Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской Федерации

Новокузнецкий филиал-институт

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Кемеровский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Международные стандарты аудита»

Тема: «Основные принципы международных стандартов аудита. Аудиторские доказательства»

Студент группы БЗС-09

Булых С.Н.

Ст. преподаватель кафедры БУ и А

Куртукова Ю.А.

Новокузнецк 2011

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ 3
• 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА 4
• 2. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА 9
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 16
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 17
• 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях знания международных стандартов (правил) аудита имеет практическое значение, оно предполагает приобретение определённых навыков в работе с нормативно-законодательной документацией и умение её использовать при проведении аудиторских проверок. Практическое знание в области международных стандартов аудита помогает специалистам в своей области лучше ориентироваться в своих действиях в случае проведении аудиторской проверки.

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности.

Целью написания контрольной работы являются основные принципы международных стандартов (правил) аудита и аудиторские доказательства полученные в ходе проверок. Объектом исследования являются основные принципы международных стандартов (правил) аудита и аудиторские доказательства полученные в ходе проверок. Основной метод, применяемым при написании работы, является аналитический.

Задачи написания контрольной работы:

1. рассмотреть основные принципы международных стандартов (правил) аудита,

2. рассмотреть аудиторские доказательства полученные в ходе проверок.

1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Международные стандарты аудита (в дальнейшем МСА) - это сборник документов, объединенных идеей, которая определяет направленность всей системы МСА. Такой идеей, или ключевым понятием, является необходимость в ходе проведения аудиторских проверок обеспечения или не обеспечения определенного уровня уверенности. Уверенность - это тот общий критерий, который в соответствии с МСА лежит в основе выбора того или иного типа проверки, а вслед за этим и уровня ответственности за ее результаты.

На основе действующих в настоящее время МСА разработан ряд российских аналогов, в целом их объединяют в несколько групп:

1) международные стандарты близкие к российским правилам,

2) международные стандарты отличающиеся от российских правил,

3) международные стандарты не имеющие аналогов среди российских правил,

4) российские правила не имеющие аналогов в системе МСА.

МСА 120 - относится к документам, не имеющим аналогов среди российских правил (стандартов), на сегодняшний день является отменённым с декабря 2004 года. Данный факт обусловлен несколькими причинами. Во-первых, уровни уверенности по-прежнему остались той основой, которая определяет тип проверки, и этот критерий пронизывает всю систему МСА. Во-вторых, Минфин России пока не признает данный вариант МСА в качестве официального, поскольку в России до сих пор отсутствует официальный перевод новой редакции сборника МСА.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор, осуществляющий проверку, должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами [1]:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Аудитор в ходе аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов [1].

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

МСА 120 «Основные принципы МСА» является базовым международным стандартом, разработанным с целью концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами. В этом стандарте отражены предназначение, порядок составления и предоставления финансовой отчетности экономических субъектов, а так же проведено разграничение между аудитором и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмечается, что к сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которой не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность) [3, ст. 10].

Под уверенностью рассматривается убежденность аудитора в отношении надёжности предпосылок, предоставленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. В этом главным является, что:

1) в случае аудиторского задания аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности, в том что информация является предметом аудита свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) выражается позитивным образом в виде разумной уверенности;

2) при обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень уверенности о информации, подлежащие обзорной проверке, не содержит существенных искажений - выражается в виде негативной уверенности;

3) в случае задания о согласованных процедурах аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без выражения уверенности. Пользователям отчета самим предоставляется возможность оценить проведенные процедуры и факты приведенные в отчете, а так же сделать собственные выводы по данным работы аудиторов;

4) в случае задания о компиляции - пользователи скомпилированной информации получают отдельные преимущества от участия в работе бухгалтера, но при этом аудитор в заключении не выражает никакой уверенности.

Согласно МСА 120 аудит финансовой отчетности призван давать аудиторской организации возможность выразить мнение о правильности составленной отчетности в соответствии законодательству. Мнение аудитора должно базироваться на собранных в ходе аудита достаточных и уместных доказательствах. Рассматривается вопрос о причастности аудитора к финансовой информации. если к ней прилагается его отчет (заключение), либо аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью [3, ст. 11].

В случае если аудитору становятся известны факты не надлежайшего использования субъектом процедур имени аудитора в связи с финансовой информацией - то аудитор должен потребовать прекращения не правомерных действий со стороны руководства субъекта. А так же аудитор может проинформировать любые известные третьи стороны об использовании его имени ненадлежайшим образом в связи с указанной информацией.

В МСА 120 говориться, что в конце каждого международного стандарта должен приводится раздел «Перспективы государственного сектора», он раскрывает случаи требующие пояснения либо дополнения, если такой раздел отсутствует - то он применяется к аудиту финансовой отчетности в государственном секторе во всех существенных аспектах.

Международные стандарты аудита представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они являются критерием качества аудиторских услуг позволяют пользователям получить определённую уверенность в том что аудитор не подтвердит не достоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно [4, ст. 6-7].

Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

аудит ревизор проверка

2. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

МСА 500 «Аудиторские доказательства» относится к международным стандартам аудита, но оно отличается от российских правил аудита (ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»). Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств при аудите финансовой отчетности, либо в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены в МСА 500. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора [3, ст. 126].

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а так же подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно этого к аудиторским доказательствам относятся:

1) первичные документы

2) бухгалтерские записи,

3) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица,

4) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [5, ст. 23].

С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятиям:

- достаточность - является количественной мерой, предполагается использование выборочного отбора документации,

- уместность - является качественной мерой.

На мнение аудитора о достаточности и уместности влияют факторы, характеристика которых представлена в таблице 1 [4, ст. 62].

Таблица 1 Характеристика факторов, влияющих на достоверность и уместность.

Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами: проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:

* надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений; эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода. Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» утверждения руководства могут подразделяться на следующие категории (таблица 2).

Таблица 2 Категории утверждений руководства фирмы

Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:

1. аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

2. аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

3. аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

Отмечено, что к утверждениям, на основе которых готовится финансовая отчетность, относятся утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности; приведены категории, на которые они подразделяются. Подчеркивается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не противоречат друг другу. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнительных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Согласно международной практике аудитор самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие «Процедуры получения аудиторских доказательств». В этом разделе процедуры рассматриваются в разрезе подразделов :

1. инспектирование - проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Приведена классификация документальных аудиторских доказательств по степени их надежности, включающая в себя три основные категории. Это документальные аудиторские доказательства, созданные:

* третьими сторонами и находящиеся у них;

* третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

* субъектом и находящиеся у него.

2. наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками субъекта).

3. запрос- поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства (например, официальные письменные запросы третьим сторонам, неофициальные устные запросы, адресованные работникам субъекта).

- подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, запрос аудитора непосредственно дебиторам о подтверждении дебиторской задолженности).

4. подсчет - подразумевает проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. аналитические процедуры - это анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

В разделе «Перспективы государственного сектора» указывается, что при аудите субъектов государственного сектора необходимо учитывать законодательную базу и любые иные нормативные акты, указания или директивы министров, определяющих полномочия аудитора и устанавливающих какие-либо специальные полномочия к аудиту, которые могут повлиять (например, на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и вынесении им суждений о характере и объеме предполагаемых аудиторских процедур).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международные стандарты аудита представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они являются критерием качества аудиторских услуг позволяют пользователям получить определённую уверенность в том что аудитор не подтвердит не достоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно.

Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

Аудиторские доказательства являются информацией, полученной аудитором в процессе формулирования выводов на которых основывается мнение аудитора.

С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе проведения аудита определённой организации аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральные правила (стандарты) аудита : [Электронный ресурс]: - М.: 2011. Режим доступа : http://www.termika.ru/audit/

2. МСА интерпретация и раскрытие : [Электронный ресурс]: - М.: 2011. Режим доступа : http://www.fin-buh.ru

3. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Жарылгасова Б.Т. Суглобон А.Е. - 3-е изд., стер. - М.; КРОНУС , 2007. - 400 с.

4. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита / Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В.: учебное пособие - М.: ИД «ФОРУМ» : ИФРА - М , 2007. - 320 с.

5. Василенко А.А., Овчаренко О.В. Стандарты аудита: изучайте и внедряйте : учебное пособие / Василенко А.А., Овчаренко О.В. - изд. «ФЕНИКС» , - 2006. - 410 с.

Размещено на Allbest.ru