Размещено на http://www.allbest.ru/

Счета управленческого учета издержек. Смета издержек центров ответственности. Практика

Оглавление

Счета управленческого учета издержек

Смета издержек центров ответственности

Практические задания

• Список использованных источников

Счета управленческого учета издержек

Управленческий учёт - учёт движения ценностей, формирующих себестоимость готовых изделий и оказанных услуг, расчёты между лицами внутри фирмы, приёмы определения эффективности работы хозяйственных звеньев предприятия.

В основе классического западного управленческого учёта лежит управление затратами.

Управленческий учёт - самостоятельное направление бухгалтерского учёта организации, которое обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также её структурных подразделений. То есть это не только наблюдение и обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления.

- Управленческий учёт - внутренний учёт, решение об его ведении принимается руководством организации.

- Результаты управленческого учёта представляются в произвольной форме.

- Используются все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

- Сроки предоставления управленческих отчётов устанавливается администрацией: неделя, декада, месяц.

- Объекты управленческого учёта - центры ответственности.

- Расчёты сосредоточены на подразделениях внутри организации, основываются на сочетании первоначальных данных, анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценках на будущее.

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учёта было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии, что было связано с расширением производства, ростом его концентрации, с образованием крупных компаний, необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Отечественная система БУ затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесённых в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции; работ, услуг для целей государственного централизованного ценообразования. При том, что система получения информации была налажена на предприятиях хорошо, большая часть её не востребовалась, т.к. не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а, значит, и управления процессом формирования себестоимости. Видимо из-за этого не нашёл на практике широкое применение хорошо в деталях разработанный теоретически нормативный метод учёта затрат и калькулирования, аналог западной системы «стандарт - кост».

Многообразие предприятий, определяемое различными формами собственности, и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учёта.

Основные признаки классификации подсистем учёта:

- форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная, автономная);

- оперативность учёта затрат (учёт прошлых (фактических) затрат, система «стандарт - кост»);

- полнота учитываемых затрат (полной себестоимости, система «директ - костинг»).

В практике западного учёта применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов - счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными финансовыми счетами, подсистема учёта интегрированная (однокруговая). Если система автономная, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования (зеркальные).

Система «стандарт - кост» включает разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учёт фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Система «директ - костинг» - неполного включения затрат в себестоимость (переменных затрат).

Предметом учёта является производственная деятельность организации и её отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство». Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Объекты калькуляции -- это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей -- 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов -- на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящихся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным элементам затрат. Однако данная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов. К тому же при использовании этой методики не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип пр-ва, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного производства, единая единица измерения и калькулирования. При этом методе выпускаемая продукция является и объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости. Попроцессный метод используется в различных вариантах. В тех производствах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продукции, запасы полуфабрикатов, может применяться простой метод калькулирования.

В энергетике, в добывающих отраслях (где отсутствуют запасы готовой продукции) используется простая одноступенчатая калькуляция себестоимости. Предприятия этих отраслей является однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (напр., каменного угля) или выработке одного вида энергии (электрической) все затраты на производство можно учитывать в целом и включать в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов: Д 20 К разных счетов. При этом себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произведенной за этот период продукции: Себестоимость 1 ед. = затраты общие / количество продукции. В целях контроля за соблюдением установленных смет общепроизводственных и общехозяйственных. Расходы на этих предприятиях можно учитывать на сч. 25 и 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В пр-вах, добывающих или вырабатывающих два или несколько видов продукции, напр. электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расходы распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом. Таких производств, где не возникают запасы готовой продукции мало. Там, где имеет место остаток готовой продукции, применяется простой двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа. 1 этап: Рассчитывается производственная себестоимость всей изготовленной продукции и производственная себестоимость единицы путем деления себестоимости изготовленной продукции на ее количество: Себестоимость ед. продукции = производственная себестоимость всей изготовленной продукции / количество изготовленной продукции. 2 этап: Сумма управленческих и сбытовых расходов делится на количество реализованной продукции за отчетный период. 3этап: Полученные показатели суммируются, и получается себестоимость единицы реализованной продукции. Метод простой двухступенчатой калькуляции отражает практическое воплощение на практике системы учета затрат по местам их возникновения. Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет: 1. Оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости. 2. Отнести управленческие расходы на реализованную продукцию в полном размере. Если производственный процесс состоит из нескольких переделов (стадий, этапов) и на каждом из них на выходе получают полуфабрикаты, которые складируются, и если запасы полуфабрикатов меняются от передела к переделу, то используют метод многоступенчатой простой калькуляции. В этом случае учитывают затраты и количество изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу: Себестоимость ед. = производственные затраты передела 1 /кол-во п/ф, изготовленных на переделе 1 + производственные затраты передела 2 / кол-во п/ф, изготовленных на переделе 2 + ... + затраты упр. / кол-во реализованной продукции. Считается, что при этом многоступенчатом методе калькулирования себестоимости целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно; определять их величину в расчете на единицу готовой продукции, а в рамках отдельных переделов учитывать лишь добавленные затраты (зарплату и общепроизводственные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Себестоимость 1 ед. = Затраты материалов + затраты доб. передела 1 /кол-во п/ф, изготовленных на переделе 1 + затраты доб. передела 2 / кол-во п/ф, изготовленных на переделе 2+...+ затраты упр. / кол-во реализованной продукции. На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций.

Попередельный метод учета затрат. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех организациях, особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попередельный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, металлургической, стекольной промышленности и др. Особенность попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. Корреспонденции: Списаны материалы в производство Дт20-1,2,3Кт10, Начислена сумма оплаты работников1,2,3 цеха Дт 20-1,2,3Кт70, Начислены налоги с суммы оплаты трудаДт20-1,2,3Кт69, Начислена амортизация по оборудованию Дт20-1,2,3Кт02,Оприходована готовая продукция Дт43Кт20-1,2,3. Попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом). Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использование сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21,списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе): Себестоимость полуфабрикатов 1передела Дт21Кт20-1, Себестоимость полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2 Дт20-2Кт21, Себестоимость полуфабрикатов 2 передела переданных на склад Дт21Кт20-2, Себестоимость полуфабрикатов 2 передела полученных со складаДт20-3Кт21, Оприходована на склад готовая продукция Дт43Кт20-3.

Попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом). Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использование сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43"Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21.Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела. Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе): Себестоимость полуфабрикатов 1передела Дт21Кт20-1, Себестоимость полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2 Дт20-2Кт21, Себестоимость полуфабрикатов 2 передела переданных на склад Дт21Кт20-2, Себестоимость полуфабрикатов 2 передела полученных со складаДт20-3Кт21, Оприходована на склад готовая продукция Дт43Кт20-3.

Смета издержек центров ответственности

Учет и анализ по центрам ответственности -- это система, которая измеряет (оценивает) соответствие достигнутых результатов запланированным по каждому подразделению (центру ответственности), которое является самостоятельным объектом бюджетного (планового) процесса и отвечает за исполнение перечня бюджетных показателей, определяемых центральным аппаратом управления при разработке сводного плана (бюджета) предприятия на предстоящий бюджетный период. Благодаря спецификации делегирования полномочий подразделению, собственно и определяющих его статус как центра ответственности, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению). Концепция учета-анализа по центрам ответственности предусматривает применение к различным подразделениям предприятия различных целевых функций, которые наиболее эффективно стимулируют данные подразделения в хозяйственной деятельности предприятия. Собственно, эффективная система материального стимулирования на предприятии становится возможной благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия (по-английски эта функция называется одним словом «benchmarking», которое в данном контексте можно перевести как «балльная оценка»).

Различные подразделения (центры ответственности) на предприятии различаются по своей «степени свободы», то есть по полномочиям руководителей структурных подразделений в своей оперативной работе. Так, начальник производственного цеха, как правило, имеет право самостоятельно определять величину и структуру удельных затрат по выпуску тех или иных видов продукции, в то время как сама структура и величина выпуска устанавливаются и жестко контролируются аппаратом управления в лице планово-экономического управления (ПЭУ). Если же цех переводится на хозрасчет (это бывает в тех случаях, когда функции цеха полностью охватывают весь производственный цикл по тому или иному виду продукции), то полномочия руководителя существенно расширяются. Он получает право в определенных пределах самостоятельно устанавливать объемы выпуска, а оценочным показателем деятельности цеха уже будет не уровень удельных затрат, а расчетная прибыль, определяемая как разница расчетной выручки по выпущенной продукции и величины фактической себестоимости выпуска.

По критериям уровня полномочий руководителей подразделений в рамках существующей на предприятии организационной структуры все центры ответственности можно классифицировать следующим образом:

а) Центр управленческих затрат (managed cost centre)

б) Центр нормативных затрат (standard cost centre)

в) Центр доходов (revenue centre)

г) Центр прибыли (profit centre)

В реальной практике предприятий очень часто встречаются подразделения со статусом смешанного центра ответственности, которые сочетают в себе признаки двух или нескольких классических центров ответственности. «Смешанным» центром ответственности называется подразделение, в текущей деятельности которого «делегированные» полномочия по различным направлениям деятельности различны.

Оптимизация системы материального стимулирования является «обратной стороной медали» бюджетирования по центрам ответственности. В зависимости от типа центра ответственности определенные компоненты бюджета являются централизованно фиксируемыми, а другие даются «на откуп» менеджерам на местах. Те компоненты затрат, которые находятся в сфере полномочий центрального офиса либо местного подразделения, называются им «контролируемыми» (controllable costs).

Соответственно:

-- с одной стороны, «контролируемые» центром затраты отслеживаются им через систему мониторинга исполнения бюджетов;

-- с другой стороны, важно, чтобы система стимулирования (показатели стимулирования) менеджеров на местах была такой, чтобы они были заинтересованы в динамике «контролируемых ими затрат», которая отвечала бы интересам улучшения финансовых результатов компании в целом. В случае, когда показатели стимулирования являются неадекватными типу центра ответственности, происходит эффект так называемого «moral hazard», когда менеджеры на местах объективно заинтересованы в таком функционировании своих подразделений, которое негативно сказывается на финансовых результатах компании в целом.

Понятие "условий", "показателей" и "коэффициентов" премирования. Отметим в самом начале, что понятия «показатели премирования» и «коэффициенты премирования» не тождественны. Под показателями премирования понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельности предприятия, которые являются основой (базой) исчисления премиального фонда подразделений и их руководителей. Под коэффициентами же премирования подразумеваются коэффициенты (извините за тавтологию), применяемые к показателям премирования при исчислении премиального фонда. Коэффициенты премирования являются стандартными для всех подразделений и равны доле возможного прироста чистой прибыли (по сравнению с запланированным уровнем), которую руководство предприятия планирует «пустить» на образование премиального фонда подразделений. Итак: показатели премирования (база начисления премиального фонда) * коэффициенты премирования (ставка начисления премиального фонда) = абсолютный размер премиального фонда подразделений. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишает подразделение премии (ведет к депремированию). Выбор показателей и условий премирования зависит от того, какой статус центра ответственности имеет подразделение. Хотелось бы четко зафиксировать два важных момента:

-- условия премирования подразделений в обязательном порядке являются централизованно устанавливаемыми бюджетными параметрами;

-- показатели премирования в обязательном порядке являются благоприятными отклонениями от централизованно устанавливаемых бюджетных параметров.

Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат. Центры управленческих затрат на предприятии, как уже отмечалось, характеризуются тем, что «выходные» результаты их деятельности в силу специфики исполняемых функций, очень трудно специфицировать количественно. К статусу центров управленческих затрат обычно относятся сами службы аппарата управления плюс общехозяйственные службы. Показателями премирования для центров управленческих затрат обычно являются (в комплексе):

а) благоприятные отклонения (снижение по сравнению с планом) сметы операционных расходов;

б) выполнение целевого (качественного) бюджетного плана;

в) репрезентативные показатели, характеризующие общий уровень трудовой и исполнительской дисциплины и качество работы.

Условиями премирования центров управленческих затрат являются:

а) непревышение сметы операционных расходов;

б) опять же выполнение целевого (качественного) бюджетного плана.

Смета операционных расходов. Под сметой операционных расходов понимаются те внутренние расходы деятельности центра управленческих затрат, которые контролирует его руководитель. Чаще всего это фонд оплаты труда (иногда руководитель имеет полномочия самостоятельно набирать по лимиту штатного расписания работников, исходя из «вилок» тарифной сетки, иногда эти полномочия расширяются до самостоятельного определения должностных окладов). Реже сюда включаются накладные расходы, если они передаются под ответственность руководителей подразделения (смета канцелярских, представительских, командировочных расходов и пр.). Совсем редко встречаются ситуации (в основном, на крупных предприятиях), когда руководители крупных же функциональных служб в пределах выделенных им сметных сумм получают полномочия по найму сторонних организаций для обеспечения выполнения целевого бюджетного задания (например, по найму консультационных, инжиниринговых, аудиторских и прочих фирм). В любом случае, все категории расходов, передаваемые в рамках бюджетного периода под ответственность руководителей служб, включаются в их смету, непревышение которой является условием премирования. Логика здесь достаточно проста: расход сметы необходим для того, чтобы служба (центр управленческих затрат) приемлемо выполнила утвержденный ей целевой (качественный) бюджетный план. Если служба «ухитрилась» выполнить бюджетный план с меньшими, нежели было запланировано, операционными издержками, она должна быть за это вознаграждена.

Целевой (качественный) бюджетный план. Этот план утверждается перед началом бюджетного периода бюджетным комитетом предприятия (обычно его роль исполняет Правление компании), и этот же бюджетный комитет заслушивает отчет службы об исполнении бюджетного плана по окончании бюджетного периода. Хотелось бы отметить, что, как правило, большая часть функций службы (центра управленческих затрат) являются регулярными (так сказать, фоновыми) и эти функции не включаются в целевой бюджетный план (считаются само собой разумеющимися). К таким функциям, допустим, для бухгалтерии относятся составление сводной финансовой отчетности, ведение нормативного учета для целей управленческого планирования и пр. Качество исполнения регулярных функций косвенно фиксируется через репрезентативные показатели (см. ниже). В бюджетный же план входит перечень управленческих мер по развитию деятельности, которые служба обязана осуществить в течение бюджетного периода. Например, для той же бухгалтерии это может быть: а) разработка и внедрение единых стандартов оперативного учета для подразделений А, Д, Е; б) разработка и переход на новый рабочий план счетов; в) проведение комплексных мероприятий по налоговому планированию; г) внедрение в практику программного обеспечения и пр. Таким образом, фактически целевой бюджетный план центра управленческих затрат состоит из перечня управленческих мероприятий «под ответственность» службы на данный бюджетный период плюс указание по каждому мероприятию на плановую «степень» его осуществления (разработка, разработка и частичное внедрение, разработка и полное внедрение и т.п.)

Репрезентативные показатели. Эти показатели характеризуют качество исполнения службой своих регулярных функций. Для той же бухгалтерии это могут быть: количество зафиксированных опозданий сотрудников на работу, величина штрафов со стороны налоговых органов за ошибки в сводной финансовой отчетности, число зафиксированных задержек в подготовке форм управленческой и бухгалтерской отчетности и пр. Следует отметить, что контроль репрезентативных показателей, равно как и качества исполнения целевого плана, естественно, осуществляет не сама служба, а аналитический отдел при первом вице-президенте по экономике и финансам (высшем должностном руководителе, персонально ответственном за исполнение сводного бюджета в целом).

Процедура начисления премиального фонда центру управленческих затрат обычно такова. По окончании бюджетного периода на специальном заседании бюджетного комитета (Правления) заслушивается отчет службы о выполнении целевого бюджетного плана с обязательным представлением данных по фактической смете операционных расходов и репрезентативным показателям деятельности.

Параллельно заслушивается такой же доклад аналитического отдела при первом вице-президенте по экономике и финансам. Как уже отмечалось, непревышение сметы операционных расходов и приемлемое выполнение целевого плана являются условиями премирования (то есть при невыполнении хотя бы одного из данных условий вопрос о премировании службы автоматически снимается с повестки дня). При этом непревышение сметы операционных расходов, естественно, подтверждается количественно, а качество исполнения целевого плана члены Правления оценивают экспертным путем (например, через голосование). Репрезентативные показатели при этом играют роль фондокорректирующих в дополнение к качеству исполнения целевого плана. При принятии решения о начислении службе (центру управленческих затрат) премиального фонда он складывается из двух составляющих:

а) объективной, равной произведению благоприятных отклонений (экономии) сметы операционных расходов и коэффициента премирования;

б) персональной надбавки исходя из качества исполнения целевого плана и динамики репрезентативных показателей.

Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат. Центрами нормативных затрат, как правило, являются производственные подразделения (цеха), невыделенные в хозрасчетные бизнес - единицы (то есть не переведенные в статус центров прибыли). Для них:

Условием премирования является точное исполнение бюджетного задания по объемам и структуре выпуска. При этом отклонения могут быть оправданы только при предоставлении подразделением соответствующего протокола в рамках системы внутреннего арбитража, фиксирующего либо согласованное управленческое решение с другой службой о взятии той на себя ответственности за отклонения объема и структуры выпуска, либо ответственность смежного подразделения либо внешних контрагентов (например, поставщиков -- ответственность фиксирует арбитражная комиссия предприятия) за срыв производственной программы.

Показателем премирования является сумма произведений фактических отклонений удельной себестоимости выпуска по виду продукциии на плановый выпуск данного вида продукции по всем видам продукции в том случае, если подразделение полностью контролирует производственный цикл одного или нескольких видов продукции (дивизиональная структура управления). Заметим, что по одному из видов продукции, допустим, может быть перерасход удельной себестоимости, но с точки зрения стимулирования подразделения как целостного объекта системы учета ответственности важно суммарное отклонение по контролируемому показателю (удельным затратам). Если же на предприятии в силу производственной специфики имеет место функциональная (попроцессная) система управления, то показателем премирования центра нормативных затрат (например, кузнечного или литейного цеха) является сумма произведений фактических отклонений удельных затрат по процессу на плановый выпуск данного вида продукции в разрезе видов продукции.

Условия и показатели премирования для центров доходов. Центром доходов для промышленного предприятия, как правило, может являться служба сбыта.

Для нее условиями премирования являются:

а) непревышение лимита контролируемых (прямых коммерческих и операционных) расходов;

б) выполнение плана по продажам (в разрезе отдельных видов продукции).

Если же увеличение выручки достигнуто за счет повышения физического объема сбыта, то эффект на финансовые результаты предприятия будет меньше -- он обуславливается рентабельностью единицы продаж. Поэтому целесообразно считать показатель премирования центра доходов по такой формуле:

превышение планового объема продаж - превышение физического объема продаж х (удельная плановая себестоимость реализации - отклонения прямых коммерческих расходов) - отклонения (экономия) операционных расходов.

Условия и показатели премирования для центров прибыли. Центрами прибыли на промышленном предприятии, как правило, являются выделенные в обособленные бизнес - единицы (контролирующие одновременно выпуск и сбыт) производственные подразделения.

Для них условием премирования является достижение запланированного в бюджете объема валовой прибыли. Фактический объем валовой прибыли для центров прибыли рассчитывается как:

фактическая выручка от реализации -- фактические прямые коммерческие (совокупные) и производственные (за вычетом текущих материальных затрат) расходы -- фактические производственные расходы в части текущих материальных затрат в натуральном выражении х плановая «цена» (удельная себестоимость) единицы текущих материальных затрат)

Выделение отдельно «входящих» материальных потоков (текущих материальных затрат) вызвано тем, что центр прибыли не контролирует процесс снабжения (и, следовательно, себестоимость единицы используемых материалов) и цены сторонних организаций (энергозатраты, услуги и пр.), однако контролирует физический объем данных видов издержек.

Показателем премирования для центров прибыли является произведение благоприятного отклонения (превышения) объема валовой прибыли на коэффициент премирования.

В практической деятельности российских предприятий наиболее приемлемым (во избежание излишней запутанности) механизмом премирования центров инвестиций является следующий: основным условием премирования, как и для центров прибыли, выступает достижение запланированного объема валовой прибыли.

Формула расчета аналогична той, что мы привели для центров прибыли за двумя исключениями: а) по плановым (трансфертным) ценам будут рассчитываться «входящие» материальные потоки от «своих» (включенных в промышленный холдинг) предприятий и б) при расчете валовой прибыли будут вычитаться налоги и процент по привлечению, так как эти параметры центры инвестиций как самостоятельные юридические лица контролируют сами.

Таким образом, фактический объем валовой прибыли центров инвестиций будет рассчитываться как: фактический объем выручки -- фактическая себестоимость реализации (за вычетом текущих материальных затрат от «своих» предприятий) -- налогообложение -- процент по привлечению -- физический объем текущих материальных затрат «своих» предприятий х плановый уровень трансфертной цены)

С учетом всего вышесказанного, можно представить перечень условий и показателей премирования для различных центров ответственности в составе российского промышленного предприятия в виде следующей табл. 1.

Таблица 1. Условия и показатели премирования для различных центров ответственности в составе российских промышленных предприятий

Практические задания

Задача 4

Калькулирование затрат при использовании метода «стандарт - кост»

Целью задачи является:

- ознакомление с данным методом

- учет и анализ производственных затрат по видам и источникам возникновения

- сопоставление нормативных и фактических значений производственных издержек и анализ полученных отклонений

Условия задачи:

Малое предприятие N, арендующее всего одно небольшое помещение, специализируется, исключительно, на изготовлении резиновых галош. На производство одной галоши требуется определенный норматив затрат (табл. 2).

Таблица 2

№	затраты	Количество затрат на ед. произведенной продукции	Денеж. выражение (руб.)
1	Основные материалы	800 гр. по цене 15 руб. за 1 кг	12
2	Трудозатраты	0,5 часа по ставке 30 руб. за 1 час работы	15
3	Общепроизводственные накладные расходы	0,5 часа по цене 10 руб. за 1 час	5
Всего на единицу продукции	32

Согласно плану предприятия:

- объем выпуска продукции равен 30 тыс. шт.

- объем закупки материалов равен 30 тыс. кг

За отчетный период были произведены следующие расходы:

- закуплены материалы в количестве 28000 кг по цене 16 руб. за кг

- отпущено в производство материалов 24000 кг по цене 16 руб.

- начислена заработная плата основным рабочим 15000 человеко-часов по 20 руб. за человеко-час

- списаны общепроизводственные расходы в сумме 155000 руб.

Решение:

Смысл системы «стандарт - кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло на самом деле, а возникшие отклонения между заранее установленными и фактическими показателями отражаются обособленно. В основе системы «стандарт - кост» лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. При этом установленные нормы нельзя перевыполнить, а превышение нормы не означает повышение эффективности работы организации, это лишь говорит о том, что данная норма была установлена ошибочно. Таким образом, выполнение норм даже на 80% означает успешную работу организации. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

Нормирование в условиях системы «стандарт - кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. В результате установления стандартов (норм) определяется стандартная (нормативная) себестоимость продукции. При этом в условиях системы «стандарт-кост» стандарты (нормы) рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. В рамках системы «стандарт - кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

- нормативная цена материалов:

М_{стандарт} = 12 руб.

ь нормативны трудозатраты

Т_{стандарт} = 15 руб.

ь нормативные накладные расходы

Нр_{стандарт} = 5 руб.

Итого нормативная себестоимость единицы - 32 руб.

Итого нормативная себестоимость выпуска - 32*30000 = 960000 руб.

Расчет фактической себестоимости

- фактическая себестоимость материалов

М_факт = 24000*16 = 384000 руб.

ь фактические трудозатраты

Т_факт = 15000*20 = 300000 руб.

ь фактические накладные расходы

Нр_факт = 155000 руб.

Итого фактическая себестоимость - 839000 руб.

Сумма экономии

= 960000 - 839000 = 121000 руб.

Необходимо также отметить, что система «стандарт - кост» в принципе во многом похожа на нормативный метод учета затрат, который нашел широкой применение на многих российских предприятиях. При этом и в том и в другом случае ведется расчет предстоящих расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Фактические затраты и в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и продаж и действительно имевших место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени. Однако следует все же отличать систему «стандарт - кост» от нормативного метода учета затрат, который ставит конечной целью определение фактической себестоимости всего товарной выпуска и отдельных видов продукции, в то время, как учет затрат при применении системы «стандарт - кост» предназначен прежде всего для исчисления предстоящих затрат.

При применении системы «стандарт - кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется значительно больше разновидностей отклонений, чем при применении нормативного метода учета затрат. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный метод учета затрат, в системе «стандарт-кост» используются установленные стандарты (нормы) затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции. Кроме отклонений, выявляемых при нормативном методе учета затрат, применение системы «стандарт-кост» позволяет определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалифицированного состава работающих и т.п. И если нормативный метод учета затрат ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, то в системе «стандарт - кост» основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Задача 14

Расчет точки безубыточности и объема продаж методом «директ - костинг»

Цель задачи:

определить целесообразность планируемого выпуска продукции

Условия задачи:

Планируется к продаже изделие, сумма затрат на производство которого составляет 800 рублей, продажная цена одной единицы запланирована в 1000 рублей. Постоянные затраты предприятия за период - 20000 рублей. Рассчитать точку безубыточности объема продаж для получения прибыли от продаж в размере 30000 руб.

Решение:

Формула критического объема выпуска и реализации продукции

qk = C/(z - v),

где qk - критический объем выпуска и реализации продукции;

C - общие постоянные издержки;

z - цена единицы продукции;

v - удельные переменные издержки

Критический объем выпуска продукции (при котором прибыль будет равна 0), согласно выше приведенной формуле составит:

qk = 2000/(1000 - 800) = 10 единиц

Теперь рассчитаем точку безубыточности объема продаж для получения прибыли от продаж в размере 30000 руб.

qk = (30000 + 2000)/(1000 - 800) = 160 единиц

Список использованных источников

учёт премирование прибыль

1. Кулинина, Г.В.; Чирков, А.П. Анализ выполнения обязательств по поставкам продукции; М.: Финансы и статистика, 2009.

2. Мескон, Майкл; Альберт, Майкл; Хедоури, Франклин Основы Менеджмента; М.: Дело, 2008.

3. Павленко, А.П. Совершенствование нормирования труда инженерно-технических работников и служащих; М.: Экономика, 2009.

4. Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений; М.: 1С: Паблишинг, 2009.

5. Репин, В.В.; Елиферов, В.Г. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов; М.: Стандарты и качество; Издание 3-е, испр., 2009.

6. Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита; Ростов н/Д Феникс'', 2009.

7. ред. Бакаев, А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета; М.: ИПБ-БИНФА, 2010.

8. ред. Коробова, Г.Г. Банковское дело; M.: Экономистъ, 2009.

9. ред. Сенчагов, В.К.; Архипов, А.И. Финансы, денежное обращение и кредит; М.: Проспект, 2008.

10. ред. Титова, Г.А. Аккредитивы. Документарные инкассо. Банковские гарантии; БАНКЦЕНТР, 2010.

Размещено на Allbest