инвентаризации.

Инвентаризация - прием бухгалтерского учета, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение или правильность расчетов, а также специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учета.

К инвентаризуемому имуществу относятся:

· основные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент;

· нематериальные активы;

· финансовые вложения;

· материалы;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

· незавершенное производство;

· готовая продукция;

· товары;

· денежные средства;

· ценные бумаги;

· денежные документы;

· другие виды имущества, учитываемые на забалансовых счетах (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, переданные для переработки).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

К инвентаризуемым финансовым обязательствам относятся:

· кредиторская задолженность;

· кредиты банков;

· займы;

· резервы.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объеме независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтенное по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49.

Инвентаризация проводится постоянно действующей или рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации. В ее состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т.п.). Участие материально ответственных лиц в проверке фактического наличия имущества обязательно. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии или материально ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весового товара ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в сейфе (шкафу, ящике) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Правила оформления инвентаризационной описи (акта).

Инвентаризационные описи (акты) заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток.

Они могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной или другой организационной техники, так и ручным способом (чернилами или шариковой ручкой).

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на одной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка: «Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил» за подписью бухгалтера, производившего проверку.

Описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проведении инвентаризации в связи со сменой материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Инвентаризация основных средств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия.

Проверяется также наличие документов на арендуемые предприятием земельные участки, находящиеся под объектами недвижимости.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По арендованным основным средствам и основным средствам, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная опись. Такая опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр высылается собственнику имущества. При этом в описи арендованных основных средств указывается срок аренды.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных средств приходуются на баланс предприятия по рыночной цене с учетом износа, который определяется по техническому состоянию объекта.

Сведения об оценке такого объекта и его износе оформляются отдельным актом.

В ходе инвентаризации основных средств необходимо проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете. В том случае, если была допущена ошибка в определении стоимости инвентарного объекта, то по результатам инвентаризации ее можно уточнить, оформив это протоколом инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих право предприятия использовать нематериальный актив;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты предприятия:

· в ценные бумаги;

· в уставные капиталы других предприятий;

· по предоставленным займам.

Инвентаризация ценных бумаг производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Составляются отдельные описи по местам хранения и видам товарно-материальных ценностей.

Виды товарно-материальных ценностей:

· материалы;

· МБП;

· готовая продукция;

· товары.

На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути составляется отдельная опись. По каждой отдельной отправке приводятся следующие данные:

· наименование;

· количество;

· стоимость;

· дата отгрузки;

· перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности отгруженные и неоплаченные в срок покупателями (в случае отражения их на 45 балансовом счете). В этой описи по каждой отдельной отгрузке приводятся следующие данные:

· наименование покупателя;

· наименование товарно-материальных ценностей;

· сумма;

· дата отгрузки;

· дата выписки и номер расчетного документа.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение и хранящиеся на складах других предприятий. Материально ответственное лицо должно предъявить расписки, подтверждающие передачу ценностей на ответственное хранение другому предприятию. В описях на эти ценности указывают:

· наименование;

· количество;

· сорт;

· стоимость (по данным учета);

· дата принятия груза на хранение;

· место хранения;

· номера и даты документов.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные в переработку на давальческой основе. В описи на эти ценности указываются:

· наименование перерабатывающей организации;

· наименование ценностей;

· количество;

· фактическая стоимость по данным учета;

· дата передачи ценностей в переработку;

· номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

В описи МБП заносятся по наименованиям и номенклатурным номерам, принятым в бухгалтерском учете предприятия.

МБП, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется отдельный акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если инвентаризационная комиссия работает более одного дня, то для учета сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складе предприятия используется инвентаризационный ярлык по форме ИНВ-2. Данные этой формы используются в дальнейшем для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3.

Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов.

При инвентаризации незавершенного производства на участке электроники необходимо:

· определить фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

· определить фактическую комплектность заделов;

· выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам;

· выявит остаток незавершенного производства по заказам, выполнение которых приостановлено.

В описи следует указать:

· наименование заделов;

· стадия или степень готовности заделов;

· количество или объем.

Материалы и комплектующие, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, включаются в отдельную опись.

Отдельные описи составляются по забракованным деталям, в опись незавершенного производства они не включаются.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту (в том числе по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.).

Отдельные описи составляются на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие не оформлены надледжащими документами или не введенные в эксплуатацию по каким-либо другим причинам. В описях указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию объектов.

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия проверяет документы, на основании которых сформирован 31 балансовый счет, устанавливает достоверность суммы, подлежащей отражению на счете расходов будущих периодов и списанию в дальнейшем на издержки производства и обращения (либо другие источники) в течение документально обоснованного срока.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на счетах предприятия, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих балансовых счетах, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов.

При инвентаризации расчетов необходимо проверить обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета:

· по расчетам с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам;

· по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

· по расчетам с покупателями и поставщиками;

· по расчетам с подотчетными лицами;

· по расчетам с работниками предприятия;

· по недостачам и хищениям;

· по депонентам;

· по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Составление сличительных ведомостей по инвентаризации.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

При наличии количественно-суммового учета в сличительных ведомостях выводятся расхождения по каждому наименованию материальных ценностей. В розничной торговле (магазин «Горный»), где нет количественно-суммового учета, выводятся расхождения в целом между фактическими остатками по данным инвентаризационной описи и учетными данными.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость по результатам инвентаризации основных средств составляется по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме ИНВ-19.

Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

· основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Если в излишке оказались ценности, которые в бухгалтерском учете предприятия не числились, и

нет оснований утверждать, что это явилось следствием неверных записей в учете, то их стоимость должна быть указана по рыночным ценам. При определении рыночной цены в данном случае следует руководствоваться статьей 40 Налогового Кодекса РФ;

· убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице имеет место недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;

· недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники следственными органами или в судебном порядке не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи имущества списываются на издержки производства и обращения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены. То суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия. Окончательное решение о зачете принимает руководитель предприятия.

На последнем этапе результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца. В котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26.

По окончании инвентаризации руководитель может назначить контрольную проверку правильности проведения самой инвентаризации. Контрольная проверка проводится до открытия склада (кладовой, секции и т.п.), на котором проводилась инвентаризация, и с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом по форме ИНВ-24 и регистрируются в журнале по форме ИНВ-25.

Порядок применения норм естественной убыли.

Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности.

Если в межинвентаризационный период на какую-либо дату по учетным данным не было остатка определенного вида товара на складе, то весь оборот по этому виду товара за период до этой даты в расчете естественной убыли не участвует.

Нормы естественной убыли, установленные для розничной торговой сети, применяются только к товарам, реализованным в розницу.

При мелкооптовом отпуске магазином применяются нормы убыли для мелкооптовых баз.

На товары, перемещаемые на оптовый склад, отправляемые в переработку, возвращаемые поставщикам, применяются нормы, установленные для складов и баз по соответствующему сроку хранения.

К штучным и фасованным товарам нормы убыли не применяются.

На товары, фасуемые в магазине, нормы убыли применяются в установленном порядке.

Суммы естественной убыли по товарам в розничной торговле, где отсутствует количественно-суммовой учет, определяется следующим образом:

· по первичным товарным документам и по инвентаризационным описям (на начало и конец отчетного периода) рассчитывается сумма естественной убыли. Норма и сумма убыли проставляются на полях указанных документов;

· бухгалтер при участии материально ответственного лица составляет расчет естественной убыли на товары, проданные в розницу: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступивший товар, исключается убыль, исчисленная по документам на товары выбывшие и на фактический остаток товаров по данным инвентаризации на конец отчетного периода;

· отдельно в том же порядке составляются расчеты, если магазином производилась оптовая или мелкооптовая реализация (при наличии остатков товаров в оптовой торговле).

Оформляются инвентаризация и ее результаты первичной учетной документацией, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88 или разработаны соответствующими министерствами и ведомствами.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке:

на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации -

Д-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.;

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли -

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при установлении виновных лиц -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества -

Д-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

на сумму материального ущерба, возмещенного виновным лицом -

Д-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

на сумму полученных прочих доходов, учтенных в составе доходов будущих периодов -

Д-т сч. 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске -

Д-т счетов 91, субсчет 2 «Прочие расходы», 86 «Целевое финансирование», 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.2 Порядок закрытия счетов и заполнения Главной книги

инвентаризация баланс сальдовый ведомость

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов.

Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий работы организации и ее учетной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.

1. В конце каждого отчетного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Иными словами, суммы дебетовых оборотов по этим счетам полностью списываются кредитовыми оборотами в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На конец отчетного периода остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.

2. На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости).

Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного производства.

3. Суммы, относящиеся к проданной готовой продукции (работам, услугам), списываются:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

43 «Готовая продукция»

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Обороты по дебету и кредиту счета 40 обязательно должны быть равны, т.е. счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, а дебетовое сальдо счета 43 показывает остаток готовой продукции на складе.

4. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчетного года не закрываются. В зависимости от назначения каждого субсчета на нем накапливаются дебетовые или кредитовые обороты. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счетах 90 и 91 путем сравнения соответствующих кредитовых и дебетовых оборотов и отражается соответственно на счете 90, субсчете 9 «При-иыль / убыток от продаж» или на счете 91, субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса.

5. По другим счетам, которые используются организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце каждого отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо.

На счетах 28 «Брак в производстве» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» сальдо должно быть нулевое. Они должны закрываться списанием соответствующих сумм на счета 20, 23, 25, 26, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91, субсчет 2 «Прочие расходы», и др.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», следует исчислять развернутое сальдо.

При журнально-ордерной форме учета эта работа осуществляется закрытием регистров в следующей последовательности:

1) из листков-расшифровок вносятся дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, в листках-расшифровках делают соответствующие пометки;

2) подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учета и переносятся в соответствующие журналы-ордера;

3) подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

4) производятся записи из журналов-ордеров в Главную книгу.

Порядок заполнения Главной книги следующий:

1) записывается оборот по кредиту соответствующего счета и суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;

2) подсчитываются обороты по дебету соответствующего счета и определяются остатки по нему на 1-е число следующего отчетного периода.

В Главной книге каждому счету (субсчету) отводится отдельная страница.

Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности (при необходимости с применением данных регистров синтетического и аналитического учета).

Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

1.3 Реформация баланса

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:

записи по закрытию счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», и счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», и счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в течение года ведутся внесистемно.

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90, субсчет 1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90, субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90, субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие, закрывается внутренними записями на счет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», т.е. составляются корреспонденции:

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

90, субсчет 4 «Акцизы» и др.

В результате синтетический счет 90 «Продажи» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91, субсчет 1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и др. Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» или

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91, субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» и другие, закрывается внутренними записями на счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. составляются корреспонденции:

Д-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы» и др. В результате синтетический счет 91 «Прочие доходы и расхо-д|э1» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес - понденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария и т.п.) - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам».

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства - в корреспонденции со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.

На основе решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.п.) в бухгалтерском учете отражается распределения чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.e. составляется корреспонденция:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

или

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные

Выписка из учётной политики предприятия на отчетный период.

1. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов погашается по установленным нормам линейным способом.

2. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в учёте по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Учёт процесса приобретения материалов осуществляется в оценке по учётным ценам (покупным) с выделением транспортно-заготовительных расходов на счете 10 «Материалы».

4. Учёт затрат на производство ведётся с подразделением на прямые, собираемые по дебету сч. 20, и косвенные, отражаемые по дебету сч. 25 и 26. В конце отчётного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих: Д сч. 20, К сч. 25, 26.

Калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции.

Выделяется два объекта калькулирования: изделие А и изделие Б.

5. Создаётся резерв на предстоящую оплату отпусков.

6. Учёт выпуска готовой продукции организуется без применения сч. 40.

7. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по отгрузке товаров и предъявления покупателю расчётных документов.

Начальные остатки по счетам синтетического учёта:

1. Уставный капитал (сч. 80) - 100000 руб.,

2. Основные средства (сч. 01) - 21000 руб.,

3. Амортизация основных средств (сч. 02) - 1000 руб.

4. Нематериальные активы (сч. 04) -10000 руб.,

5. Расчеты с учредителями (сч. 75, остаток по дебету) - 40000 руб.

6. Расчётный счёт (сч. 51) - 30000 руб.

2.2 Хозяйственные операции предприятия за отчетный период

Расчет к операции №13

- расчет% транспортно-заготовительных расходов к цене поставщика

%ТЗР=(ТЗР/цена поставщика)*100=3,67%

- расчет ? ТЗР по направлениям отпуска материалов

А) ?оп. 12а*%ТЗР/100=367 р.

Б) ?оп. 12б*%ТЗР/100=128 р.

В) ?оп. 12в*%ТЗР/100=257 р.

Г) ?оп. 12г*%ТЗР/100=73 р.

Д) ?оп. 12д*%ТЗР/100=11 р.

ИТОГО: 836 р.

Расчет к операции №27

1)%ЗП по изд. А=15000/(10000+15000)=0,6=60%

2) ?ОПР на изд. А=все ОПР*0,6

3) оставшиеся 40% на изд. Б=0,4*ОПР

Т.О. Сд сч. 25=28770 р.

28770*0,6=17262 р.

28770*0,4=11508 р.

Расчет к операции №28

Сд сч. 26=27291 р.

27291*0,6=16375 р.

27291*0,4=10916 р.

Расчет к операции №29

29 (а) Сд сч. 20/1=64404 р.

29 (б) Сд сч. 20/2=39652 р.

Расчет к операции №35

Ск сч. 60=100430 р.

Расчет к операции №36

Ск сч. 90=45944 р.

Расчет к операции №37

Ск сч. 91=420 р.

Расчет к операции №39

Сд сч. 99=37091 р.

Расчет к операции №40

Сд сч. 19=15410 р.

Расчет к операции 41а

НДС в бюджет= НДС получ. - НДС уплач. (15410 р.)

НДС получ.=опер. 18 д.+опер. 32=1080+27000=28080 р.

НДС в бюджет=28080-15410=12670 р.

2.3 Самолетики

Д 0	2 К
	Сн=1 000
Од=140	Ок=900
	Ск=1 760

Д 0	1 К
Сн=21 000
Од=28 000	Ок=5 000
Ск=4 400

2.4 Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета	Сн	Оборот	Ск
	Д	К	Д	К	Д	К
01	21 000		28 000	5 000	44 000
02		1 000	140	900		1 760
04	10 000				10 000
05				200		200
08			28 000	28 000
10			57 400	23 636	33 764
19			15 410	15 410
20			104 056	104 056
25			28 770	28 770
26			27 291	27 291
43			104 056	104 056
50			68 700	66 600	2 100
51	30 000		334 080	194 193	169 887
60			100 430	100 430
62			184 080	184 080
66				120 000		120 000
68			42 353	42 353
69			14 820	14 820
70			59 600	59 600
71			3 000	3 000
75	40 000			35 000	5 000
76			1 000	1 000
80		100 000				100 000
84				37 091		37 091
90			177 000	177 000
91			7 080	7 080
96				5 700		5 700
99			46 364	46 364

Заключение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом. на котором происходит обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных пользователей.

Индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность служит важнейшими источниками информации об условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций, доступными различным группам и внешних, и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять свои функции они могут лишь в том случае, если отвечают требованиям достоверности, полноты, существенности, нейтральности и т.д.

Но составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать подготовительная работа по уточнению учетной информации, осуществляемая по заранее составленному графику.

Важными этапами такой работы, как уже было сказано выше, является

- проведение инвентаризации,

- отражение на счетах всех операций и закрытие счетов

Инвентаризация необходима для обеспечения соотношения учетных данных фактическому наличию ценностей и обязательств.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерский документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Таким образом, организация работы по составлению бухгалтерской отчетности является важнейшим этапом составления финансовой отчетности предприятия, поскольку все выявленные расхождения и неточности будут вовремя устранены, либо исправлены. Следовательно основная цель, которая состоит в предоставлении пользователям достоверной, полной информации будет достигнута.

Список литературы

1. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.

2. Годовая и квартальная отчетность организации: Практ. руководство.- СПб.: Актив, 2004.

3. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М. Финансы и статистика, 2005.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова и И.А. Смирновой. - М. Финансы и статистика, 2005.

6. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н

8. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.

9. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2000.

10. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Размещено на Allbest.ru