­ на сумму поступления денежных средств по мере погашения задолженности по векселю;

Дебет счета 51 "Расчетный счет",

Дебет счета 52 "Валютные счета"

Кредит субсчета 91/1 "Прочие доходы"

­ на сумму поступления процента, предусмотренного по векселю.

Выдача векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается записью:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Дебет счета 10 "Материалы",

Дебет счета 41 "Товары",

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства",

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"

­ на стоимость поступивших ценностей (работ, услуг) без НДС;

Дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"

­ на сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Предусмотренный по векселю процент учитывается в составе операционных расходов организации и отражается в бухгалтерии записями:

Дебет субсчета 91/2 ".Прочие расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"

­ на сумму процента, начисленного по векселю;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"

Кредит счета 51 "Расчетный счет,

Кредит счета 52 "Валютные счета"

­ на сумму погашения векселя и процента по нему.

Кроме простой схемы расчетов посредством векселя векселедержатель может производить с его помощью и иные операции: учесть вексель в банке, передать вексель по индоссаменту другому лицу для получения денежных средств, рассчитаться им за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Финансовые векселя, приобретенные в качестве расчетных документов, учитываются как вложения в ценные бумаги по дебету субсчета 58/2 "Долговые ценные бумаги" аналогично учету других ценных бумаг. В приведенных ниже примерах отражен порядок приобретения финансового векселя и расчет векселем с поставщиками и подрядчиками.

В международном праве под акцептом векселя понимается принятие плательщиком (трассатом) по переводному векселю обязательства оплатить вексель при наступлении указанного в нем срока. В банковской практике акцепт векселя может означать согласие банка гарантировать уплату суммы, указанной в переводном векселе.

Векселедатель и трассат (плательщик) - разные лица. Посредством акцепта трассат принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. Иначе говоря, трассат становится должником по векселю (акцептантом) только после того, как акцептует вексель. Акцептант переводного векселя является основным должником по нему. По простым векселям нет необходимости в их акцепте.

Акцепт отмечается на переводном векселе. Он выражается словами "акцептован", "согласен оплатить" или другими равнозначными терминами и подписывается трассатом. Простая подпись трассата, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта. Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным обязательством. При этом вексель, предъявленный для акцепта, остается у его держателя, а акцептант вправе снять копию векселя, не имеющую, силы переводного векселя.

Оплата векселя в банке плательщика производится путем списания суммы, указанной в векселе с учетом процентов за предоставленный коммерческий кредит, со счета плательщика. По просьбе плательщика обслуживающий его банк может дать согласие на оплату векселя в день платежа за счет ссуды банка, выданной плательщику. В таком случае на векселе оформляется акцепт банка, а между банком плательщика и плательщиком оформляется кредитный договор. В договоре предусматривается выдача ссуды плательщику в день погашения векселя, если на расчетном счете последнего не будет требуемой суммы. При этом из причитающейся векселедержателю суммы банк удерживает плату за банковский акцепт векселя.

Если у плательщика нет средств на оплату векселя и на векселе отсутствует акцепт банка, то вексель вместе с извещением о неоплате отправляется в банк векселедержателя не позднее дня, следующего за наступлением срока платежа. Банк векселедержателя, получив неоплаченный вексель, высылает извещение об этом в банк плательщика.

В случае неплатежа держатель векселя имеет право выставить против акцептанта иск и требовать по нему сумму переводного векселя, не акцептованную или не оплаченную (с процентами, если они были обусловлены); проценты, применяемые для учета векселей и исчисляемые со дня срока платежей; издержки по протесту и др.

Законодательство предоставляет векселедержателю право защищать свои требования путем регресса лишь после предъявления векселя плательщику для оплаты и после совершения протеста в неплатеже или неакцепте.

Под вексельным протестом понимается нотариально удостоверенный акт об отказе плательщика от оплаты векселя.

Протест векселя в неплатеже совершается нотариусом по месту жительства плательщика или по месту платежа.

Протест в неплатеже переводного векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, следующих за днем, в который переводный вексель подлежит оплате.

Для совершения протеста векселя в неплатеже и протеста векселя в неакцепте векселедержатель предоставляет нотариусу следующие документы:

1. вексель, выпущенный на бумажном носителе, с обязательным соблюдением формы составления векселей;

2. заявление о протесте векселя (Приложение 5, Приложение 6);

3. подтверждение предъявления плательщику требования оплатить или акцептовать вексель (письмо с отметкой в получении, извещение с уведомлением о вручении и другие документы).

Протестом векселя в неплатеже и неакцепте нотариус удостоверяет отказ оплатить и акцептовать вексель.

В случае оплаты плательщиком части суммы, подлежащей платежу по векселю, протестом векселя в неплатеже нотариус удостоверяет отказ оплатить оставшуюся часть суммы векселя.

Протест векселя составляется в двух экземплярах, один из которых остается в делах нотариальной конторы (нотариуса), а второй выдается векселедержателю либо уполномоченному им лицу.

На векселе за подписью нотариуса производится отметка о совершении протеста векселя с указанием даты его совершения, которая скрепляется печатью государственной нотариальной конторы или нотариуса, осуществляющего частную нотариальную деятельность взимается государственная пошлина.

2.3 Рекомендации МСФО по учёту ценных бумаг

В рамках реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) появилась необходимость уточнения состава и содержания показателей, характеризующих инвестиционные процессы, а также обоснования методик их формирования в системе финансового учета.

В первую очередь необходимо научно обосновать подходы к определению содержания термина "инвестиции" для целей финансового учета. В современном экономическом лексиконе инвестиции определяют как:

процесс вложения капитала в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности организации;

имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности организации;

активы, приносящие инвестиционный доход.

В первом значении категория "инвестиции" применяется в экономике (на микро- и макроуровнях). При этом основной сущностной характеристикой инвестиций является отказ от потребления экономических ресурсов с целью роста капитала в будущем.

Для регулирования правоотношений, возникающих в процессе осуществления инвестиционной деятельности организации, инвестициями называют имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности (недвижимое имущество, ценные бумаги, интеллектуальная собственность) в целях получения прибыли (дохода) и (или) иного значимого результата.

При отражении информации объект инвестиционных процессах в бухгалтерском учете объектом наблюдения являются затраты экономических ресурсов на формирование долгосрочных активов организации. В отечественной системе бухгалтерского учета категория "инвестиции" для обозначения конкретного объекта учета не применяется. Анализ нормативно-правовых актов позволяет сделать вывод о том, что этот термин является синонимом "вложения", и, следовательно, обозначает процесс либо вкладываемое имущество. Однако, по нашему мнению, это неверно.

Согласно МСФО под инвестициями понимаются активы, приносящие экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Таковыми являются финансовые инструменты, а также материальные объекты, предназначенные для сдачи в аренду. Типовым планом счетов бухгалтерского учета, применяемым в Российской Федерации, для учета данных активов предназначены счета 58 "Финансовые вложения" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В связи с тем, что термин "вложение" характеризуется как процесс, а на указанных счетах учитываются активы, представляется целесообразным переименовать их следующим образом:

счет 03 "Инвестиционная собственность";

счет 58 "Инвестиции".

В стандарте МСФО № 40 "Инвестиционная собственность", инвестиционная собственность детерминируется как собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала. Предложенное переименование счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" позволит приблизить национальную систему учета к международной.

Формирование инвестиционного портфеля сопряжено с затратами экономических ресурсов. Отечественная модель финансового учета не предполагает выделения в обособленные объекты процесса инвестирования и собственно сформированной стоимости инвестиций, как его результата. Вместе с тем ряд нижеприведенных обстоятельств позволяет расценивать этот подход как недостаток:

· необходимость учета затрат, связанных с приобретением финансовых инструментов, произведенных до момента их поступления в организацию. Например, стоимость оплаченных (причитающихся к оплате) информационных и консультационных услуг в связи с принятием решения о совершении сделки купли-продажи ценной бумаги. Согласно действующей методике учета данные затраты находят отражение непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения". Следовательно, пользователями финансовой отчетности значение показателя "Финансовые вложения" может быть воспринято как наличие конкретного финансового инструмента, которого в собственности организации еще не существует;

· организация финансового учета должна способствовать снижению трудоемкости процесса составления финансовой отчетности. О вложениях денежных средств в финансовые инструменты организация раскрывает в ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств". При использовании одного счета 58 "Финансовые вложения" для определения суммы денежных средств, направленных на приобретение финансовых инструментов, необходима специальная выборка информации. Применение же отдельного счета для отражения процесса инвестирования ресурсов позволит облегчить процесс составления финансовой отчетности.

Принципы, методы и процедуры ведения бухгалтерского учета должны согласоваться с целями, задачами и содержанием финансовой отчетности. Показатели, характеризующие инвестиционную деятельность организации, раскрываются в отчете о движении денежных средств. Следует отметить, что в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету инвестиционная деятельность трактуется неверно. Так, по данным таблицы 1 наблюдается несоответствие содержания операций по движению денежных средств, осуществляемых в рамках инвестиционной деятельности, в отчетности Российской Федерации и МСФО.

В рамках обозначенной проблемы следует обратить внимание и на правомерность применения в отечественном учете понятия "эквиваленты денежных средств". По МСФО к активам, классифицируемым как эквиваленты денежных средств, относятся не рискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые инструменты, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. Все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчета о движении денежных средств. Изменение в объеме вложений в денежные эквиваленты признается деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

По нашему мнению, вышеприведенные предложения по организации финансового учета инвестиций позволят приблизить отечественную модель учета в соответствие с принципами и положениями, установленными МСФО.

1. Подходы к определению содержания инвестиционной и финансовой деятельностям

Процессы интеграции экономики зарубежных стран, глобализации финансовых рынков и широкое внедрение современных коммуникационных технологий поставили промышленное развитие государства перед необходимостью разработки и применения единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В современных условиях развития наряду с совершенствованием стандартов учета и отчетности совершенствуется и современные технологии. А именно разрабатываются новые и усовершенствуются уже существующие компьютерные программы учета и управления.

Ныне существующие компьютерные программы, такие, как "1С:Предприятие", "Галактика", "Эконет", "Анжелика" и другие позволяют учитывать и контролировать осуществление ряда операций с ценными бумагами, такие как:

· операции купли/продажи ценных бумаг прочих эмитентов;

· операции купли/продажи ценных бумаг прочих эмитентов с обязательством их обратной продажи/выкупа по фиксированной цене;

· операции с собственными ценными бумагами;

· использование ценных бумаг в качестве обеспечения при операциях кредитования и так далее.

Также они отражают методы учета ценных бумаг, такие как:

· оценка ценных бумаг;

· переоценка, результаты от переоценки ценных бумаг и отражение в учете;

· создание и аннулирование резерва под обесценение ценных бумаг;

· финансовый результат от проведения операций с ценными бумагами;

· депозитарный учет ценных бумаг;

· доходы от владения ценной бумагой (процентный и купонный доходы, дивиденды), определение финансового результата.

Автоматизация учета ценных бумаг позволяет облегчить работу бухгалтера по их учету оценке и расчету причитающихся процентов (дивидендов), облегчает контроль за их полнотой, сохранностью и так далее.

Также необходима компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка с целью совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. Она должна быть относительно простой, чтобы не отпугивать инвесторов.

Основное направление деятельности АОЗТ "Керамика" - изготовление рулонных упаковочных материалов с печатью методом флексографии.

Головной офис и производство расположены в Республике Беларусь. Представительства активно работают в России, Украине.

Предприятие начало свою производственную деятельность в 1999 году. Наряду с государственной регистрацией в Республике Беларусь, мы получили статус резидента Свободной экономической зоны "Минск", что дает нам дополнительные возможности по активному развитию производства в Республике Беларусь. Согласно специфике работы в свободной экономической зоне "Минск", основная масса производимой продукции (до 90%) экспортируется за пределы Республики Беларусь, большей частью на территорию Российской Федерации. Это государство, в основном, и определяет внешнеэкономический потенциал нашего предприятия.

При хорошей технической оснащенности и высоком качестве печати АОЗТ "КЕРАМИКА" предлагает конкурентную ценовую политику, что на сегодняшний день является для заказчика серьезным аргументом при выборе поставщика.

В данный момент на предприятии работает 160 человек. Все они - профессионалы, имеющие опыт работы в своей области. Для повышения квалификации постоянно проводятся консультации со специалистами из Италии, Польши, Турции, Литвы и России.

Несмотря на сравнительно малое время работы в области флексопечати, мы добились качественных и сервисных успехов, достаточных для выполнения практически всех требований клиента. А если учесть динамику развития производства в 1999-2010 г.г., то АОЗТ "КЕРАМИКА" можно назвать одним из самых быстроразвивающихся предприятий в области флексопечати.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед белорусским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

­ контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

­ компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

­ защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

­ установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Подводя итог всему выше сказанному, надо еще раз отметить, что целью размещения государственных долговых обязательств являются: неинфляционное покрытие бюджетного дефицита, сглаживание поступлений налоговых платежей. Нельзя также не упомянуть в заключении и о налоговых льготах, которые гарантированы государством при операциях с государственными ценными бумагами. Выбранная тема курсовой работы очень объемна и в тоже время очень интересна, интересна она и из-за динамичности своего развития. Так, просматривая последнюю периодику можно заметить, что рынок государственных ценных бумаг прибывает в постоянном движении.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

В нашей стране происходит постепенное развитие рынка ценных бумаг. В ходе государственных реформ была достигнута некоторая стабилизация в экономике, в частности сильно были замедленны темпы инфляции. Этот фактор очень важен для развития фондового рынка в Российской Федерации и торговли ценными бумагами. Теперь предприятия могут инвестировать средства в государственные ценные бумаги и получать при этом некоторую прибыль. При этом возрастает актуальность учета данного вида ценных бумаг на предприятиях. Основная проблема вексельного обращения в нашей стране - это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые верят в надежность векселей в нашей стране и в возможность получить деньги потом, если они не получены по факту. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране, должны привести к нормальному функционированию системы ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. Она должна быть относительно простой, чтобы не отпугивать инвесторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

4. Закон РФ от 20 февраля 1992 г. № 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".

5. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности".

6. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 136-ФЭ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных муниципальных ценных бумаг".

7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

8. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

9. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

10. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

11. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств" стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н).

15. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

16. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

19. Положение Банка России от 24 сентября 1999 г. № 89-П "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков".

20. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей".

21. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие / под ред. В.А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2004.

22. Грибков А.Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей // Бухгалтерский учет. 2000. № 1.

23. Киселев М.В., Логунов ДА. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. М.: АиН, 2001.

24. Ковалев В.В., Малиновский С.Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом // Бухгалтерский учет. 2000. № 18.

25. Ковалев В.В., Малиновский С.Н. Учет и налогообложение государ-ственных бескупонных ценных бумаг // Бухгалтерский учет. 2000.

26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / под ред. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2000.

28. 28. Новодворским В Д., Клипов Н.Н. Учет конвертируемых облигаций // Бухгалтерский учет. 2000. № 11.

29. Подольский В Ж, Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит : учебник для вузов. М.: Юнити-Дана, Аудит, 2004.

30. Сотникова Л.В. Выпуск корпоративных облигаций: учет и налого-обложение // Бухгалтерский учет. 2000. № 12,13.

31. Финансовый учет: учеб. пособие / под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финан¬сы и статистика, 2007. .

32. Ценные бумаги : учеб. пособие / под ред. В Й. Колесникова. М. : Финансы и статистика, 2010.

33. Шеремет АД., Суйц В.П. Аудит: учебник. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2003.

Размещено на Allbest.ru