Система внутреннего контроля экономического субъекта. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Учетно-статистический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерское дело»

Исполнитель: Гордеева Н.В.

Специальность: БУА и А

Курс: 5, 6 группа, 6 поток

Руководитель: Мозжерина Н.Т.

Омск-2010г.

Содержание

1. Система внутреннего контроля экономического субъекта»

2. Приказ об учётной политике

3. Учетная политика для целей налогообложения

4. Практическая часть

Список литературы

1. Система внутреннего контроля экономического субъекта

Внутренний контроль - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями экономического субъекта в качестве средств, для обеспечения эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства: точности и полноты охвата документами фактов хозяйственной жизни; своевременности становления достоверной бухгалтерской отчетности; мероприятий по предотвращению ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля делится на три блока: внутриведомственный финансовый контроль; внутренний контроль фирмы (компании); деятельность ревизионных комиссий (ревизий). Активные меры по укреплению системы внутреннего контроля принимают в финансово-кредитных организациях, в первую очередь в коммерческих банках. Специальные подразделения внутреннего контроля осуществляют планомерный контроль над соблюдением установленных регламентов работы, разрабатывают планы взаимных проверок кооперирующихся и взаимосвязанных подразделений и обсуждения результатов их деятельности. Важная задача руководителей организаций в условиях рыночной экономики - создание контрольной среды, т.е. таких методов работы, при которых осуществляется постоянный взаимный контроль на основных участках работы.

Это реализуется через организацию и управление документооборотом, сочетание единоначалия и коллегиального руководства и четкое определение полномочий и ответственности каждого сотрудника, коллективное обсуждение принимаемых решений. Оценка системы внутреннего контроля - самостоятельный объект аудиторской проверки.

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, организационной структурой, а также с ее возможностями.

Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.

Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

Целями внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения требований руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает определенный контроль.

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

9. Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).

11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

20. Принцип разделения обязанностей.

21. Принцип разрешения и одобрения.

22.Принцип взаимодействия и координации. Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

При осуществлении внутреннего контроля используются различные методы, они включают в себя такие элементы, как:

1) бухгалтерский финансовый учет (инвентаризация и документация, счета и двойная запись);

2) бухгалтерский управленческий учет (распределение обязанностей, нормирование издержек);

3) аудит, контроль, ревизия (проверка документов, проверка верности арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

4) теория управления.

Все вышеперечисленные методы составляют единую систему и используются в целях управления предприятием.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля службой бухгалтерского учета будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы, как на проведение ревизий, так и на проведение внешнего аудита.

Система внутрихозяйственного контроля бухгалтерией организации включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например в степени готовности администрации, идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегать любых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведения либо нарушении финансовой дисциплины.

Схема организации работы бухгалтерии довольно простая - главному бухгалтеру непосредственно подчиняются отделы бухгалтерии. А бухгалтерия проверяет работу соответствующих служб и структурных подразделений. Чем меньше количество уровней управления, тем выше эффективность проверок.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Отметим, что использовать бухгалтерию в качестве ревизионного органа можно тогда, когда:

1) не пересекаются интересы владельцев бизнеса, руководителей и бухгалтерских работников (то есть работникам бухгалтерии не придется выявлять ошибки других работников предприятия);

2) процедуры проверки довольно стандартны, выполняются планово;

3) высокий уровень доверия к контролю со стороны бухгалтерии.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Особенностью такой организации внутреннего контроля является то, что ревизоры - это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки и после выполнения проверок работники выполняют на предприятиях основную работу.

Работа ревизионной комиссии имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Обычно формирование контроля за счет ревизионных комиссий происходит в следующих случаях:

1) необходимы единовременные или внеплановые проверки отдельных подразделений, лиц или выполнения работ;

2) загруженность бухгалтерии не позволяет отвлекать работников бухгалтерии на проведение ревизий, а формировать отдельно службу контроля нет необходимости;

3) при проведении ревизии возможны выявления ошибок бухгалтерии, поэтому ревизии необходимо поручить другим лицам (не работникам бухгалтерии).

Объекты ревизии могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требовании его руководства и (или) собственников. Так же существует вариант, когда службу внутреннего контроля выполняем служба внутреннего аудита.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п. Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

2. Составление приказа об учетной политике на примере: ООО «Сибзавод»

контроль бухгалтерский учет политика

Дополнительное условие - организация учета осуществляется децентрализованным способом.

ПРИКАЗ

№ 1 от 29 декабря 2008 года

«Об учетной политике ООО «Сибзавод»

I. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1. Организационно - техническая часть

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными соответствующими приказами Минфина России, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

1.1. Организация бухгалтерского учета

1.1.1. На предприятии организация учетного процесса осуществляется децентрализованным способом. Персонал бухгалтерской службы рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется ведение аналитического и синтетического учета, составляются отдельные балансы и отчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалтерия производит свод балансов подразделений, осуществляет консолидацию баланса и отчетности по организации, контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Организация документооборота включает составление графика прохождения документов и соответствующим отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

1.1.2. Бухгалтерский учет ведется в рублях, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов.

1.2. Рабочий план счетов и регистры бухгалтерского учета

1.2.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с прилагаемым к настоящему приказу Рабочим планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

1.2.2. Бухгалтерский учет осуществляется в машинно-ориентированной форме, журнально-ордерной системе при помощи пакета прикладных программ «1С: Бухгалтерия». Главному бухгалтеру предоставляется право приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к деятельности организации и внедрять новые формы учета и отчетности необходимые для более детального экономического анализа финансового состояния организации при соблюдении общих методологических принципов.

1.3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации

1.3.1. В организации применяются унифицированные формы первичных документов. В бухгалтерском учете организации могут применяться первичные документы для оформления финансово - хозяйственных операций, по которым отсутствуют унифицированные формы первичных учетных документов, на которые разработаны с соответствии с требованиями ст.9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.3.2. Приказ оборота документов составлен в соответствии с Положением «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.1983г. № 105.

1.3.3. Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, согласно действующему законодательству РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения.

1.3.4. Инвентаризация активов и обязательств, проводится не реже 1 раза в год по состоянию на «01» ноября текущего года на основании Приказа руководителя организации.

Таблица 1

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормативные документы)
1	2	3	4
Учет основных средств (ОС)
Критерий разделения ОС по стоимости.	Активы, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу могут учитываться в составе: 1) основных средств; 2) материально-производственных запасов.	Активы учитываются в составе материально-производственных запасов	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Способы начисления амортизации ОС.	Способы: 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Линейный способ	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Переоценка ОС	1) проводится переоценка; 2) не проводится переоценка	Не проводится переоценка	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Ремонт ОС	1) создается резерв на ремонт; 2) резерв на ремонт не создается	Резерв на ремонт не создается	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Учет нематериальных активов (НМА)
Амортизация НМА	Способы: 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный способ	ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»
Переоценка НМА	1) проводится переоценка; 2) не проводится переоценка	Не проводится переоценка	ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
Срок полезного использования НМА	Срок полезного использования НМА организация определяет самостоятельно и он не может превышать срок деятельности организации	Нормы аморт. Отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не больше срока деятельности организации	ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Учет заготовления материалов	1) по фактической себестоимости, учет ведется на счете 10; 2) с применением учетных цен, с использованием счетов 15, 16.	по фактической себестоимости, учет ведется на счете 10	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Методы оценки МПЗ при выбытии	Способы: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)	по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Оценка товаров	1) по стоимости приобретения; 2) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)	по стоимости приобретения, счет 41	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	1) создается; 2) не создается	не создается	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Учет готовой продукции
Методы оценки готовой продукции	1) по фактической производственной себестоимости; 2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости; 3) по прямым статьям затрат (по сокращенной себестоимости)	по фактической производственной себестоимости	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Учет текущих расчетов
Резерв по сомнительным долгам	1) резерв создается; 2) резерв не создается	Резерв не создается	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Учет расходов по кредитам и займам	В составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.	Расчеты по кредитам и займам производятся согласно договорам.	ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
Учет оплаты труда
Резервы предстоящих расходов	1) создается резерв; 2) резерв не создается	резерв не создается	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Учет затрат на производство
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются между объектами калькулирования: - пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих; - пропорционально прямым материальным затратам; - с использованием иных критериев распределения.	Общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются : -пропорционально прямым материальным затратам	ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Способ списания общехозяйственных расходов	1) общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29; 2) общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90	Общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29	ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Способы списания коммерческих расходов	1) полное списание на себестоимость проданных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг; 2) списывают пропорционально стоимости проданных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг. Распределению подлежат только расходы на упаковку и транспортировку.	полное списание на себестоимость проданных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг	ПБУ 10/99 «Расходы организации»

3. Учетная политика для целей налогообложения

1. Налог на прибыль организаций

1.1. Доходами в целях налогообложения признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК;

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг). Ст. 271 НК РФ.

1.2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.

Для целей налогового учета расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) также подразделяются на: прямые и косвенные.

Порядок определения прямых расходов в налоговом учете аналогичен порядку определения прямых расходов в бухгалтерском учете.

Под косвенными расходами подразумеваются все иные суммы расходов, учитываемые в целях налогообложения прибыли, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода. Эти расходы полностью относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового (отчетного периода) в соответствии с п.2 ст.318 НК РФ.

1.3. Метод оценки сырья и материалов при списании определяется по стоимости первых по времени покупок - ФИФО.

1.4. Способ начисления амортизации на объекты ОС и НМА - линейный.

1.5. Порядок списания расходов будущих периодов в налоговом учете аналогичен порядку списания в бухгалтерском учете.

1.6. Установить порядок уплаты налога на прибыль организаций в виде ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

2. Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

3. Налог на доходы с физических лиц

Организация перечисляет исчисленные и удержанные суммы налога по месту своего нахождения.

4. Налог на имущество организаций

Объекты недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации подлежат налогообложению по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, исчисляемой в соответствии с положениями НК РФ.

5. Изменение и дополнение учетной политики

5.1. Изменение порядка учета отдельных операций в целях исчисления налога на прибыль осуществляется организацией в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета.

5.2. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается организацией с начала нового налогового периода, а при изменении налогового законодательства - не ранее момента их вступления в силу.

4. Практическая часть

ООО «Кит» в январе 20ХХг. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295000 руб. (в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Начисление амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом).

Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10%.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

№ п/п	Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операции	Основание
1	08	60	250000	Затраты на приобретение объекта ОС 295000-45000=250000	Накладная
2	19	60	45000	Выделен НДС	Счет-фактура
3	68	19	45000	НДС принят к зачету	Запись книги покупок
4	01	08	250000	Введен в эксплуатацию объект ОС	Акт о приеме передаче объекта основных средств ОС-1, Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6
5	20	02	3472-22	Начислена амортизация в феврале 250000/(6*12)=3472-22	п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Начисление амортизации в налоговом учете

№ п/п	Сумма	Содержание операции	Основание
1	25000	Начислена амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости ОС 250000*10%= 25000	ст. 258, п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.
2	3125	Начислена амортизация в феврале (250000-25000)/(6*12)=3125	ст. 259.1 Налогового кодекса РФ

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009)

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

3. План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

4. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)

5. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)

6. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

8. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)

9. Информационно-правовая система Консультант Плюс

10. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 2005. - 200с.

11. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учеб. Пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Изд. Дом Бинфа, 2008. - 160с.

Размещено на Allbest.ru