Финансовый контроль и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ

1. Теория контроля

1.1 Основные понятия финансового контроля, цель, функции и задачи

Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению.

«Контроль» - это не самоцель, а неотъемлемая часть системы управления, цель, которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии, а в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Такое определение контроля дано в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой 1Х Конгрессом организации высших контрольных органов (ИТОСАИ) в 1977 г., которое не утратило своего значения и в настоящее время.

Контроль - ( ) с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансовой деятельности организаций, всех звеньев экономики.

Являясь составной частью функции управления, финансовый контроль выполняет насколько функций: информационную, профилактическую, мобилизирующую и воспитательную.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащих организации имущества, денежных средств и т.д.;

- достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;

- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

- выявление путей совершенствования работы организаций.

1.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль в Республике Беларусь осуществляется в настоящее время в нескольких формах и видах. Критерием для выделения различных видов контроля является его статус в управленческой структуре, который выражается в объеме властных полномочий его субъектов. Исходя из этого критерия различают три вида контроля: государственный, общественный, аудиторский.

Субъектами государственного контроля выступают органы государственной власти и управления: Комитет государственного контроля РБ, Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство труда и социальной защиты РБ, Министерство экономики РБ, Министерство культуры РБ, органы, осуществляющие ведомственный контроль и пр.

Субъектами общественного контроля являются в настоящее время только профессиональные союзы.

Субъектами аудиторского контроля являются организации и специалисты, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности в РБ.

Высшим органом финансово-экономического контроля в РБ является Комитет государственного контроля РБ. Контрольные полномочия КГК распространяются на все государственные органы и учреждения РБ, а также другие и организации, использующие бюджетные средства.

Особое место среди органов государственного контроля занимает Министерство финансов РБ, так как его органы являются важнейшим звеном финансово-кредитной системы республики. Осуществляя непосредственное руководство финансовой системой РБ, они выполняют задачу составления бюджета, контроля полноты и своевременности поступления средств в бюджет, целевого их использования, соблюдения финансовой дисциплины, учреждениями и организациями, состоящими на государственном бюджете, средств за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, за выполнением организациями финансовых планов.

В зависимости от охватываемой контролем сферы выделяются следующие виды контроля: административный, технический и финансово-хозяйственный.

Финансово-хозяйственный контроль представляет собой систему надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми организациями с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности. Субъектами этого вида контроля выступают специалисты контрольно-ревизионных служб, представляющие государственный и аудиторский контроль.

Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от его субъектов подразделяется на: внутрихозяйственный, ведомственный, вневедомственный.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется внутри организации. Субъектами этого вида контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и др. службы организации в пределах своей компетенции.

Ведомственный контроль осуществляется министерствами (ведомствами) за деятельностью прямо подчиненных им организаций. В министерствах и ведомствах имеются контрольно-ревизионные управления, работа которых регламентируется отраслевыми инструкциями.

Вневедомственный контроль осуществляется органами общей и специальной компетенции за деятельностью организаций, прямо им не подчиненных, независимо от формы собственности и видов деятельности. Высшим специализированным органом вневедомственного контроля является Комитет государственного контроля РБ. Широкими полномочиями в области вневедомственного контроля наделено также Министерство финансов РБ. К специализированным органам вневедомственного контроля относится Министерство по налогам и сборам РБ. Вневедомственный контроль осуществляют в ряде случаев и банки.

2. Государственное регулирование финансового контроля

С 19.12.2008г. радикально изменилась ситуация в области организации и проведения контрольно-ревизионной работы в РБ: с этого числа вступил в силу Указ Президента РБ 3689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь». Данным Указом предписано было приостановить проведение контроля и надзора за деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок (ревизий) до дня вступления в силу Указа Президента РБ, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в РБ.

16.10.2009 г. Президентом РБ подписан Указ №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной ) деятельности в РБ, который и установил единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов:

впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора). Органы, не включенные в перечень, проводить проверки не вправе;

закреплен принцип проведения плановых проверок в течение одного календарного года несколькими контролирующими (надзорными) органами;

установлен новый порядок назначения плановых проверок на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска;

все субъекты хозяйствования распределены по группам риска на основании критериев, учитывающих потенциальную опасность для государства и общества нарушений законодательства в соответствующей сфере деятельности;

установлена периодичность назначения плановых проверок в соответствии с группами риска;

установлены сроки проведения проверок;

для всех контролирующих (надзорных) органов закреплена процедура проведения проверки и оформления ее результатов;

установлен исчерпывающий перечень оснований и должностных лиц, имеющих право назначать внеплановые проверки;

предусмотрен порядок признания проверки незаконной;

введено новое понятие «чек-лист» - это исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту в соответствии с законодательством и которые подлежат проверке соответствующим контролирующим органом;

Координация всех плановых проверок возложена на Комитет государственного контроля РБ и его органы, которые должны формировать координационные планы контрольной (надзорной) деятельности на каждое полугодие (не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки).

В соответствии с Указом №510:

постановлением Совета Министров РБ утверждены формы книги учета проверок и журнала производства работ и Правила их ведения (№383 от 18.03.2010 г.);

приказом Комитета государственного контроля РБ утверждена Инструкция о методах и способах осуществления проверок органами КГК РБ (№1 от 04.01.2010 г.);

постановлением Министерства финансов РБ установлены основные методы осуществления проверок органами МФ РБ; (№156 от 31.12.2009 г.).

3. Порядок организации и проведения проверок

3.1 Порядок организации контрольной (надзорной) деятельности, проведения плановых проверок

Плановая проверка - это проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в РБ формируются органами государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления сводных планов проверок, в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля. Координационный план размещается на официальном сайте КГК РБ не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При планировании проверок может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней или низкой группам риска.

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа.

Срок проведения проверки не может превышать при проведении проверок:

- индивидуальных предпринимателей - 15 рабочих дней;

- иных субъектов -30 рабочих дней.

По заявлению проверяемого субъекта, поданному не позднее трех рабочих дней со дня получения уведомления, с указанием причин, препятствующих проведению плановой проверки, может быть принято решение о переносе срока проведения плановой проверки.

Проверяемые субъекты, относящиеся к средней или низкой группе риска вправе до начала проведения плановой проверки направлять контролирующему органу копию аудиторского заключения, содержащего безусловно положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае вопросы, проверенные в ходе аудита, могут не проверяться.

Проведение проверок осуществляется с применением методов и способов, установленных законодательством.

3.2 Оформление результатов проверки

Все полученные в ходе проверки материалы являются основанием для оформления результатов проверки. По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) оформляются в двух экземплярах и подписывается проверяющими в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Проверяющие несут ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, указанных в акте проверки. За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных документах, справках, объяснениях, расчетах ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта.

Акт (справка) проверки подписываются также руководителем и главным бухгалтером проверяемого субъекта либо индивидуальным предпринимателем.

При наличии возражений по акту проверяемый субъект делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней представляет в письменном виде возражения по акту в контролирующий орган. Обоснованность доводов изучается руководителем проверки и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение. Может быть назначена дополнительная проверка. На основании акта, составленного по результатам проверки, в течение 30 рабочих дней выносится решение и требование (предписание) об устранении нарушений.

3.3 Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля (надзора)

финансовый ревизия проверка контроль

Законодательством установлены и другие виды проверок: внеплановые, рейдовые, встречные, дополнительные.

Внеплановые проверки - это проверки, не включенные в координационный план контрольной (надзорной) деятельности.

Внеплановая проверка может быть назначена только руководителем республиканского уровня либо одним из его уполномоченных заместителей в целях проверки имеющейся информации, свидетельствующей о совершаемом или совершенном нарушении законодательства.

Внеплановые тематические оперативные проверки проводятся в соответствии с положениями Указа № 510 с учетом особенностей. По результатам такой проверки составляется акт (справка).

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки не должен превышать трех рабочих дней.

Проведение рейдовых проверок Указом № 510 в настоящее время ограничено. Они могут быть назначены только отдельными органами и только в отношении конкретного субъекта по определенным в Указе вопросам.

Встречная проверка - это внеплановая проверка, проводимая в целяъ установления (подтверждения) достоверности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.

Для таких проверок не требуется отдельного предписания, они могут проводиться на основании предписания на основную проверку. Встречная проверка может не назначаться, если сумма отдельно взятой финансовой операции на момент ее совершения не превышает 250 базовых величин.

Встречная проверка назначается, если осуществленная финансово-хозяйственная операция связана с использованием (расходованием) бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки.

Указом №510 в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях проверяемых субъектов, предусмотрена возможность назначения дополнительной проверки в отношении проверяемого субъекта. Решение о назначении дополнительной проверки принимается руководителем проверки не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений. Такая проверка проводится тем контролирующим (надзорным) органом, который первоначально проводил проверку. Письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

3.4 Порядок осуществления ведомственного контроля

Указом Президента РБ №325 от 22.06.2010 г. установлен порядок осуществления ведомственного контроля в РБ. Указом №325 утвержден перечень государственных органов, осуществляющих ведомственный контроль. Данные государственные органы осуществляют в пределах своих полномочий контроль за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подчиненными или входящими в их состав организациями. Для осуществления ведомственного контроля в контролирующих организациях могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы). Ведомственный контроль может осуществляться структурными подразделениями контролирующего органа. Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно руководителю контролирующего органа.

Основными задачами контролирующих органов являются:

- обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, подведомственными организациями;

- своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

- принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

Основными функциями контролирующих органов являются:

- организация и проведение различных проверок в подведомственных организациях: плановых, внеплановых, камеральных, а также мероприятий по наблюдению, анализу, оценке, установлению причинно-следственных связей и прогнозированию факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственных организаций (мониторинг);

- оказание методологической помощи подведомственным организациям;

- обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений.

В рамках осуществления ведомственного контроля плановая проверка одной подведомственной организации может проводиться не чаще одного раза в два года.

4. Понятие аудита

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в Х1Х веке.

Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности компаний с тем, чтобы были получены достоверные данные, отражающие действительное финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за определенный период.

В настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Таким образом, объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность организаций всех форм собственности.

В Законе РБ «Об аудиторской деятельности» дано следующее определение аудита: аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

4.1 Государственное регулирование аудиторской деятельности

Во всем мире аудиторская деятельность регулируется законодательно. Аудиторская деятельность в РБ в настоящее время осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», принятого Верховным Советом РБ 08.11.1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями), а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов РБ в форме правил аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита МФ РБ. Основными задачами Главного управления аудита являются: лицензирование аудиторской деятельности; разработка методологии аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства РБ при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудиторская организация - это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на право занятия этой деятельностью.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по специальности, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

4.2 Виды аудита

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации и несет ответственность перед внешними пользователями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и т.д.). Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования. Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющие лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит - необходимый элемент управленческого контроля в средних и крупных организациях. Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная деятельность и производственная деятельность организации. Органами внутреннего контроля являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы организаций. Внутренний аудит осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штате контрольно-ревизионной службы организации. Осуществление деятельности внутренними аудиторами регламентируется должностными инструкциями.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязанность проведения которого установлена законодательно. Юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита.

4.3 Порядок проведения аудиторской проверки

Подготовка к проведению аудита включает в себя: определение объема аудиторской проверки, стоимость ее проведения, заключение договора на оказание аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство аудитора-индивидуального предпринимателя или аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Правоотношения, возникающие между сторонами при проведении аудита, регулируются соответствующим договором оказания аудиторских услуг. Его содержание определено Законом РБ «Об аудиторской деятельности». Договор заключается в простой письменной форме и должен включать существенные условия, предусмотренные Законом.

Планирование аудита в РБ регулируется соответствующим стандартом аудиторской деятельности, утвержденным Министерством финансов РБ. Планирование аудиторской проверки позволяет качественно и своевременно провести аудит бухгалтерской отчетности, законности и достоверности финансово-хозяйственных операций и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки.

Аудитор самостоятельно определяет процедуры получения аудиторских доказательств. Основной работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам аудита. Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку. На основе анализа и обобщения доказательств аудитор делает соответствующие выводы. Аудитор должен документально оформлять все сведения и факты, полученные в результате аудиторской проверки. Документация - это рабочие документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в ходе аудиторской проверки, которые должны храниться у аудитора, а после завершения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хранение.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное, условно-положительное (или с замечаниями), отрицательное, либо отказаться от аудиторского заключения.

Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов: аналитической (справки или акта) и итогового заключения.

В аналитической части излагаются результаты аудиторской проверки. В акте (справке) отражаются все нарушения, выявленные аудитором.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется печать аудиторской организации.

Субъект хозяйствования несет ответственность за достоверность копий аудиторского заключения, предоставленных заинтересованным пользователям. Заинтересованные пользователи не имеют права требовать от аудиторской организации (аудиторов-предпринимателей), а аудиторская организация (аудитор-предприниматель) не имеет права и не обязана предоставлять третьим лицам копии аналитической справки (акта) аудиторского заключения.

Размещено на Allbest.ru