Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Значение и задачи бухгалтерского баланса в рыночной экономике

2.Краткая экономическая характеристика ООО магазина «Минск»

3.Виды бухгалтерского баланса

4.Методика составления бухгалтерского баланса

5.Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

6.Содержание бухгалтерского баланса

7.Оценка статей бухгалтерского баланса

Заключение

Список использованной литературы

бухгалтерский балансв рыночный экономика

Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс (это одна из задач данной курсовой работы) - это, прежде всего, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

-получить значительный объем информации о предприятии;

-определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

-установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

-оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

-руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

-аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности своего клиента;

-аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

1. Значение и задачи бухгалтерского баланса в рыночной экономике

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики пользователями бухгалтерской информации были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.

Баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка - в активе баланса.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа балансовых цифр .

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль расчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с различных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

2. Краткая экономическая характеристика ООО магазина «Минск»

Данная курсовая работа выполнена на примере Общества с Ограниченной Ответственностью магазина «Минск». Магазин имеет свой штамп, фирменный знак и печать с изображением своего наименования.

ООО магазин «Минск» представляет собой встроенное помещение, расположенное по проспекту Ленина, 16 на первом этаже жилого семиэтажного кирпичного дома и подвальной части с общеполезной площадью 1868,7 квадратных метров.

Основная деятельность ООО «Минск» - реализация продовольственных товаров населению. Секция «Кафетерий» по учетной политике находится на едином налоге на вмененный доход.

Выручка от реализации определяется по мере ее оплаты в кассу предприятия и на расчетный счет в банке. В магазине «Минск» ведется раздельный учет реализации товаров со ставкой НДС 10% и 20%. Расходы на продажу распределяются пропорционально выручке без НДС и налога с продаж.

По состоянию на 1 ноября 2002 года согласно учредительных документов в предприятии произошло разделение: из ООО магазина «Минск» выделился ООО «Минск».

По пассиву баланса из суммы уставного капитала в 146000 рублей выделено 56000 рублей. Из суммы прибыли прошлых лет 885000 рублей выделено 350000 рублей. Выделены обязательства по кредиту АКБ ОАО «НОКСБАНК» в сумме 335000 рублей.

По активу баланса выделено основных средств по первоначальной стоимости 1017000 рублей и износом 298000 рублей (остаточная стоимость 719000 рублей).

Из суммы материалов 535000 рублей выделен производственный инвентарь 22000 рублей.

За 2002 год розничный товарооборот составил 43082000 рублей, в том числе по единому налогу 1296000 рублей. Начислен НДС за 2002 год в размере 5381000 рублей и налог с продаж - 1464000 рублей.

Валовых доходов в 2002 году получено 6939000 рублей, в том числе по единому налогу - 300000 рублей.

За 2002 год убыток по балансу составил 336000 рублей, в том числе по секции «Кафетерий» 63000 рублей.

В отчетном году было списано нереальной дебиторской задолженности 15000 рублей, в том числе: акции ВАКБ «Соцбанк» - 6900 рублей с января 1996 года и кража компьютеров 8600 рублей с января 1998 года.

По строке 610 баланса отражен краткосрочный кредит в сумме 805000 рублей, который погашен полностью 19 февраля 2003 года.

По строке 512 отражен беспроцентный долгосрочный заем физического лица.

В 2002 году за пользование кредитами уплачено процентов по ставке 25% в сумме 361000 рублей.

Для улучшения материально-технической базы приобретено оборудования на сумму 200000 рублей.

Чистые активы по балансу на 1 января 2003 года составили 416000 рублей при уставном капитале 90000 рублей.

3. Виды бухгалтерского баланса

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

1)время составления;

2)источник составления;

3)объем информации;

4)характер деятельности;

5)форма собственности;

6)объект отражения;

7)способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1.вступительные балансы - составляются в момент организации предприятий. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных обязательств учредителей по взносам в уставной капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса ;

2.текущие - разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, то есть нарастающим итогом за девять месяцев;

3.ликвидационные - составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В ликвидационном балансе имущество отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

4.разделительные - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным);

объединительные - разрабатываются при объединении нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию;

санируемые - составляются, когда предприятие находится на пороге банкротства. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии.

По источникам составления баланс подразделяется на:

инвентарные - составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств;

книжные - строятся по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации;

генеральные - считаются самыми реальными, так как в их основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации баланс подразделяется на:

единичные - характеризуют деятельность только одного предприятия;

сводные (консолидированные) - составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

По характеру деятельности балансы могут быть:

основной деятельности - деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе;

не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы:

государственных предприятий;

муниципальных предприятий;

кооперативных предприятий;

коллективных предприятий;

частных предприятий;

смешанных предприятий;

совместных предприятий;

общественных организаций.

По объему отражения балансы делятся на:

1. самостоятельные - имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица;

2. отдельные - составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу очистки могут быть:

балансы-брутто - баланс, включающий в себя регулирующие статьи (уточняют величину оценки основных статей до их остаточного значения, остаточной стоимости);

балансы-нетто - баланс, без регулирующих статей.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность .

4. Методика составления бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии, так как отчёты являются результатом обобщения текущего учёта. Процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности - своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта - основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Федеральным законом «О бухгалтерском учете и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера, ее возглавляет руководитель организации или его заместитель.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и записывает регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, выводит остатки по счетам.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам. Данные инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса - в системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Далее выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 .1 «Расчёты с депонентами».

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее оборот за декабрь из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом в Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов. Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

5. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

В бухгалтерском учете рассматриваются способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив - источники образования хозяйственных средств, их целевое назначение. В нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1.Активы могут обладать покупательной способностью (примером могут служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы).

2.Активом может быть денежное обязательство (счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации).

3.Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование (товары, предназначенные торговлей к реализации).

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

-статья четвертого раздела бухгалтерского баланса - целевые финансирования и поступления;

-статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

-статьи шестого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов:

1)сальдо по дебету и кредиту равны;

2)обороты по дебету и кредиту равны;

3)сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств.

Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на 6 взаимосвязанных разделов.

Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. На балансе магазина ООО «Минск» (см. Приложение 1) на забалансовых счетах заполнена только стр. 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на сумму 15 тыс. рублей. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

6. Содержание бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс статья

Согласно ПБУ 4/99 установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Статьи баланса заполняются на основе данных Главной книги исходя из сальдо по соответствующим счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

В балансе отражаются остатки по счетам имущества и обязательств. Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в бланке формы №1 предусмотрено две колонки: на начало и конец отчетного периода. Данные в бухгалтерском балансе, приводимые на начало отчетного периода, называют вступительным балансом, а данные на конец периода - заключительным балансом.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Для облегчения оценки финансового положения организации в бухгалтерском балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности (скорости превращения в денежную форму), а пассивы - в порядке сокращения срочности погашения обязательств.

Содержание актива и пассива баланса рассмотрим на примере ООО магазина «Минск» (см. Приложение 1).

Актив баланса представлен в двух разделах:

Раздел I «Внеоборотные активы».

Группа статей «Нематериальные активы». В этой группе статей приводится остаточная стоимость нематериальных активов (стр.110), которые принадлежат организации. Согласно ПБУ 14/2000 , нематериальными считаются активы:

-не имеют материально - вещественной структуры;

-можно отделить от другого имущества;

-используются в производственной деятельности;

-организация не планирует перепродавать.

Например, в составе нематериальных активов можно учесть:

исключительные права на: изобретение, промышленный образец; товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; компьютерные программы;

организационные расходы , под которыми понимаются все затраты на создание юридического лица, которые признаются вкладом участников в уставной капитал;

деловую репутацию организации - равна положительной разнице между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

Группа статей «Основные средства». В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе, то есть с учетом амортизации.

Согласно ПБУ 6 /01 , в составе основных средств учитываются активы, которые:

-используются в производственной деятельности;

-служат более 12 месяцев;

-в дальнейшем будут приносить организации доход;

-организация не собирается их продавать.

По стр. 122 «Здания, машины и оборудование» на балансе ООО «Минск» числится 2092 тыс. рублей на начало отчетного года и 1338 тыс. рублей на конец отчетного периода.

Статья «Незавершенное строительство». В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

-расходы по любым строительно-монтажным работам;

-стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

-стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

-стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

-расходы на формирование основного стада.

-стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат.

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения».

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации:

По строке 141 отражаются вложения в уставные капиталы дочерних организаций. Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, дочерние организации - это предприятия, в которых предприятие владеете контрольным пакетом акций.

По строке 142 приводятся суммы инвестиций в уставные капиталы зависимых организаций - это акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью, в которых предприятие имеет более 20 процентов голосующих акций или уставного капитала.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации.

Сумма долгосрочных займов, предоставленных другим организациям, указывается в строке 144 Бухгалтерского баланса.

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации, которые составляют в ООО «Минск»:

на начало отчетного года - 37 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 30 тыс. рублей.

Статья «Прочие внеоборотные активы». По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 Бухгалтерского баланса.

Подведем итог по I разделу баланса:

стр.190 = стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.135 + стр.140 + стр.150

стр.190 на начало отчетного года = 2092 + 37 = 2129 тыс. рублей.

стр.190 на конец отчетного периода = 1338 + 30 = 1368 тыс. рублей.

Раздел II «Оборотные активы».

Группа статей «Запасы». По строке 210 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. На балансе ООО «Минск» числится:

на начало отчетного года - 42 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 20 тыс. рублей.

По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д.

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На начало отчетного года в магазине «Минск» затраты в незавершенное производство составили 15 тыс. рублей.

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. По данной строке на балансе магазина значатся следующие суммы:

на начало отчетного года - 2605 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 16 тыс. рублей.

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств. Здесь также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января.

По строке 217 Бухгалтерского баланса приводится стоимость материально - производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. На начало отчетного года они составили 239 тыс. рублей, на конец отчетного периода - 8 тыс. рублей.

Группа статей «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты) и «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. В ООО «Минск» такая задолженность составила 9 тыс. рублей. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса. На исследуемом предприятии сумма краткосрочной дебиторской задолженности на начало отчетного года составляла 68 тыс. рублей, а на конец - 202 тыс. рублей.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

По строкам 232 и 242 приводится дебиторская задолженность предприятия, в котором оформлена товарными векселями.

По строкам 233 и 243 отражается задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 указываются все авансы, которые предприятие выплатило в счет предстоящих поставок продукции.

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал организации. По этой строке на балансе магазина «Минск» на начало отчетного года числится 3 тыс. рублей.

По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы, которые задолжали предприятию прочие дебиторы (По строке 235 на балансе ООО «Минск» числится 9 тыс. рублей на начало отчетного года). К ним, в частности, относятся: налоговые органы, работники предприятия, подотчетные и материально ответственные лица.

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражается общая сумма краткосрочных финансовых вложений организации.

По строке 251 указываются краткосрочные займы, которые предприятие выдало другим организациям.

По строке 252 приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (по балансу ООО «Минск» на начало отчетного года эта сумма составила 37 тыс. рублей).

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения.

Группа статей «Денежные средствах». По этой строке приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 [18]. Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 2б1 - 2б4 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 отражается общая сумма наличных, которые находятся в кассе организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»). На балансе ООО «Минск» сделаны следующие записи:

на начало отчетного года - 54 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 25 тыс. рублей.

По строке 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках (на конец отчетного периода эта сумма равна 152 тыс. рублей).

По строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся на банковских счетах.

По строке 264 указываются прочие денежные средства: специальные счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается так:

К дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо счета 50 «Касса», субсчета «Денежные документы» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути», что в ООО «Минск» на начало отчетного года составило 941 тыс. рублей.

Статья «Прочие оборотные активы». По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Подведем итог по II разделу баланса:

стр.290 = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.240 + стр.250 + стр.260 + стр.270

стр.290 на начало отчетного года = 2662 + 239 + 9 + 68 + 37 + 995 = 4010 тыс. рублей.

стр.290 на конец отчетного периода = 36 + 8 + 202 + 177 = 423 тыс. рублей.

Теперь подведем итог по I и II разделам баланса, то есть по активу баланса:

стр.300 на начало отчетного года = 2129 + 4010 = 6139 тыс. рублей.

стр.300 на конец отчетного периода = 423 + 1368 = 1791 тыс. рублей.

Пассив баланса представлен в трех разделах:

Раздел III «Капитал и резервы». В данном разделе показывается вложенный капитал (капитал, инвестированный собственниками, им является уставной и добавочный капиталы и целевые средства) и, так называемая, накопленная прибыль (резервы, фонды).

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается: размер уставного капитала организации, образованного за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, учтенный на счете 80 “Уставный капитал. В магазине размер уставного капитала уменьшился: на начало отчетного года он составлял 146 тыс. рублей, а на конец отчетного периода - 90 тыс. рублей.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420) числится на начало отчетного года тыс. рублей и на конец отчетного периода 159 тыс. рублей.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) показывается: резервный капитал, учтенный на счете 82 “Резервный капитал”, образованный в соответствии с действующим законодательством, в случаях, когда это предусмотрено учредительными документами, и др. Размер резервного капитала составляет 66 тыс. рублей.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (стр.460) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Она может быть направлена в резервы или на покрытие убытков. На рассматриваемом балансе нераспределенная прибыль с начала отчетного года на конец уменьшилась с 1250 тыс. рублей на 436 тыс. рублей.

По статям «Непокрытый убыток отчетного года» (стр.475) и «Непокрытый убыток прошлых лет» (стр.465). Суммы по этим строкам вычитаются при подсчете итога раздела «Капитал и резервы» и при подсчете валюты баланса. По строке 475 в балансе «Минска» имеется запись на сумму 336 тыс. рублей на конец отчетного периода.

Подведем итог по III разделу баланса:

стр.490 = стр.410 + стр.420 + стр.430 + стр.440 + стр.450 + стр.460 + стр.465 + стр.470 + стр.475

стр.490 на начало отчетного года = 146 + 159 + 66 + 1250 = 1621 тыс. рублей.

стр.490 на конец отчетного периода = 90 + 159 + 66 + 436 + 336 = 423 тыс. рублей.

Разделы IV «Долгосрочные обязательства» (стр.510) и V «Краткосрочные обязательства» (стр. 610).

В соответствии с ПБУ 15/01, вступившим в силу с 1 января 2002 г., порядок учета затрат по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависит от порядка использования суммы кредита (займа).

Кредит (займ) может быть использован для:

- оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

- предварительной оплаты материальных ценностей.

По разделу IV «Долгосрочные обязательства» в балансе ООО «Минск» числится 275 тыс. рублей, а по разделу V «Краткосрочные обязательства» сделаны следующие записи:

Строка 610 «Займы и кредиты»:

на начало отчетного года - 1499 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 805 тыс. рублей.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»:

на начало отчетного года - 2779 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 296 тыс. рублей.

Строка 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Если организация ведет расчеты с внебюджетными фондами по единому социальному налогу на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то задолженность по этому налогу отражается по стр. 626 «Задолженность перед бюджетом».

Задолженность перед Пенсионным фондом РФ в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» учитывается на отдельном субсчете к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по стр. 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Строка 626 «Задолженность перед бюджетом». Налог на пользователей автодорог, взимаемых в соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 (с изменениями от 30 декабря 2001 г.) «О дорожных фондах в РФ», начисляется в 2002 г. по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» [34].

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»:

на начало отчетного года - 54 тыс. рублей.

на конец отчетного периода - 25 тыс. рублей.

Подведем итог по V разделу баланса:

стр.690 = стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.640 + стр.650 + стр.660

стр.690 на начало отчетного года = 1499 + 2779 + 240 = 4918 тыс. рублей.

стр.690 на конец отчетного периода = 805 + 296 = 1101 тыс. рублей.

Теперь подведем итог по III, IV и V разделам баланса, то есть по пассиву баланса:

стр.700 на начало отчетного года = 1621 + 4918 = 6139 тыс. рублей.

стр.700 на конец отчетного периода = 415 + 275 + 1101 = 1791 тыс. рублей.

Признаком того, что бухгалтерский баланс составлен правильно является равенство итогов актива и пассива.

7. Оценка статей бухгалтерского баланса

К составлению бухгалтерского баланса предъявляются определенные требования и правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете».

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия их к учету;

имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности предприятия;

стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, то есть в нетто-оценке.

Оценка имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения показываются а балансе по рыночной стоимости, если она не ниже стоимости, принятой к учету.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются по остаточной стоимости. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение их срока службы не начислялась.

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату их списания с баланса.

Сырье, материалы, запасные части и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

по нормативной производственной себестоимости;

по фактической себестоимости изготовления;

в сумме прямых затрат.

Если на материальные ресурсы в течение года снизилась цена или они морально устарели, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве - по одному из следующих вариантов:

- фактической или нормативной производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости материальных затрат.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году (арендная плата).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте РФ, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва по сомнительным долгам.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

Уставной капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительный документах как совокупность вкладов учредителей организации

Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей приводятся в балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года. В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов. Включение этих доходов в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая санкции за нарушения правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли [25].

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.