Материальные запасы в российском учете и МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные положения МСФО №2 «Запасы»

МСФО (IAS) 2 «Запасы» дает определение запасов, устанавливает правила формирования их первоначальной стоимости (себестоимости), предписывает методы расчета себестоимости, правила оценки запасов при отражении их в отчетности, определяет порядок их списания на расходы отчетного периода и предъявляет требования к раскрытию информации о запасах в отчетности.

Данный стандарт регулирует учет операций по:

· приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;

· оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

· оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов;

· приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары как автомобили, дома, земельные участки).

Положения МСФО 2 не регулируют операции, связанные с:

· учетом расходов незавершенного производства по строительным договорам;

· приобретением финансовых активов (акций, облигаций, векселей и иных финансовых инструментов);

· учетом запасов, возникающих в сельскохозяйственной деятельности (этот вопрос регулируется МСФО 41);

· приобретением товаров в спекулятивных целях, то есть с целью получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебаний цен на рынке, например, участниками биржевой торговли (брокерами и трейдерами).

Запасы -- это активы, которые предназначены для продажи, прошли предпродажную подготовку; материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

В себестоимость запасов в виде сырья и материалов включаются следующие данные:

· Цена, уплаченная поставщикам. Если компания приобретает сырье и материалы на условиях отсрочки, которые содержат элементы финансирования, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой ценой (ценой покупки на условиях обычного торгового кредита) и суммой покупки по договору с поставщиком признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования;

· Импортные пошлины и другие налоги (кроме возмещаемых в соответствии с налоговым законодательством);

· Расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов;

· Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

В себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции, кроме расходов на сырье и материалы, включаются также затраты, непосредственно связанные с процессом производства.

· Прямые затраты на оплату труда;

· Постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимость единицы выпущенной продукции производится, исходя из производственных мощностей компании при работе в нормальных условиях.

Нормальная производственная мощность, как правило, ниже максимальной производственной мощности в связи с неполной загрузкой оборудования: работа в одну, а не в три смены, насыщенность рынка и т.д. Поэтому при определении нормальной производственной мощности важны не технические характеристики производственных мощностей, а определение нормального хода для конкретной компании. Понятие «нормальной производственной мощности» схоже с понятием «плановое задание». Плановый ремонт, время на техническое обслуживание должны учитываться в плане и соответственно в этот период плановые задания должны снижаться. Вместе с тем, план может отличаться от нормальной мощности. При простоях из-за низкого уровня производства, забастовок или аварий сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается. Общая сумма постоянных накладных расходов должна быть распределена на единицу продукции так, как это было бы при нормальном течении дел. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Поскольку для распределения постоянных накладных расходов используется показатель нормальной мощности, то отклонения возникают и при существенном перевыполнении плана. В этом случае стандарт предписывает сумму постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшать так, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости.

· Переменные производственные накладные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей, то есть на фактический выпуск, так как зависят от изменения объема выпуска.

· Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Если приобретение сырья и материалов производится за счет привлечения кредитных ресурсов, то включение расходов на уплату процентов в себестоимость запасов возможно только в случае, если процесс производства или продажи запасов подпадает под определение квалифицированного актива в соответствии с МСФО 23, и компания применяет альтернативный порядок учета расходов на привлечение кредита.

Не включаются в себестоимость запасов, а включаются в состав текущих расходов:

· сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

· затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства (например, время сушки древесины);

· административные накладные расходы;

· расходы на сбыт.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может производиться на любой экономически обоснованной и рациональной основе.

Если при производстве продукции возникают побочные продукты, то в большинстве случаев они оцениваются по возможной чистой цене продаж. На величину оценки побочного продукта уменьшаются расходы на выпуск основного продукта.

Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближенно выражают значение себестоимости.

Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы.

ь Метод специфической идентификации индивидуальных затрат должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции, должны применяться следующие методы.

ь Метод ФИФО (первое поступление -- первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные.

ь Метод средневзвешенной стоимости. По формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной), или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Использование метода ЛИФО (первое поступление -- последний отпуск) международными стандартами финансовой отчетности запрещено, так как его применение даже при незначительных инфляционных процессах способствует искажению данных финансовой отчетности.

ь Метод учета по ценам продажи применяется, например, в розничной торговле для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию компанией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера использование различных методов оценки разрешается. Например, для оценки страхового запаса может быть использован иной метод оценки, чем для оценки текущего запаса.

Иногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже их себестоимости. Это может произойти в результате:

· механических повреждений запасов;

· морального устаревания запасов;

· падения цен на рынке;

· увеличения расходов на сбыт, например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкий рост стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения приведет к увеличению расходов на сбыт по данному товару.

Следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

В бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

1) себестоимости;

2) возможной чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации -- это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость -- это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

ь действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;

ь сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается).

Чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена реализации может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены продажи необходимо проводить по каждой из групп (статей) запасов.

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное использование, произведенных и продаваемых в одной географической области, которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности.

Стандарт запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции, или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключение. Обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше.

В результате заключения договоров поставки по твердым ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или договоров на покупку товаров по твердым ценам могут появляться оценочные обязательства, порядок создания которых регулируется МСФО 37.

Оценка возможной чистой стоимости реализации в конце каждого периода пересматривается. Если перестали существовать обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасов ниже себестоимости, а запасы еще не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены в пределах суммы уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в стоимость основного средства, и включаются в расходы посредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства.

Аналогичная ситуация может возникать при использовании материалов для создания иных видов имущества, например, стоимость материалов учитывается в стоимости готовой продукции и т.д.

В финансовой отчетности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрывать следующую информацию:

ь Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе, использованный способ расчета их себестоимости;

ь Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности получить более точное представление о результатах ее деятельности;

ь Балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу;

ь Сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимости продаж). Некоторые компании используют такой формат для отчета о прибыли и убытках, который приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период;

ь Сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;

ь Любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а также обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

ь Балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Таблица 1 - Материальные запасы в российском учете и МСФО

Таблица. Продолжение таблицы 1 - Материальные запасы в российском учете и МСФО

запасы учет себестоимость

Список использованной литературы

1.МСФО (IAS) 2 «Запасы»;

2.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

4.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

5.Никонова А.Н. Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения. // Журнал Главбух . 2008. № 2;

6.Черных И.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебный курс (учебно-методический комплекс). - Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010.

Размещено на Allbest.ru