Систематизация информационной базы аудиторской проверки кассовых операций и последовательности выполнения процедур контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Количество стр. - 27, таблиц - 3, приложения - 3, использованных источников - 7.

Объект исследования - аудит кассовых операций.

Цель курсовой работы - систематизировать информационную базу аудиторской проверки кассовых операций и последовательность выполнения процедур контроля.

Результаты работы: предложения по совершенствованию способов подготовки информации, методики, организации и технологии аудиторской проверки учетных операций.

Результаты могут быть использованы в практике работы бухгалтерских и аудиторских служб.



Содержание

Реферат

Введение

1. Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций

2. Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций

2.1 Краткая характеристика организации

3. Подготовка и составление общего плана

3.1 Аудиторские риски и уровень существенности

3.2 Подготовка и составление общего плана аудита, составление программы аудита

4. Аудиторское заключение

Заключение

Приложения

Список источников



Введение

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудит денежных средств в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.



1. Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247). В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.

Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период. Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль с данными счета 51 "Расчетный счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.



2. Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций

Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:

- Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля 2011 г.);

- правила аудиторской деятельности в РФ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н);

- Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010г.);

Письмо ЦБ РФ "Порядок ведения кассовых операций в РФ", утвержденного решением Совета директоров от 22.09.93г. №40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247);

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.

-Закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» принят Гос. Думой 25.04.2003 г.

- Об утверждении форм документов строгой отчетности (Утв. Приказом Министерства Финансов РФ 13.12.1993г. №121);

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

- Указ президента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ (в ред. Указа Президента РФ от 26.11.2001 N 1360);

- Стандарты и методики проведения аудита.

Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

Аудитор проверяет тождество аналитического и синтетического учета.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

Таблица -1 Вопросник для оценки внутреннего контроля

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Установлена ли сигнализация в кассе?			-
2.	Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?		+
3.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+		Договор с вневедомственной охраной
4.	Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
5.	Инкассируется ли данная организация?			-
6.	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?		+
7.	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?			-
8.	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?		+		Образцы подписей гл. бухгалтера и кассира
9.	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?		+		Письменное распоряжение руководителя
10.	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?		+		Приказ руководителя о ревизии кассы
11.	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?		+		Договор о полной материальной ответственности с кассирами
12.	В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?		+		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
13.	Проводятся ли внезапные проверки кассы?			-
14.	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?			-
14.	Ведется ли на предприятии кассовая книга?		+		Кассовая книга
15.	Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?		+
16.	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах и расходных ордерах		+		Письменные распоряжения руководителя, Образцы подписей уполномоченных лиц
17.	Имеются ли в организации ККМ?			-
18.	Ведется ли журнал выданных доверенностей?			-
19.	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?			-
20.	Кто подписывает чековую денежную книжку?

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и тех же лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетные даты, когда кассир готовиться заранее);

- кассовые ордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;

- формальная инвентаризация кассы при смене кассира.

Ответственность за ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут быть разными.

Кассир не знает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает о необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в ответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. аудит кассовый операция риск

Данные проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденными отчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

При планировании предусматривается:

- получение необходимой информации о бухгалтерском учете;

- определение содержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;

- составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.

Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, по содержанию - встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая, определяет методы проведения аудита.

2.1 Краткая характеристика организации

Организация НОУ «Центр «Практика» Нины Зверевой» основана в 1992 году. Направление деятельности-организация курсов повышения квалификации для работников телевидения и радио, тренингов по ораторскому искусству и техникам коммуникаций.

Формы обучения-семинары и мастер-классы на базе собственного учебного центра, атакже выездные тренинги и консультации.

Учители Центра-действительные члены Академии российского телевидения, лауреаты национальной премии ТЭФИ Нина Зверева и Михаил Сладков.

За 9 лет в Центре «Практика» прошло обучение более 4 тысяч слушателей из регионов России и стран СНГ. В Центре «Практика» проводили мастер-классы Владимир Познер, Светлана Сорокина, Вадим Такменев, Александр Акопов и др. В 1999 году Центр «Практика» посетила с официальным визитом королева Нидерландов-Беатрикс.

Центр «Практика» также специализируется на организации медиамероприятий. Наиболее известные продюссерские проекты - Международный мультимедийный фестиваль «Живое Слово» в с.Б.Болдино и Всероссийский конкурс СМИ «Родная Речь».

В Центре работает студия-продакшн, сотрудники которой имеют большой опыт производства социально ориентированных и коммерческих видеофильмов с участием российских и международных партнеров.

Учреждение является некоммерческой организацией и не ставит целью извлечение прибыли. Получаемые из любых источников средства, в том числе доходы от хозяйственной деятельности, направляются на решение уставных задач Учреждения и не распределяются между Учредителями или иными лицами.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банковских учреждениях, пользуется полной хозяйственной самостоятельностью в определении форм управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда.

Учреждение имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указанием на место нахождения. Учреждение вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием и собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

С 2008 года Центр «Практика» перешла на Упрощенную Систему Налогообложения, в которой применяет 15% налоговая ставка. Это освободило организацию от довольно массивной сдачи отчетности, ведения бухгалтерского учета в полном объеме и уплаты некоторых налогов. В целом это экономит налоговую ставку и существенно снижает время работы бухгалтера, проводимого над составлением и сдачи отчетности, и подведением общих итогов.



3. Подготовка и составление общего плана.

3.1 Аудиторские риски и уровень существенности

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достакточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем проедстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

При проведении оценки аудиторского риска в организации НОУ «Центр «Практика» было выявлено, что внутрихозяйственный риск оценивается в 70%, а риск средств контроля в 80%. Чтобы правильно и достоверно расчитать аудиторский риск, воспользуемся формулой:

АР= ВХР*РСК*РНО,

Где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск - это риск наличия существенных неточностей в бухгалтерской отчетности;

РСК- риск средств контроля - риск того, сто с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращаться и исправлять неточности в бухгалтерской отчетности;

РНО -риск необнаружения ошибок -это вероятность того, что проведение аудиторского тестирования и конкретных процедур не смогли раскрыть существенные неточности бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан на основе оценки показателей внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска (5-6%) необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Для того чтобы рассчитать аудиторский риск, сначала найдем во сколько оценивается риск необнаружения ошибок:

РНО= (АР:(ВХР*РСК)= 0,05:(0,70*0,80)=0,08.

Следовательно, аудиторский риск в организации НОУ «Центр «Практика» составил 4%. Такой результат удовлетворяет расчеты аудитора, и на основе этих результатов аудитор рассчитывает уровень существенности. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Произведем расчет уровня существенности в организации НОУ «Центр «Практика» используя методику определения внутрифирменными стандартами аудиторской организации

Таблица 2 -Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значения базовых показателей	Доля в %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль/убыток	3 000 000	7%	210 000
Реализация продукции/услуг	5 000 000	7%	350 000
Прибыль до налогообложения	500 000	10%	50 000
Затраты	7 500 000	6%	450 000
Итого:		20%	1 060 000

Рассчитаем уровень существенности:

А) Определим среднеарифметический базовый показатель:

1 060 000:4=265 000

Б) Определим наименьшее значение:

(265 000-50 000):265 000=81,13%

В) Определим наибольшее значение:

(450 000-265 000):265 000=69,81%

Наименьшее значение значительно отличается от среднего, а наибольшее незначительно. Поэтому, отбросим наименьшее значение и определим среднеарифметическое значение.

(210 000+350 000+450 000):3=336 666,66

Эту величину округляем до 350 000 и определяем новое значение после округления:

(350 000-336 666 ,66)/336 666,66?4.

Результат удовлетворяет аудитора и составляет 4 % уровня существенности, что находится в пределах 20% в соответствии с внутренним стандартом огранизации НОУ «Центр «Практика».

3.2 Подготовка и составление общего плана аудита, составление программы аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

При разработке общего плана аудитору необходимо обратить внимание на деятельность аудируемого лица, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненных работ, и прочие аспекты.

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация НОУ «Центр «Практика» Нины Зверевой»

Период аудита с 10.05.11 по 25.05.11

Количество человеко-часов 25

Планируемый аудиторский риск 4%

Уровень существенности 350 000 руб.

Аудитор Иванова И.В.

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
1.	Учредительные и другие общие документы организации	10.05.11-11.05.11	Иванова И.В.
2.	Учетная политика организации	11.05.11-15.05.11	Иванова И.В.
3.	Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета	15.05.11-18.05.11	Иванова И.В.
4.	Проверка бухгалтерского учета	18.05.11-24.05.11	Иванова И.В.
5.	Оформление результатов проверки	25.05.11	Иванова И.В.

Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации. По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Таблица 3 - Программа аудита.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
11	Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности	1 раз в квартал	Иванова А.С.	Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы
12	Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности	1 раз в год	Пшеницина О.Н.	Договор о полной материальной ответственности
13	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами	1 раз в год	Пшеницина О.Н.	Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц
2	Аудит движения денежных средств
21	Проверка лимита денежных средств установленного банком	1 раз в полугодие	Иванова А.С.	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
22	Аудит прихода денежных средств	1 раз в квартал	Иванова А.С.	Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
23	Аудит расхода денежных средств	1 раз в квартал	Иванова А.С.	Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты
24	Аудит ведения кассовой книги	1 раз в квартал	Иванова А.С.	Кассовая книга
3	Аудит сводного учета денежных средств
31	Проверка данных аналитического и синтетического учета	1 раз в квартал	Пшеницина О.Н.	Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга
32	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1 раз в квартал	Пшеницина О.Н.	Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4



4. Аудиторское заключение

Основными документами, проверенные в ходе аудиторской проверки были: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом. К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе. По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Звереву Нину Витальевну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Гульбину Наталью Владимировну, а также кассира учреждения Лутонину Елену Александровну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Переходим к выполнению второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобились первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом было проверено, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные? При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц, правильное указание паспортных данных и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Вывод, который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости №1, Главной книги, существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.



Заключение

Структура контрольной работы и последовательность изложения материала в ней обусловлены ее темой - «Аудит кассовых операций». Так, в первой части работы я изучила методологию аудита кассовых операций, рассмотрела цель, информационную базу, а также общий порядок и правила проведения аудита кассовых операций. Заключительным этапом моего изучения теоретических и методологических основ аудита кассовых операций явилось рассмотрение аудиторских процедур и методики проведения аудита данного участка учета. Были рассмотрены основные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору в своей работе, уделив при этом внимание важности изучения им системы внутреннего контроля, поскольку она позволяет дать предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. В процессе изучения материала были рассмотрели порядок проверки правильности проведения инвентаризации кассы, соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также расходования наличных денежных средств из кассы организации.

Теоретические знания, которые были получены при изучении нормативно-правовых актов, а также учебной литературы по данной теме работы были применины на практике, описывая результаты аудиторской проверки кассовых операций в НОУ «Центр «Практика». Результаты данной работы представлены в третьей части контрольной работы. Изучив учредительные документы исследуемой организации в первом подразделе была представлена ее краткая организационная характеристика, выделены основные виды деятельности, полномочия органов управления. Затем были описаны результаты аудиторской проверки кассовых операций в исследуемой организации. Общий вывод, который можно сделать по результатам нашей практической работы - в организации бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с действующим законодательством, данные о денежных средствах, отраженные в отчетности являются достоверными.



Приложение 1

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющее одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки

НОУ «Центр «Практика» Нины Зверевой»

Директору Зверевой Н.В.

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности НОУ «Центр «Практика» за 2011 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности НОУ «Центр «Практика» за 2011 год во всех существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки -- 2 экз.

Директор аудиторской фирмы Маратканов Р.М.



Приложение 2

ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

г. Нижний Новгород "10" мая 2011 г.

Аудиторская организация ООО «Аудит», именуемая в дальнейшем исполнитель (лицензия на осуществление аудиторской деятельности N 1598 от 15 июня 2006г., выданная Министерством финансов), в лице директора Маратканова Р.М., действующего на основании Устава, с одной стороны, и НОУ «Центр «Практика» Нины Зверевой», именуемый в дальнейшем заказчик, в лице директора Зверевой Н.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства оказать следующие услуги:

а) провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности заказчика за период с 10 мая 2011 г. по 25 мая 2011г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности;

б) оказать сопутствующие аудиту услуги ________________________

_____________________________________________________________

(перечень услуг)

1.2. Сроки выполнения услуг: с 10.05.2011г. по 25.05.2011г.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Исполнитель:

2.1.1. осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Федеральным

Законом от 119-ФЗ от 07.08.2001г. "Об аудиторской деятельности" и правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Министерства финансов;

2.1.2. самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг;

2.1.3. имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

2.1.4. имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности заказчика, необходимые для выполнения договора;

2.1.5. имеет право получать у заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;

2.1.6. имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;

2.1.7. имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления заказчиком документов, необходимых для его проведения;

2.1.8. обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;

2.1.9. обязан обеспечить сохранность документов, полученных от заказчика;

2.1.10. обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;

2.1.11. обязан сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;

2.1.12. гарантирует заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц;

2.1.13. составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в рублевом эквиваленте.

2.2. Заказчик:

2.2.1. имеет право получать от исполнителя информацию об актах законодательства, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

2.2.2. имеет право отказаться от услуг, оказываемых исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

2.2.3. обязан создавать исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы;

2.2.4. обязан давать по запросам исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме;

2.2.5. обязан не вмешиваться в деятельность исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита;

2.2.6. обязан своевременно устранять выявленные исполнителем нарушения законодательства, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.

3. Стоимость аудиторских услуг

3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору

составляет ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

(сумма цифрами и прописью)

3.2. Оплату аудиторских услуг заказчик осуществляет на

основании счет-фактуры,выписанной Исполнителем.

3.3. Оплата аудиторских услуг производится в срок до 31 мая 2011г.

в следующем порядке: 30% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70% от стоимости работ по проверки соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счет-фактуры.

4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров

4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.

4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.

4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг заказчик выплачивает исполнителю пеню в размере 3 % от суммы стоимости аудиторских услуг.

4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).

4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством.

5. Конфиденциальность

5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

5.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.

5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством .

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.

6.4. Срок действия договора до 31 декабря 2011 г..

7. Юридические адреса сторон

Исполнитель: ООО «Аудит» 603167, г.Н.Новгород, ул.Рождественская, д.37 ИНН 5262181523 БИК ххххххххх к/сч. хххххххххххххххххххх р/сч хххххххххххххххххххх Банк ОАО «Нижегородпромстройбанк» _________ _____________ (подпись) (И.О.Фамилия) М.П.	Заказчик: НОУ «Центр «Практика» 603115, г.Н.Новгород, ул.Студеная, д.78 ИНН 5262001642 БИК ххххххххх к/сч. хххххххххххххххххххх р/сч хххххххххххххххххххх Банк ОАО «НБД-БАНК» _________ _____________ (подпись) (И.О.Фамилия) М.П.



Приложение 3

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемая _____!

В соответствии с договором ХХ от «10» мая 2011г. нами с 10.05.2011 по 25.05.2011 был проведен аудит Вашей организации за период с с 10.05.2011 по 25.05.2011.

Лицо, осуществлявшее аудит: (данные, предусмотренные п. 3.5.1 настоящего Правила).

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	Ф.И.О. специалиста	Данные квалифицированного аттестата аудитора (при наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1.	Иванова И.В.	№178956	Аудитор

Проверяемый экономический субъект: НОУ «Центр «Практика», 603115, г.Н.Новгород, ул.Студеная, д.78.

Руководитель организации: директор Зверева Н.В.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Гл.бухгалтер Гульбина Н.В.

Общая информация

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у НОУ «Центр «Практика».

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган НОУ «Центр «Практика».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля НОУ «Центр «Практика» в целях выявления всех возможный недостатков.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение НОУ «Центр «Практика» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган НОУ «Центр «Практика».

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

Мы проверили соответствие ряда совершенных НОУ «Центр «Практика» финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля- это отсутствие фактического контроля за движением кассовых операций. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности НОУ «Центр «Практика» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись НОУ «Центр «Практика» во всех существенных отношениях не в соответствии с нормативном актом, регулирующий бухгалтерский учет.

Аудитор Иванова И.В.



Список источников

1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля 2011 г.);

2. Правила аудиторской деятельности в РФ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н).

3. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010г.);

4. Аудит налогообложения Автор: А. А. Савин, А. А. Савина -2010 г.;

5. Аудит Автор: Р.М.Рогуленко, С.В.Пономарева;

6. Аудит Автор: Ю.Ю.Кочинев;

7. Аудит Автор: И.И.Хоханова, Н.Н.Хахонова.

Размещено на Allbest.ru