Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Теория бухгалтерского учета"

на тему "Элементы метода бухгалтерского учета"

Содержание

• Введение
• 1. Метод бухгалтерского учета
• 1.1 Документация
• 1.2 Инвентаризация
• 1.3 Оценка и калькуляция
• 1.4 Счета и двойная запись
• 1.5 Бухгалтерский баланс
• 1.6 Бухгалтерская отчетность
• Заключение
• Практическая часть
• Библиографический список

Введение

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учет, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, ее структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учета - обеспечение информацией необходимой для принятия решений. И значит, от правильной организации бухгалтерского учета зависит положение любой организации. Не мало важную роль здесь играет метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет бухучета. Метод бухучета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса предъявляют новые требования к бухучету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Метод бухучета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухучета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерская баланс и отчетность. Цель работы - в теоретической части курсовой работы изучить элементы метода бухгалтерского учета, а в практической - решить задачу, в соответствии со своим вариантом.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

ѕ изучить теоретический материал по выбранной теме;

ѕ рассмотреть элементы метода бухгалтерского учета;

ѕ охарактеризовать элементы метода бухучета, а именно подробно разобрать: документацию, инвентаризацию, оценку и калькуляцию, метод двойной записи, баланс и отчетность.

ѕ сделать выводы.

1. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это комплекс способов и приемов, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности предприятия.

Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие элементов, главными из которых являются:

1. Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация - проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными.

3. Оценка - денежное выражение всех средств предприятия с помощью цен.

4. Калькуляция - способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

5. Бухгалтерские счета - специальные регистры для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов.

6. Метод двойной записи - способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме.

7. Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников, информации о хозяйственных процессах.

8. Отчетность - способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный период.

1.1 Документация

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Документ - это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

В бухгалтерском учете документации как средству первичного наблюдения и контроля за объектами учета придается исключительно большое значение и ни одна запись не может быть сделана без оправдательных документов.

Часть учетных документов поступает на предприятие извне, от сторонних лиц и организаций: от поставщиков предприятие получает счета к оплате за приобретенные у них ценности или услуги; из банков поступают выписки, сообщающие о состоянии и движении денежных средств на расчетном и других счетах предприятия, и т.д. Другие документы предприятие выписывает само и направляет своим деловым партнерам: счета покупателям за отгруженную им продукцию, платежные поручения банку на перечисление средств в погашение задолженности предприятия поставщикам, бюджету, другим кредиторам. Некоторые документы оформляются и используются только внутри предприятия, например накладные на внутреннее перемещение материалов при передаче их со склада в производство основных средств и др.

Документы играют очень большую роль в повседневном управлении предприятием, с их помощью контролируется вся текущая деятельность и устанавливается персональная ответственность работников за выполнение конкретных операций. Документирование повышает достоверность и точность учетных данных. Следует иметь в виду и правовое значение документов: с их помощью обосновывается целесообразность и законность совершаемых операций, а сами документы, если они правильно оформлены, имеют юридическую доказательную силу, что очень важно при оформлении претензий и обращении предприятия в суд или арбитраж, при разрешении разногласий с налоговыми органами. Большое значение бухгалтерские документы имеют и для последующего контроля за деятельностью предприятия, например при проведении ревизий, или аудиторских проверок.

Согласно пунктам 8 и 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета", и приказом по учетной политике должны быть утверждены формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты:

ѕ наименование документа (формы);

ѕ код формы;

ѕ дату составления;

ѕ наименование организации, от имени которой составлен документ;

ѕ содержание хозяйственной операции;

ѕ измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

ѕ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ѕ личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Разработанные организацией формы первичных учетных документов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении к приказу об учетной политике.

В России широко применяются унифицированные формы первичных документов:

ѕ по учету основных средств (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. №7);

ѕ по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. №78)

ѕ по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 (в ред. Постановления от 03.05.2000г. №36))

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - сразу после ее окончания. За содержание и порядок оформления документов отвечают лица, составившие и подписавшие их.

При оформлении документов требуется четкость и аккуратность. Нельзя подчищать неправильные записи в документах или вносить в них, не оговоренные исправления. Документы заполняются на русском языке, а если их содержание изложено на иностранном языке, то требуется подстрочный перевод.

Как правило, многие документы записываются в специальные журналы и получают регистрационный номер. Каждый документ на одном предприятии регистрируется только один раз, а для избежание повторного использования проводится гашение документа путем специальной надписи или нанесением на него штампа. Нормативными документами предусмотрен минимальный срок хранения большинства бухгалтерских документов (не менее пяти лет).

1.2 Инвентаризация

Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материалов, готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющего вещественно-натуральную форму, проводиться путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. Расхождения между бухгалтерскими данными и фактическим наличием и состоянием материально-производственных запасов могут возникнуть из-за нарушения режима хранения или вследствие естественной убыли, из-за ошибок при измерении количества при поступлении на склад, из-за ошибок в документах, в результате хищений или других злоупотреблений.

В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, которые не могли быть ранее зафиксированы и документально оформлены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Таким образом, инвентаризация выступает и как способ первичного наблюдения объектов учета в дополнение к документированию.

Инвентаризация проводится при участии материально-ответственных лиц и является средством контроля за выполнение ими своих обязанностей.

Инвентаризации подлежат:

ѕ все имущество, принадлежащее организации, независимо от его местонахождения;

ѕ все виды финансовых обязательств организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы);

ѕ другие виды имущества, не принадлежащие организации, но отраженные в бухгалтерском учете (обычно это имущество отражается на забалансовых счетах, например 001, 004);

ѕ имущество, не учтенное по каким-либо причинами.

Различают полную и частичную инвентаризацию:

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательства (например, только денежные средства)

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки.

Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для материально-ответственного лица, что установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно)

Проведение инвентаризации обязательно:

1. При передачи имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3. При смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел).

4. При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

5. В случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

6. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

7. В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

ѕ Излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетных организаций - на увеличение финансирования (фондов);

ѕ Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирование (фондов).

1.3 Оценка и калькуляция

Имущество, обязательство и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния организации. Организации осуществляют оценку имущества и обязательства в валюте Российской Федерации - рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к имуществу, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

§ по первоначальной стоимости, которая определяется фактической себестоимостью приобретения или производства того или иного вида имущества и стоимостью, обусловленной соглашением сторон при его получении в качестве вклада либо на безвозмездной основе;

§ по восстановительной стоимости - стоимости, которая должна быть оплачена (или на которую должна быть произведена эквивалентная замена) в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

§ по текущей рыночной стоимости, или цене возможной реализации, иначе говоря, по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи какого-либо имущества за вычетом торговых расходов.

В системе бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, пользуясь принятым в международной практике бухгалтерского учета так называемым правилом нижней оценки ценностей. Данная оценка может применяться только по состоянию на 31 декабря отчетного года в отношении материалов, готовой продукции и товаров в случаи, когда их учетная стоимость превышает стоимость по цене их возможной реализации.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в части затрат на потребленные материально-производственные единицы запасов, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Оценка имущества осуществляется на определенные даты совершения хозяйственных операций, следствием которых является его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

ѕ дата вступления во владение - получение права собственности на имущество;

ѕ дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, - оценки отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течении отчетного года;

ѕ отчетная дата - оценки имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

ѕ дата выхода из владения - передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на дату принятия их к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.

При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость.

Калькуляция представляет собой исчисление себестоимости и служит для определения стоимости различных объектов учета. В процессе снабжения выявляется фактическая заготовительная себестоимость материалов, по которой они включаются в производство, а фактическая производственная себестоимость готовой продукции - в процессе ее производства. При реализации выявляются расходы по реализации, которые вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость готовой продукции, а также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

В процессе калькуляции исчисляется себестоимость отдельных объектов, единиц продукции, работ, услуг. Они являются объектами калькуляции. Точность калькуляции зависит от научно обоснованной и рациональной группировки затрат, составляющих себестоимость, точного подсчета затрат на калькулируемый объект.

В калькулировании различаются группировки затрат по элементам и по статьям затрат. Элементы затрат включают затраты предметов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), орудия труда (амортизация основных средств) и живого труда (расходы по заработной плате с отчислениями на социальное страхование). Группировка по элементам затрат позволяет установить, что израсходовано на данный объект.

Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) является более детализированный, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объекты калькулирования. Те расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невозможно прямо учесть по этим объектам, - косвенными. К прямым расходам относятся: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, расходы на социальное страхование и другие, к косвенным - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общехозяйственные расходы. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально, какой - либо базе распределения. Чаще всего - пропорционально заработной плате производственных рабочих. Для более точного включения отдельных косвенных расходов в себестоимость единицы изделия база их распределения должна зависеть от этих расходов, влиять на их величину. Так, двигательную энергию необходимо распределять пропорционально времени работы оборудования, расходы по содержанию внутризаводского транспорта - пропорционально весу транспортируемой продукции и т.д.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: попередельный, попроцессный (простой), показной, нормативного регулирования, прямых затрат, метод центров ответственности, АВС - метод.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обуславливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства.

Повышение технической оснащенности предприятия, совершенствование внутризаводского планирования и нормирования способствуют рациональному распределению косвенных расходов.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в себя и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между законченной (готовой) продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов производства и побочной продукции.

1.4 Счета и двойная запись

Сведения о движении хозяйственных средств получаются в бухгалтерском учете при помощи системы счетов.

Система счетов - это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства, источниками их образования и хозяйственными операциями.

Счет - это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственные средства, источники средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Исходя из объема детализации информации, счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы:

§ Синтетические счета;

§ Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических - аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учет допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные).

Наряду с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими, - субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Бухгалтерский счет можно представить виде таблицы. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица должна иметь две стороны:

Левая сторона - дебет (от лат. - должен) Правая сторона - кредит (от лат. - верить)

Счета бухгалтерского учета открываются на каждый вид хозяйственных средств и их источников.

Счета, предназначенные для учета наличия и движения каждого отдельного вида хозяйственных средств, называются активными. Например, "Основные средства", "Материалы", "Касса" и т.д. (рис.1)

Счета отражающие источники формирования и целевое назначение средств, называются пассивными. Например, "Резервы предстоящих расходов и платежей", "Уставной капитал" и т.д. (рис.2)

Для фиксации изменений в составе объектов бухгалтерского учета необходимо знать начальные остатки хозяйственных средств и их источников. Их называют сальдо начальное (Сн).

В активных счетах по дебету отражается остаток и увеличение данного вида средств, а по кредиту - их уменьшение.

В пассивных счетах, наоборот, начальное сальдо данного источника средств и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

Общая сумма записей по дебету счета без сальдо начального носит название дебетовый оборот, а общая сумма записей по кредиту счета без начального сальдо - кредитовый оборот.

Зная сальдо начальное и обороты, мы можем определить остаток на конец отчетного периода, т.е. сальдо конечное (Ск).

На практике применяются также активно - пассивные счета, имеющие признаки и тех и других счетов. (рис.3)

Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", отражаются суммы средств в расчетах и источниках привлеченных средств. Такие счета могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности.

Как видно из схемы активно - пассивного счета, записи по Дебету активно - пассивного счета могут одновременно означать увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

Рис.3 Схема активно-пассивного счета

Записи по Кредиту активно - пассивного счета могут означать увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности. Остатки по активно - пассивному счету и обороты можно получить лишь зная содержание записей. Зачет оборотов по активно - пассивному счету недопустим.

Открыть счет - означает дать ему наименование и записать начальное сальдо, если оно имеется.

В случае отсутствия конечного сальдо счет считается закрытым.

В учете используются забалансовые счета, на которых учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке), условных прав и обязанностей, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе (без двойной записи). Например: 001 счет "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

Двойная запись является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

В системе двойной записи фактические хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту - в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Метод двойной записи имеет контрольное значение - одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды по дебету и кредиту счетов.

Взаимосвязь счетов, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (проводкой), которая имеет вид - Дебет счета Кредит счета сумма.

Составление каждой проводки следует осуществлять в определенной последовательности. При этом рассуждении должны состоять из ряда этапов:

1. Прежде всего мы должны установить, какие изменения произошли в составе хозяйственных средств предприятия и источников их образования в результате совершенной хозяйственной операции.

2. После того как установлен характер изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, мы определяем какие счета затрагивает данная хозяйственная операция.

3. На третьем этапе устанавливается характер затрагиваемых операцией счетов (активных, пассивных)

4. Определяем, какой счет следует дебетовать, а какой - кредитовать, т.е. составляем проводку по хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми, т.е. затрагивающими только два счета, или сложными, когда дебетуют один счет, а кредитуют несколько, или когда кредитуют один счет, а дебетуют несколько.

Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности.

Такая запись в хронологической последовательности совершения разнородных хозяйственных операций является хронологической записью.

Основным регистром хронологической записи является журнал регистрации хозяйственных операций.

Однако для общей характеристики хозяйственной деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Для этого используется систематическая запись.

Систематическая запись - это запись хозяйственных операций на счетах в зависимости от их экономического содержания, например, в Главной книге.

Комбинированная запись - сочетает в себе хронологическую и систематическую записи. Хозяйственные операции при этом записываются в учетные регистры по мере их совершения в необходимой группировке. Например, записи в ведомостях и журнале - ордере.

1.5 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств.

Основным условием баланса является равновесие актива и пассива, вытекающее из того, что в активе и в пассиве баланса отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.

Форма бухгалтерского баланса представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой - по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств, - актив. Правая, где показаны источники этих средств - пассив. Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества или источников его формирования, называется статьей бухгалтерского баланса. Статьи сгруппированы в разделы исходя из их экономического содержания, источников образования и целевого назначения.

1. В зависимости от назначения различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа. Помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода в оборотном балансе содержатся данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

2. По времени составления различают балансы:

вступительный (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия, который содержит в активе показатели состава средств, полученных при создании предприятия, в пассиве - источники, за счет которых они образованы. Его составлению обычно предшествует инвентаризация (опись с натуры выделенных предприятию средств и их оценка). В нем меньше статей, чем в следующих балансах, отражающих хозяйственную деятельность предприятия за определенный период времени;

текущие балансы - составляются периодически (месячные, квартальные и годовые);

заключительный баланс - отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

ликвидационный баланс - составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия - банкрота;

предварительный баланс - составляется заранее на конец отчетного периода с целью определить вероятное финансовое положение предприятия. Основой такого баланса служат фактические данные бухгалтерского учета о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода;

соединительный баланс - составляется при слиянии двух или более подразделений;

разъединительные балансы - составляются при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

консолидированные балансы - объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

3. По объему информации балансы делятся на:

единичные - отражают деятельность только одной организации;

сводные - получаются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и получения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

4. По способу очистки различают:

баланс - брутто (грубый) - баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитаются из суммы других статей ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка"). Используется для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений;

баланс - нетто (чистый) - баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

5. По характеру деятельности:

баланс по основной деятельности - это баланс по уставной деятельности организации;

балансы не по основной деятельности - все прочие виды деятельности (не по уставу) являются не основными.

6. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий): государственных, муниципальных, кооперативных, частных, совместных, общественных.

1.6 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность предприятия - это система обобщения учетных данных.

Определяющим документом, устанавливающим место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является Закон РФ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99.

Глава III "Бухгалтерская отчетность" данного Закона (ст.13) устанавливает, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности, находящееся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

§ перечень организаций - дебиторов;

§ перечень организаций - кредиторов;

§ сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ и за рубежом;

§ сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. Кроме этого утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм.

Типовые формы:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1) [приложение 1]

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2) [приложение 2]

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

ѕ отчет об изменениях капитала (форма № 3) [приложение 3]

ѕ отчет о движении денежных средств (форма № 4) [приложение 4]

ѕ приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) [приложение 5] документация инвентаризация бухгалтерский отчетность

ѕ пояснительная записка

г) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав

д) отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (форма № 2) и справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

е) итоговую часть аудиторского заключения.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций устанавливается Минфином РФ.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок. Остальные формы отчетности эти организации могут не предоставлять.

Если же указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В обязательном порядке эти организации должны представлять отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Заключение

Подводя итоги можно отметить, что бухгалтерский учет развивается как средство обобщающего отражения хозяйственной деятельности, для осуществления которой субъект должен располагать необходимыми средствами (активами). Состав и величина их зависит от характера и объемов производственной программы предприятия. Источники получения этих средств определяются в первую очередь формой собственности, а также длительностью срока их использования. Необходимо отметить, что хозяйственная деятельность представляет собой постоянное движение средств в процессе совершения многочисленных и разнообразных хозяйственных операций, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете в составе определенных хозяйственных процессов.

Следовательно, содержание предмета бухгалтерского учета зависит от сущности учитываемых объектов, а состав объектов - от форм собственности и особенностей отраслей экономики.

Бухгалтерский учет - это конкретная работа бухгалтера, состоящая из его определенных профессиональных действий, способов и приемов, применяемых в процессе учета.

Проанализировав в курсовой работе метод бухгалтерского учета, можно с уверенностью сказать, что все его элементы функционируют в органической взаимосвязи друг с другом. Наблюдение за объектом бухгалтерского учета регистрируется в документах. Данные первичных документов при помощи оценки преобразовываются в единую соизмеримую информационную совокупность, которая находит отражение на счетах бухгалтерского учета при помощи двойной записи. Полученные данные на счетах бухгалтерского учета являются основой для определения себестоимости продукции (калькуляции), а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. В свою очередь, калькуляция является базой для оценки, а счета бухгалтерского учета открываются на основании данных бухгалтерского баланса. Инвентаризация уточняет показатели счетов бухгалтерского учета. Таким образом, взаимосвязанное функционирование всех элементов метода бухгалтерского учета обеспечивает полное и непрерывное, объективное и системное отражение его предмета. Именно этим и обеспечивается познание его сущности.

Исходя из написанного в работе, можно отметить, что метод бухгалтерского учета должен обеспечить постоянную, неразрывную взаимосвязь данных, отражающих движение (оборот) хозяйственных средств с показателями, характеризующими источники образования этих средств. Внутренним содержанием такой взаимосвязи является балансовое обобщение итоговых данных в денежном выражении этих двух групп показателей, что составляет основное содержание метода бухгалтерского учета.

Практическая часть

Задание для выполнения практической части.

1. Открыть бухгалтерские счета (синтетические и аналитические) на основании остатков на 1 декабря 200..г.

2. Записать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь 2008г.

3. Указать в журнале регистрации хозяйственных операций корреспондирующие счета.

4. Подсчитать обороты дебета и кредита по колонкам корреспондирующих счетов и вывести конечные остатки на 1 число следующего месяца.

5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и вывести итоги по колонкам ведомости.

6. Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета и сверить итоговые строчки с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета, к которым эти аналитические счета относятся.

7. Составить баланс на 1-е число следующего месяца, сгруппировав статьи актива и пассива по действующей форме.

Шифр счета	Наименование счета	Остатки на 1.09.200
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	140 000
02	Амортизация основных средств		6 000
10 10-3	Материалы, в т.ч. топливо	115 000 32 400
20	Основное производство (незавершенное производство)	12 500
50	Касса	10 000
51	Расчетные счета	67 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		10 000
68	Расчеты по налогам и сборам		15 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		10 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		200 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	1500
84	Нераспределенная прибыль		17 500
80	Уставной капитал		87 500
	Итого:	346 000	346 000

Расшифровка остатков по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Фамилии подотчетных лиц	Сумма, руб.
1. Абрамова Н.В.	900
2. Брагина З.П.	350
3. Веревкина А.Н.	180
4. Голдобин Г.С.	70
Итого:	1 500

Расшифровка остатков по аналитическим счетам к синтетическому счету 10-3 "Материалы", субсчету "Топливо".

Виды топлива	Кол-во, л	Цена, руб/л	Сумма, руб.
1. Бензин АИ-76	1 000	12	12 000
2. Бензин АИ-92	600	14	8 400
3. Бензин АИ-95	400	15	6 000
4. Дизельное топливо	500	12	6 000
Итого:	-	-	32 400

Содержание операций за месяц (декабрь)

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Получено по чеку наличными с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим.	30 000	50	51
2	Перечислено с расчетного счета органам социального страхования	10 000	69	51
3	Перечислены с расчетного счета в бюджет налоги, удержанные с рабочих и служащих	1 500	68	51
4	Отнесены подотчетные суммы:
	а) на производственные расходы	600	20	71
	в т.ч. Брагиной З.П.	350	20	71
	Веревкиной А.Н.	180	20	71
	Голдобиным Г.С.	70	20	71
	б) на приобретение материалов	700	10	71
	в т.ч. Абрамовой Н.В.	700	10	71
5	Выплачена из кассы рабочим и служащим з/плата	23 000	70	50
6	Не выданная (депонированная) заработная плата сдана на расчетный счет	7000	51	50
7	Со склада в основное производство отпущены материалы:	1250л 16200	20	10-3
	в т.ч. топливо: Бензин АИ-76	500л 6000	20	10-3
	Бензин АИ-92	300л 4200	20	10-3
	Бензин АИ-95	200л 3000	20	10-3
	Дизельное топливо	250л 3000	20	10-3
8	Произведены расчеты с поставщиком	2 000	60	51
9	Начислена з/плата за текущий месяц	25 000	20	70
10	Произведены удержания налога на доходы физических лиц	3 000	70	68
11	Начислен органам социального страхования ЕСН по видам фондов в т.ч.	6500	20	69
	Фонд социального страхования (2,9 %)	725	20	69
	Пенсионный фонд (20 %)	5000	20	69
	Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)	775	20	69
12	Начислена амортизация по основным средствам	7 000	20	02
13	Из основного производства на склад поступила готовая продукция	59 600	43	20
14	Готовая продукция реализована со склада по себестоимости	59 600	90	43
15	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию, в т.ч. НДС	73 160	62	90
16	Выделен из выручки НДС (18%)	11 160	90	68
17	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	73 160	51	62
18	Перечислены с расчетного счета бюджету налог на доходы физических лиц	3 000	68	51
19	Перечислено с расчетного счета взносы органам социального страхования	6 500	69	51
20	Выявлен результат от реализации продукции	2 400	90	99
21	Произвести реформацию баланса (закрыть счет 99)	2 400	99	84
	Итого:	423 480

Сальдо-оборотная ведомость по сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№	Фамилия	Сн	Обороты	Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Абрамова Н.В.	900	-	-	700	200	-
2	Брагина З.П.	350	-	-	350	-	-
3	Веревкина А.Н.	180	-	-	180	-	-
4	Голдобин Г.С.	70	-	-	70	-	-
	Итого:	1500	-	-	1300	200	-

Сальдо - оборотная ведомость по сч. 10-3 "Материалы", субсчет "Топливо"

№	Наименование	Ед. изм	Цена Руб/л	Сн	Обороты	Ск
				Кол-во	Сум-ма	Д	К	Кол-во	Сум-ма
						Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма
1	Бензин АИ -76	л	12	1000	12000	-	-	500	6000	500	6000
2	Бензин АИ -92	л	14	600	8400	-	-	300	4200	300	4200
3	Бензин АИ-95	л	15	400	6000	-	-	200	3000	200	3000
4	Диз.топливо	л	12	500	6000	-	-	250	3000	250	300
	Итого:	-	-	-	32400	-	-	-	16200	-	16200

Оборотно - сальдовая ведомость за декабрь 2008г.

№	Наименование	Сн	Обороты	Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	140000				140000
02	Амортизация ОС		6000		7000		13000
10	Материалы	11500		700	16200	99500
10-3	в т.ч. Топливо	32400			16200	16200
20	Основное производство	12500		55300	59600	8200
43	Готовая продукция			59600	59600
50	Касса	10000		30000	30000	10000
51	Расчетные счета	67000		80160	53000	94160
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		10000	2000			8000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			73160	73160
68	Расчеты по налогам и сборам		15000	4500	14160		24660
69	Расчеты в ФСС		10000	16500	6500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		200000	26000	25000		199000
71	Расчеты с подотчетными лицами	1500			1300	200
80	Уставной капитал		87500				87500
84	Нераспределенная прибыль		17500		2400		19900
90	Продажи			73160	73160
99	Прибыли и убытки			2400	2400
	Итого:	346000	346000	423480	423480	352060	352060



Баланс на 01.01.2009г.

АКТИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	134000	127000
Итого по разделу I	134000	134000
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
в т.ч. материалы	115000	99500
Затраты в незавершенном производстве	12500	8200
Дебиторская задолженность
в т.ч. прочие дебиторы	1500	200
Денежные средства
в т.ч. касса	10000	10000
Расчетные счета	67000	94160
Итого по разделу II	206000	212060
БАЛАНС	340000	339060
ПАССИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	87500	87500
Нераспределенная прибыль	17500	19900
Итого по разделу III	105000	107400
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность
В т.ч. поставщики и подрядчики	10000	8000
Задолженность перед персоналом	200000	199000
Задолженность перед гос. внебюджетными фондами	10000
Задолженность перед бюджетом	15000	24660
Итого по разделу V	235000	231660
БАЛАНС	340000	339060

Библиографический список

1. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г.№ 94н. (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006г. № 115н)

3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 320с.: ил.

4. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие - Мн.: Мисанта, 1996

5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - Издат. центр "МарТ", 2001

6. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юрист, 2001 - 550с.

7. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций - М.: Издательство "Дело и Сервис", 1999 - 320с.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998 - 256с.

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 года № 67н (в ред. Приказа за МФ РФ от 18.09.2006г. № 115н).

Размещено на Allbest.ru