Організація і методика аудиту

53

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Національний університет водного господарства та природокористування

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота

«Організація і методика аудиту»

на прикладі комунального підприємства

“Костопількомуненергія”

Виконала:

студентка ФЕіП

групи ОА-44

Мельник М.М.

Перевірила:

Стрибулевич Т.О

Шифр залік. книжки: 78

Рівне - 2010р.

ЗМІСТ

Вступ

1.Завдання та інформаційна база аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія”

2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія”

2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням

та обліком надходження основних засобів КП “Костопількомуненергія”

3. Методика аудиту

3.1 Методика аудиту поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування

3.2 Програма аудиту витрат на оплату праці

4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності КП “Костопількомуненергія”

4.1 Перевірка показників фінансової звітності

4.2 Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку

Висновки

Список використаної літератури

Вступ

Аудит передбачає перевірку даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання, з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, П(С)БО, або іншим правилам. Іншими словами здійснення аудиторської перевірки знижує ризик виявлення помилок у господарській діяльності підприємства контролюючими органами.

Актуальністю даної курсової роботи є те що, на сьогодні, у зв'язку з тим, що Україна перейшла до ринкових відносин, аудит набув розвитку, і аудиторські процедури широко використовуються. Проте для здійснення дійсно ефективного аудиту потрібні досконалі організація і методика, що передбачають правильне визначення джерел інформації, оскільки точність інформації збільшить ефективність аудиту. Крім того, вивчення та оцінка внутрішнього контролю допоможе зрозуміти особливості даного підприємства та його обліку, виявити перші недоліки господарської діяльності. Також аудитором розробляється певна програма, що передбачає усі завдання та процедури аудиту. Досконала ж організація і методика пришвидшать термін здійснення аудиту та його ефективність, саме тому питання курсової роботи на тему: «Організація і методика аудиту на прикладі комунального підприємства “Костопількомуненергія” є досить актуальними.

Метою курсової роботи є перевірити рівень теоретичних знань з дисципліни «Організація і методика аудиту», вміння їх застосовувати для вирішення питань організації, методики і техніки здійснення аудиту на прикладі конкретного підприємства (у даному випадку КП “Костопількомуненергія”) аудит нерозподілений прибуток

Під час виконання курсової роботи з аудиту слід вирішити такі завдання:

- закріпити і розширити набуті теоретичні знання з дисципліни «Організація і методика аудиту»;

- розвинути навички самостійної роботи при формуванні і вирішенні завдань, поставлених у курсовій роботі у даному випадку;

- ознайомитись з організацією, методикою і технікою здійснення внутрішнього контролю на прикладі КП “Костопількомуненергія”

- описати методику здійснення аудиторської перевірки активів, зобов'язань;

- документувати процес здійснення аудиту та його результатів.

Курсова робота складається із чотирьох розділів. У першому розділі визначені конкретні завдання аудиту з перевірки певних операцій виходячи із загальних тверджень фінансової звітності, а також інформаційна база аудиту певних операцій передбачає нормативні документи та облікові (первинні документи, регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документів, які необхідні для аудиторської перевірки операцій). Система внутрішнього контролю даної установи вивчається у другому розділі, і передбачає оцінку складових частин внутрішнього контролю: середовище контролю, система бухгалтерського обліку, процедури контролю. Крім того, наводиться характеристика системи контролю при здійсненні та обліку окремої операцій установи (надходження основних засобів). У третьому розділі курсової роботи представляється методика проведення аудиторської перевірки поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування(відповідно до варіанту), а також розроблена програма аудиторської перевірки витрат на оплату праці (відповідно до варіанту). У четвертому розділі наводяться результати практичного виконання процедур аудиту. Тобто виконуються перевірки: формальна, за змістом, арифметична та зустрічна перевірка. Зіставляються дані облікових регістрів з даними первинної документації. Результати перевірок оформлені у вигляді робочих документів аудитора. Висловлюються певні висновки.

КП“Костопількомуненергія” створено з метою задоволення суспільних потреб у роботах і послугах, а саме

- виробництво, транспортування та розподіл теплової енергії на опалення і гаряче водопостачання об'єкта житлово-комунального, соціально-технічного та іншого призначення;

- видача технічних умов на опалення та гаряче водопостачання;

- виконання робіт по будівництву, реконструкції, капітальному ремонту котелень, теплових мереж, вузлів обліку та інших споруд;

- встановлення, ремонт, наладка, підготовка до повірки приладів обліку теплової енергії та інших вимірювальних приладів;

- газомонтажні роботи;

- інші види діяльності.

Підприємство перебуває в оперативному підпорядкуванні виконкому Костопільської міської ради. Звітність перед цим органом здійснюється у письмовій формі, один раз на квартал, за показниками балансу підприємства, звіту про фінансові результати діяльності підприємства, показниками ефективності використання комунального майна і прибутків.

КП "Костопількомуненергія" є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші види рахунків в установах банків. Відповідно до п.3.3. Статуту, рахунки у банках відкриваються за наказом Засновника .

Управління підприємством здійснюється безпосередньо директором, який призначається на роботу Засновником. Управлінська ланка підприємства складається з директора, головного інженера , головного бухгалтера та головного економіста.

Для виконання завдань курсової роботи нам знадобляться наступні вихідні дані:

- ф.№1-м «Баланс» за 2009 рік;

- ф.№2-м «Звіт про фінансові результати» за 2009 рік;

- оборотно-сальдова відомість за 2009 рік;

- статут.

Та ін. документи а, також підручники, посібники та інші джерела.

Розділ I Завдання та інформаційна база аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу, тобто це прибуток, який залишається у розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Мета аудиту -- встановити дотримання чинного законодавства щодо нерозподіленого прибутку.

Основні завдання аудиту нерозподіленого прибутку -- встановити правильність:

- визначення нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

- використання прибутку в поточному році ;

- відображення операцій в бухгалтерському обліку.

Для обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків) поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку використовують рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. За кредитом рахунку відображується збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом -- збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” має три субрахунки: 441 “Прибуток нерозподілений”, 442 “Непокриті збитки”, 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”. На субрахунку 441 відображується наявність і рух нерозподіленого прибутку, на субрахунку 442 непокриті збитки. Прибуток, що залишився нерозподіленим, обліковується на субрахунку 441. Якщо підприємство має збиток, то його відображують як дебетовий залишок на субрахунку 442. [12]

Для того, щоб сформулювати конкретні завдання аудиту з перевірки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) сформулюємо таблицю 1.1 “Конкретні завдання аудиту”

Таблиця 1.1 Конкретні завдання аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту
Наявність	Перевірити чи весь перелік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) по рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» існує на дату балансу
Права і зобов'язання	Перевірити чи весь зазначений прибуток належить підприємству
Оцінка	Перевірити, чи оцінка нерозподіленого прибутку здійснюється відповідно до звітності
Факт події	Перевірити чи операції по нерозподіленому прибутку були віднесені до звітного періоду і чи існують первинні документи, які це підтверджують; Перевірка відображення нерозподіленого прибутку у звітності
Повнота обліку	Перевірка повноти обліку в первинних документах, регістрах; Перевірка відображення операцій в звітності, необхідно документально знайти підтвердження сумі, яка відображена у звітності.
Подання і розкриття інформації у звітності	Необхідно впевнитись, що відображений нерозподілений прибуток належать підприємству, тобто позиція фінансової звітності розкрита, класифікована і описана за правилами ведення бухгалтерського обліку

При здійсненні аудиторських процедур використовується певна інформація, що надається підприємством: форми фінансової звітності , первинні документи, регістри аналітичного і синтетичного обліку та інша інформація. Крім того, аудитор використовує і нормативні документи, що регулюють певні бухгалтерські операції. При здійснені аудиту певного класу операцій, аудитор відбирає і аналізує інформацію, що стосується даного класу. Наведемо джерела інформації для аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Джерела інформації для аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Типи документів	Джерела іформації
Нормативні документи	1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» [1] 2.Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» [2] 3. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» [3] 4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. [7] 5. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» [6] 6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” [9] 7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 “Баланс” [10] 8. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. [8]
Форми фінансової звітності	1.Форма №1 «Баланс» - Стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (350); 2.Форма №2 «Звіт про фінансові результати»: стаття «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (320); стаття « Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (330). 3.Форма № 4 «Звіт про власний капітал»: стаття «Залишок на початок року» (010) графа 8 «Нерозподілений прибуток»; стаття «Скоригований залишок на початок року» (050) графа 8 «Нерозподілений прибуток»; стаття «Чистий прибуток(збиток)» (130) графа 8 «Нерозподілений прибуток»; стаття «Усього змін у капіталі» (290) графа 8 «Нерозподілений прибуток»; стаття «Залишок на кінець року» (300) графа 8 «Нерозподілений прибуток»;
Первинні документи	1. податкова накладна; 2. Прибутковий касовий ордер; 3. виписка банку;
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	1. Оборотно-сальдова відомість 2. Головна книга
Інші документи	1. Наказ про облікову політику підприємства

Поставивши конкретні завдання аудиту та визначивши джерела отримання даних, необхідно встановити перелік інформації. Такий перелік містить необхідні дані по конкретному підприємстві, що використовуватимуться при аудиті.

Даний перелік оформляється у вигляді форми робочого документу аудитора (Таблиця 1.3.) [13]

Таблиця 1.3 Клієнт КП “Костопількомуненергія” Аудиторська фірма “Тер аудит” Період перевірки 31.12.2009 Аудитор ( асистент) Мельник Номер ( шифр документа )03595

Перелік інформації , що належить до отримання при перевірці нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

№ з/п.	Перелік необхідних даних	Інформація по підприємству	Джерело інформації
1	Основні види діяльності підприємства
2	Порядок формування і правильність відображення в обліку та звітності нерозподіленого прибутку від діяльності, здійснюваної підприємством
3	Первинні документи по нерозподіленому прибутку
4	Інформація про рішення зборів акціонерів щодо розподілу прибутку
5	Наявність відшкодувань за невчасно, чи неякісно виконаних робіт/наданих послуг
6	Перевірка порядку розподілу прибутку за статусом та рішенням зборів акціонерів
7	Інформація про залишки і зміни нерозподіленого прибутку, що відбулися протягом звітного періоду
8	Елементи системи внутрішнього контролю за станом нерозподіленого прибутку

Складено аудитором _______________ __________

підпис

дата

Розділ II Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія”

2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія”

Важливим етапом сучасного процесу аудиту є вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства надає можливість аудитору розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур.

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

Система внутрішнього контролю включає середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та процедури перевірки.

Середовище контролю, де відбуваються операції, -- це заходи і записи, які характеризують загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства. Структурна модель система внутрішнього контролю має такий вигляд:



Рис.2.1Структура системи внутрішнього контролю КП“Костопількомуненергія”

Проаналізуємо систему внутрішнього контролю на прикладі КП “Костопількомуненергія”. КП “Костопількомуненергія” є комунальним підприємством , тому облік контролюється засновником Костопільською міською радою , міський голова погоджує та затверджує Наказ про облікову політику підприємства . Виконком Костопільської міської ради здійснює контроль за економічними та технічними показниками діяльності КП "Костопількомуненергія", один раз на квартал перевіряє показники ефективності використання комунального майна і прибутку підприємства, а також майнового стану підприємства. Статутом це не передбачено, хоча по факту так і відбувається. Затверджуються (встановлюются) тарифи на послуги теплопостачання та підігріву гарячої води.

На рахунок внутрішніх факторів, то на КП “Костопількомуненергія” філософія і стиль управління не є складовою стратегії. Управлінська ланка підприємства складається з директора, головного інженера , головного бухгалтера та головного економіста. Облікова функція покладена на головного бухгалтера, який одноосібно здійснює облік, тому внутрішній контроль на підприємстві є мінімальним. Зміст облікової політики покладений в основу Наказу № 31 «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства» від 02 січня 2009 р. Даний наказ по підприємству затверджується кожного року де вносяться зміни відповідно до поточних змін законодавства та вимог засновника . Форма бухгалтерського обліку, на КП “Костопількомуненергія” є розширеною. Ведеться головна книга, помісячна оборотно-сальдова відомість, журнали - ордера.

Підприємство щорічно складає повну фінансову та податкову звітність, яка складається з форми №1, №2, №3 та форми №4. Підприємство самостійно здійснює господарську діяльність (управління технологічними процесами, матеріально-технічне та кадрове забезпечення тощо). Підприємство самостійно складає виробничу програму та розраховує тарифи на послуги централізованого теплопостачання, подає їх на розгляд та затвердження виконкому міської ради. Підприємство самостійно укладає договори із споживачами послуг.

На КП “Костопількомуненергія” застосовується паперовий спосіб та автоматизований спосіб обробки інформації, тобто облік не є повністю автоматизованим, що значно підвищує ризик контролю.

Одним із внутрішніх факторів середовища контролю є організаційна структура даної установи (Рисунок 2.2).

Для оцінки внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія” складемо листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (табл. 2.1)

Таблиця 2.1 Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю КП “Костопількомуненергія”

Питання	Відповідь Так/ні	Джерело інформації	Примітки
Зовнішні фактори властивого ризику
1.Який загальний стан економіки галузі: спад виробництва депресія зростання ділової активності ?	ні ні так
2. Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі: загальний стан економіки України зростання рівня інфляції чинне законодавство зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют зниження доходів населення?	так так так так так
3. Чи належить продукція галузі до : конкурентноспроможної швидко старіючої енергоємної матеріалоємної трудомісткої ?	ні ні так ні так
4. Чи характерний для галузі тривалий виробничий цикл?	ні
5. Чи залежить галузь від імпортних поставок паливно-мастильних матеріалів, енергії, сировини, тощо?	так
6. Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)?	ні
7. Чи отримує галузь значні дотації від уряду?	ні
8. Чи спостерігалися значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	так
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю.
1.Яка форма власності підприємства : державна приватна інша?	так ні ні
2.Як здійснюється керівництво підприємством: одноосібно колегіально ?	Ні так
3. Чи має керівництво: достатню кваліфікацію практичний досвід роботи ?	так так
4. Чи має керівництво негативну репутацію?	ні
5. Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства ?	ні
6. Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?	ні
7.Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства (перекрутити його показники): зміна форми власності необхідність отримання кредиту необхідність підтримання певного курсу акцій можлива зміна власника інші причини ?	ні ні ні ні ні
8. Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: у складі керівництва у складі власників форми власності ?	ні ні ні
9.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?	так
10. Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?	так
11. Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту інші?	ні ні ні
12. Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	так
13. Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	ні
14. Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності?	так
15. Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	так
16. Чи відбулись зміни у складі традиційних користувачів звітності за звітний період, чи передбачаються найближчим часом після його закінчення (вказати, які саме)?	ні
17. Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?	ні
18 .Чи спостерігається висока плинність кадрів серед: працівників бухгалтерії матеріально відповідальних осіб ?	ні ні
19. Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі?	так
20.Чи є філії( дочірні підприємства)?	ні
21. Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів?	так
22. Чи використовуються підприємством позики?	ні
23.Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?	ні
24. Чи є підприємство збитковим (прибутковим)?	прибуткове
25. Чи були значні фінансові втрати на підприємстві?	ні
26.Чи залежить підприємство від: незначної кількості замовників незначної кількості постачальників?	ні ні
27.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?	так
28. Які форми оплати переважають на підприємстві: готівкова безготівкова інші форми ?	ні так ні
29.Чи здійснювались нетрадиційні господарські операції протягом звітного періоду?	ні
30. Чи високий ступінь складності здійснюваних господарських операцій?	ні
31.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?	ні
32.Чи застосовується на підприємстві: ручна обробка облікової інформації комп'ютерна ?	так так
33.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році (вказати які саме)?	КРУ, Відділ контролю за цінами, Костопільська МДПІ,Фонд страхування з тим.непрацез.,Пенсійний фонд,фодрстрах.на випадок без роб.,управління у спавах захисту прав споживачів
34.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?	ні
35.Чи змінився аудитор ( аудиторська фірма) ?	ні
36.Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами?	Так

Оцінивши деякі показники діяльності КП “Костопількомуненергія” ми побачили, що економічна ситуація не є сприятливою - спостерігається спад виробництва за рахунок нестабільності загального стану економіки України, зниження доходів населення. Проте продукція КП “Костопількомуненергія” є конкурентоспроможною у своєму регіоні і внутрішній стан підприємства не є негативним: зокрема не спостерігається плинність управлінського персоналу, не було крадіжок, судових справ, підприємство вчасно сплачувало кредити.

2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком основних засобів

Необоротні активи -- це матеріальні та нематеріальні ресурси, які належать установі та забезпечують її функціонування й строк корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року. Необоротні активи складаються з: основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів.

Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). [11]

При купівлі основного засобу КП “Костопількомуненергія” отримує рахунок від підприємства-постачальника. За цим рахунком бухгалтерія здійснює оплату. Після цього бухгалтер виписує довіреність на особу, яка має одержати основний засіб. Видану довіреність бухгалтер реєструє в журналі реєстрації довіреностей. Отриману накладну та податкову накладну обробляє бухгалтерія. На їх основі оформляється прибуткова накладна. Бухгалтер податкову накладну реєструє у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

Після отримання первинних документів на основний засіб головний бухгалтер оформлює акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів - ф. ОЗ-1. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт .

Інвентарний об'єкт - предмет або комплекс конструктивно поєднаних предметів з усіма пристроями для виконання певних самостійних функцій і певної роботи.

Для організації обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту на КП “Костопількомуненергія” присвоюється відповідний інвентарний номер.

При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами та звітністю.

Задля оцінки ризику контролю заповнимо анкету вивчення середовища внутрішнього контролю (табл.2.2)

Таблиця 2.2 Клієнт КП “Костопількомуненергія”

Аудиторська фірма “Тер аудит”Період перевірки 01.01.08 - 31.12.08

Аудитор (асистент ) МельникНомер

(шифр документа ) 03509

Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю товарів КП “Костопількомуненергія”

№	Питання ( основні процедури контролю )	Наявність так (ні)	Результати аудиту
1.	Чи класифіковані основні засоби за групами, передбаченими п.5 П(с)БО 7?	так	так
2.	Чи перевіряється відповідність даних регістрів обліку основних засобів із даними Головної книги та ким: - головним бухгалтером; - заступником головного бухгалтера; - іншими особами?	так	так
3.	Чи оформлюються належним чином акти прийому, передачі, списання при надходженні і вибутті основних засобів?	так	так
4.	Чи проводиться своєчасне оприбуткування основних засобів, що надійшли?	так	так
5.	Чи оформлюються придбані основні засоби відповідними інвентарними картками?	так	так
6.	Чи були випадки переоцінки основних засобів?	ні	ні
7.	Чи є в наявності технічна документація на основні засоби?	так	так
8.	Чи визначені в обліковій політиці умови віднесення витрат, пов'язаних із ремонтами та поліпшенням основних засобів?	так	так
9.	Чи укладено договори з матеріально відповідальними особами?	так	так
10.	Чи є на підприємстві основні засоби, які не використовуються ?	так	так

За даними анкети ми дійшли висновку, що система внутрішнього контролю на підприємстві є достатньо ефективною. КП “Костопількомуненергія” є комунальним підприємством, і його система обліку потребує декількох бухгалтерів, тому облік здійснюється в особі головного бухгалтера та двох бухгалтерів. Тому контролем займається головний бухгалтер та головний економіст. Проте для зниження ризику контролю потрібно частіше проводити аудиторську перевірку аудиторськими фірмами, в тому числі перед складанням фінансової звітності.

Розділ ІІІ Методика аудиту

3.1 Методика аудиту поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування

Розрахунки зі страхування включають сплату утримань і відрахувань на:

- загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;

- загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

- загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;

- загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності.

Розглядаючи правильність визначення бази оподаткування для кожного з платежів, необхідно перевірити:

1. Облік чисельності працівників та їх руху, вивчивши кадрову документацію: накази про прийом та звільнення основних робітників та сумісників, про відпустки і т.д.

2. Використання робочого часу. Згідно з Конституцією, Цивільним кодексом, Кодексом законів про працю і т.д. проводиться перерахунок кількості відпрацьованих днів (табелі обліку) і порівняння цих даних з робочими листками, розрахунковими та платіжними відомостями. Перевіряється наявність та оформлення цих документів. Якщо оплата проводиться за договорами (контрактами), то з'ясовується наявність та умови цих договорів, оформлення трудових відносин осіб, внесених у табель обліку робочого часу.

3. Тарифні ставки та посадові оклади. Встановлюється належне призначення посадових окладів і ставок за тарифними кваліфікаційними довідниками, галузевими угодами, тарифними сітками на підставі наказів, договорів, штатних розписів, фактичних ставок і належних за документами, розрахункових листків та відомостей.

4. Розрахунки з оплати праці. Переглядаються та перераховуються всі види оплати праці та визначаються їх розміри. Документи: листки непрацездатності, табелі, заяви на відпустки, розрахункові відомості.

5. Джерела фінансування оплати праці. Переглядаються кореспондуючі рахунки за різними видами нарахованої оплати, перевіряється правильність віднесення на собівартість видів оплати праці, зазначених у ст.9 Закону України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», та інші види оплати за рахунок прибутку та цільових фондів.

Джерелами для проведення аудиту розрахунків зі страхування є:

1. розрахунки та довідки за окремими видами платежів;

2. виписки банку та додані до них документи про перерахування сум, що підлягають сплаті до бюджету;

3. акти перевірок, проведених податковими інспекціями;

4. бухгалтерські записи за рахунками 65 «Розрахунки за страхуванням» та субрахунками 651 «За пенсійним забезпеченням», 652 «За соціальним страхуванням», 653 «За страхуванням на випадок безробіття», 654 «За індивідуальним страхуванням», 655 «За страхуванням майна», журнали-ордери або відповідні машинограми, 656 «За страхуванням від нещасних випадків». [12, c. 472]

Перевірку дотримання чинного законодавства з розрахунків за страхуванням аудитор має здійснювати з урахуванням типових порушень (табл. 3.1).

Таблиця 3.1 Види та наслідки порушень розрахунків зі страхування

Вид порушення	Наслідки порушення
Невідповідність суми нарахованих внесків до державних цільових фондів за даними розроблюваної таблиці даним облікових регістрів (журналів, Головної книги)	Невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку
Сальдо на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за даними Головної книги не відповідає даним Балансу	Недостовірність даних рядка «Поточні зобов'язання за розрахунками»
Завищення (заниження) суми нарахованих страхових внесків унаслідок неправильного розрахунку бази оподаткування або неправильного застосування ставок	Недостовірність даних рядка «Поточні зобов'язання за розрахунками»
Заниження (завищення) суми страхових внесків, які відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), унаслідок неправильного розрахунку бази страхових внесків або неправильного застосування ставок	Заниження (завищення) собівартості продукції (робіт, послуг), завищення (заниження) оподатковуваного прибутку
Віднесення до собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування суми нарахованих страхових внесків на оплату праці працівників, зайнятих у невиробничій сфері, або джерелом фінансування якої є спеціальні фонди	Заниження собівартості продукції (робіт, послуг), завищення оподатковуваного прибутку

3.1.1 Методика аудиту збору на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування

Мета аудиту -- перевірити та підтвердити правильність розрахунків платежів за страхуванням за всіма видами оплати праці, повноту й своєчасність їх перерахування до державних цільових фондів, законність використання цих коштів.

Щодо безпосередньої перевірки зобов'язань за розрахунками зі збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, то аудитор повинен встановити:

- коло платників збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення страхового резерву;

- дотримання встановлених норм відрахувань відповідно до чинного законодавства;

- нарахування страхових внесків та використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку;

- правильність документального оформлення (наявність страхових полісів, оформлених відповідно до вимог чинного законодавства, розрахунково-платіжних документів) та ведення бухгалтерського обліку за рахунком 65 «Розрахунки за страхуванням»;

- відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» записам у Журналі № 3 (розділ II), Відомості № 3.6, Головній книзі, Балансу;

- причини прострочених платежів за страхуванням;

- обґрунтованість розроблених заходів щодо попередження допущених порушень;

- законність використання коштів Пенсійного фонду, Фондів соціального страхування, страхування на випадок безробіття тощо. [11, c. 416-417]

Для перевірки правильності нарахування та утримань внесків до пенсійного фонду необхідно знати дійсні ставки внесків до фонду. Нарахування на заробітну плату до пенсійного фонду справляється у розмірі 33,2%, а утримання із заробітної плати - 2%.

Аудит правильності розрахунків збору до Пенсійного фонду на підприємствах, в установах та організаціях здійснюється шляхом перевірки бухгалтерських документів з нарахованого заробітку та інших виплат, з нарахування збору, платіжних доручень про перерахування сум збору на рахунок Пенсійного фонду, документів, пов'язаних із сплатою збору за діючими ставками, іншими розрахунковими документами. Перевірці аудитора підлягають документи за весь період з моменту проведення попередньої перевірки.

У процесі перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо за кожним видом платежів на кінець звітного періоду. Для цього дані аналітичного обліку за кожним видом платежів зіставляють із записами в Журналі-ордері і Головній книзі за рахунком 65 «Розрахунки за страхуванням» та субрахунками до нього.

Своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом можна встановити перевіркою виписок банку та доданих до них первинних платіжних документів. При розбіжності в записах і виявленні випадків неправильності розрахунків потрібно встановити їх характер та прийняти заходи, спрямовані на їх ліквідацію.

Особливо слід виділити випадки, коли стягнення коштів до бюджету було пов'язано з необґрунтованим включенням у собівартість витрат або перевитратами матеріальних ресурсів понад потребу, визначену проектно-кошторисною документацією, або з використанням ресурсів не за призначенням.

Платникам, вказаним у п. 3 ст. 1 Закону України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування”, а саме: особам, що сплачують збір зі свого сукупного оподатковуваного доходу (підприємцям, адвокатам, нотаріусам) -- встановлений квартальний звітний період. Розрахунок зобов'язань зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування ними має бути поданим органам Пенсійного фонду протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (тобто не пізніше: 10 травня -- за I квартал, 9 серпня -- за II квартал). Збір цією категорією платників має бути сплаченим протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку подання розрахунку зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне страхування. У разі призупинення підприємницької діяльності сплата збору проводиться до 1 числа місяця, наступного за місцем подання відповідної заяви до органу державної реєстрації.

Перевірка правильності складених звітів та своєчасності їх подання здійснюється за видами страхових внесків. Перевірка правильності складених звітів зводиться до встановлення їх достовірності. Достовірність складених звітів щодо страхових внесків перевіряють встановленням відповідності сум, наведених у звіті, даним регістрів бухгалтерського обліку, наявності на цих формах звітності підписів керівника підприємства та головного бухгалтера. [14]

3.1.2 Методика аудиту внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням.

Мета аудиту -- перевірити дотримання чинного законодавства щодо нарахування та своєчасності сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням та обґрунтованості надання допомоги.

Для перевірки правильності нарахування внесків до даного фонду, аудитор повинен встановити:

- факт реєстрації платників внесків до Фонду соціального страхування на загальнодержавне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням;

- дотримання чинного законодавства щодо визначення платників внесків;

- повноту охоплення осіб, що підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням;

- дотримання встановленого порядку нарахування (правильності визначення бази оподаткування) і строків сплати страхових внесків;

- правильність визначення розміру допомоги;

- дотримання умов надання допомоги та строку її виплати у разі настання страхових випадків;

- правильність відображення страхових внесків у бухгалтерському обліку. [14]

Нарахування на заробітну плату до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням справляється у розмірі 1,4%, а утримання із заробітної плати - 0,5% (якщо заробітна плата нижча прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи) і 1% (якщо заробітна плата вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи).

На початку перевірки аудитор має встановити факт реєстрації платників страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням. Аудитор повинен виходити з того, що згідно з чинним законодавством такими платниками є страхувальники та застраховані особи.

При перевірці аудитор з'ясовує дотримання встановленого розміру страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням, який щороку за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється Верховною Радою України для роботодавців та застрахованих осіб у відсотках:

для роботодавців -- до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян;

для найманих працівників -- до сум оплати праці, які включають основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян;

для застрахованих осіб -- до сум оподатковуваного доходу (прибутку).

Перевірка повноти нарахування та дотримання строків сплати страхових внесків аудитором має здійснюватися виходячи з того, що страхувальники-роботодавці повинні сплачувати до Фонду соціального страхування різницю між нарахованими для роботодавців і найманих працівників страховими внесками та витратами, пов'язаними з наданням матеріального забезпечення і соціальних послуг застрахованим особам відповідно до закону.

Перерахування зазначених сум з безготівкових розрахунків здійснюється страхувальниками-роботодавцями один раз на місяць -- у день, встановлений для одержання в установах банків коштів на оплату праці за відповідний період.

Аудитор має пам'ятати, що днем сплати страхових внесків є:

- у разі перерахування за безготівковими розрахунками -- день подання до установи банку розрахункових документів на перерахування страхових внесків на рахунок Фонду соціального страхування;

- у разі сплати готівкою -- день внесення коштів до банківської установи чи відділення зв'язку для перерахування на рахунок Фонду соціального страхування.

Обґрунтованість виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням, аудитор повинен перевірити за кожним видом матеріального забезпечення та соціальних послуг: допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною); допомога по вагітності та пологах; допомога при народженні дитини; допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку; допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів, безробітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві); забезпечення оздоровчих заходів (оплата путівок на санаторно-курортне лікування застрахованим особам і членам їх сімей, до дитячих оздоровчих закладів, утримання санаторіїв-профілакторіїв, надання соціальних послуг у позашкільній роботі з дітьми). Особливу увагу слід звернути на правильність визначення середньої заробітної плати для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відповідність документам встановленого працівнику стажу роботи.

Особливу увагу аудитор повинен звернути на правильність оформлення листка непрацездатності, коли застрахованій особі відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами надана у період її тимчасової непрацездатності. При цьому треба з'ясувати, чи закритий листок непрацездатності по тимчасовій непрацездатності, а з дня настання цієї відпустки має бути наданий інший листок непрацездатності.

Завданням аудитора є встановлення дотримання законодавства щодо надання застрахованій особі відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами і за таких умов: у період простою підприємства, установи, організації не з вини застрахованої особи; щорічної (основної чи додаткової) відпустки без збереження заробітної плати; додаткової відпустки у зв'язку з навчанням та творчої відпустки. Допомога по вагітності та пологах має бути надана з дня виникнення права у застрахованої особи на таку відпустку.

При перевірці дотримання законодавства щодо надання одноразової допомоги при народженні дитини аудитор перевіряє права застрахованих осіб на цю допомогу та її розмір.

Аналогічно перевіряють витрати по наданню допомоги на
поховання. [11, c. 434-436]

Порушення чинного законодавства страхувальником тягне за собою його відповідальність (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 Види та наслідки порушень розрахунків за соціальним страхуванням

Вид порушення	Наслідки порушення
Витрачання коштів Фонду соціального страхування в бухгалтерському обліку підприємства не підтверджується документами, необхідними для виплати допомоги відповідно до чинного законодавства	Неможливість підтвердження правомірності витрачання коштів Фонду, а також сальдо по рядку «Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування» в Балансі
Здійснена виплата допомоги з тимчасової непрацездатності позаштатним співробітникам, які працюють за сумісництвом або виконують роботи за договорами підряду	Неможливість підтвердження правомірності витрачання коштів Фонду соціального страхування
Завищення (заниження) розміру нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок неправильного розрахунку бази для її нарахування	Неправомірне витрачання коштів Фонду соціального страхування, викривлення розрахунків з працівниками, викривлення нарахування прибуткового податку з працівників

У разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальником, у тому числі через ухиляння від реєстрації як платника страхових внесків, або неповної їх сплати страхувальник має сплатити суму донарахованих страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню.

3.1.3 Методика аудиту збору на загальнообов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття

Мета аудиту -- перевірити та підтвердити дотримання законодавства щодо перерахування страхових внесків, своєчасності їх перерахування та правильності відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.

Аудитор повинен встановити:

- правильність нарахування заробітку та інших виплат, що є базою для визначення страхових внесків;

- повноту нарахування страхових внесків;

- правильність розрахунку страхових внесків;

- дотримання строку перерахування сум страхових внесків;

- правильність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих та перерахованих страхових внесків;

- правильність складання розрахункової відомості про нарахування та перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття. [11, c. 444]

Нарахування на заробітну плату до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття справляється у розмірі 1,6%, а утримання із заробітної плати - 0,6%.

Перевірка збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття має здійснюватися з урахуванням порядку його нарахування і сплати, визначених Законом України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. № 1533-ІІІ із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 січня 2001 р. № 2213-ІІІ та від 17 січня 2002 р. № 2980-ІІІ, а також Інструкцією про порядок розрахунку та сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття і обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затвердженою наказом Міністерства праці і соціальної політики України від 18 грудня 2000 р. № 339.

Початком перевірки є встановлення факту реєстрації платників збору. При перевірці повноти реєстрації платників страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття аудитор керується чинним законодавством.

Крім того, аудитор повинен визначити коло осіб, які страхуванню на випадок безробіття не підлягають:

- працюючі пенсіонери та особи, в яких відповідно до законодавства України виникло право на пенсію;

- іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України.

Наступним етапом аудиту є встановлення дотримання ставок страхових відрахувань та правильності визначення бази оподаткування. Аудитор повинен порівняти розмір ставок, що застосовані платником, з установленими на рік, документи за який перевіряються. Розмір страхових внесків щороку за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється Верховною Радою України для роботодавців та застрахованих осіб одночасно із затвердженням Державного бюджету України на поточний рік.

Аудитор повинен звернути увагу на відповідність перерахування страхових внесків на випадок безробіття у разі нестачі у роботодавців коштів на виплату заробітної плати та сплату страхових внесків у повному обсязі. За цих умов видача грошових коштів на оплату праці та перерахування страхових внесків до Фонду мають проводитися в пропорційних сумах.

Для фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників, встановлено строк сплати страхових внесків щомісяця не пізніше 5 числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачена заробітна плата.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

бухгалтерські документи про нарахований заробіток та інші виплати;

платіжні документи про перерахування сум страхових внесків на рахунок Фонду, розрахункові документи;

касові документи.

Перевірці підлягають документи поточного та минулих років без застосування строку давності.

При перевірці правильності відображення операцій у бухгалтерському обліку аудитору необхідно проаналізувати нараховані та перераховані страхові внески роботодавців і застрахованих осіб суб'єктами підприємницької діяльності на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунок» 653 «За страхуванням на випадок безробіття». Нарахування страхових внесків до Фонду відображується за дебетом рахунків класу 8 «Витрати за елементами» (рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи», субрахунок 823 «Страхування на випадок безробіття») і за кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття». Утримання страхових внесків із застрахованих осіб відображується для підприємств і організацій -- суб'єктів підприємницької діяльності за дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою» і кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття».

У разі перерахування коштів до Фонду для підприємств і організацій -- суб'єктів підприємницької діяльності дебетується рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття» і кредитується відповідний рахунок класу 3 «Грошові кошти, розрахунки та інші активи». З метою виявлення повного утримання страхових внесків до Фонду сприяння зайнятості аудитор має провести перевірку відомості по нарахуванню заробітної плати. На виявлені при перевірці суми коштів, на які платником не нараховані страхові внески, за актом перевірки до нараховуються з сумою пені та штрафу. У разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальниками, в тому числі через ухиляння від реєстрації як платника страхових внесків, або неповної їх сплати страхувальники сплачують суму донарахованих контролюючим органом страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню. [11, c. 445-448]

3.1.4 Методика аудиту внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання

Мета аудиту -- перевірити та підтвердити дотримання законодавства щодо внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, правильність відображення операцій у бухгалтерському обліку.

При перевірці аудитору необхідно встановити правильність визначення:

- інтегрального показника професійного ризику виробництва для кожної галузі економіки;

- інтегрального показника професійного ризику виробництва для галузей економіки кожного класу професійного ризику виробництва;

- суми наведених фактичних витрат на оплату праці в минулому календарному році;

- модуля страхових внесків для галузей економіки всіх класів професійного ризику виробництва;

- суми страхових внесків підприємств одного класу професійного ризику виробництва в наступному календарному році;

- страхового тарифу на наступний календарний рік;

- суми страхового внеску за місяць;

- знижок чи надбавок до страхового внеску, застосованих Фондом соціального страхування, з урахуванням результатів роботи підприємства за минулий календарний рік. [11, c. 440]

Відсоток нарахування на заробітну плату є диференційованим для кожного підприємства.

3.2 Програма аудиту витрат на оплату праці

В умовах розвитку ринкової економіки в Україні відбуваються кардинальні зміни в багатьох галузях економічної діяльності в тому числі і в системі оплати праці. Відбувається переосмислення відносин між державою, підприємством та працівником з приводу організації праці. При цьому виникає багато складних питань щодо форм та методів оплати праці, організації оплати праці тощо. Основний масив даних, що характеризує систему оплати праці є облік, в якому накопичується інформація про всі суттєві складові оплати праці. Таким чином, аудит витрат на оплату праці виступає важливою складовою узгодження проведених операції по оплаті праці, їх юридичному обґрунтуванню, підтвердженню, аналізу і прогнозуванню. Основною метою аудиту витрат на оплату праці виступає визначення сильних та слабких сторін системи внутрішнього контролю, що дає можливість зробити висновок про відсутність суттєвих помилок в обліку оплати праці. Задачею аудиту витрат на оплату праці виступає контроль за наявністю і відповідністю законодавчо встановленим нормам первинних документів з обліку робочого часу, обсягів виконаних робіт, послуг, виробленої продукції, якщо система оплати праці пов'язана із перерахованими показниками; відповідність показників первинного обліку даним, внесеним в регістри синтетичного обліку та оборотам по рахунках обліку по оплаті праці та проведених відрахуваннях з неї.