Рассмотрим системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отдельных подразделах. При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются стандартом №6 «Правило (стандарт) аудиторской деятельности - изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» от 25 декабря 1996 г.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

ь запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

ь изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

ь наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

Система бухгалтерского учета

ь учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

ь организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

ь распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

ь организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

ь порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

ь порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ь критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации системы б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

ь операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

ь операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

ь операции правильно и в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

ь зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

ь ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник оценки системы бухгалтерского учета, представлен в таблице 1.

По данным заполненного теста бухгалтерами предприятия, можно сделать выводы об организации бухгалтерского учета насколько данная система эффективна. Это позволит аудитору обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов и составить первоначальное представление о организации и о человеке отвечающем на данный тест.

Таблица 1. - Тестирование системы бухгалтерского учёта ОАО «31 июня»

За все ответы, кроме 14,17 «Да» присваивается 1 бал, за ответ «Нет» - 0 баллов, За ответы 14,17 наоборот.

Итого: 15 баллов.

Вывод по итогам теста оценки системы бухгалтерского учета для ОАО «31 июня»: Система бухучета является достаточно эффективной, но на данном предприятии не соблюдаются сроки хранения регистры и отчетность бухгалтерского учета, и первичной документации, так как срок хранения первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее 5 лет (пункт 1 статьи 17 Закона о бухгалтерском учете). Также хранение закрытой информации хотя и находиться на защищенном компьютере, но на нем имеется выход в сеть Internet, что ставит под угрозу взлома, уничтожения и изменения и разглашения.

Система внутреннего контроля

Для оценки внутреннего контроля также используют «Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности. Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

Порядок оценки системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

3. подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает в себя:

ь стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

ь организационную структуру экономического субъекта;

ь распределение ответственности и полномочий;

ь осуществляемую кадровую политику;

ь порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

ь порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ь соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

ь хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

ь все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;

ь доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

ь соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

аудиторский заработный риск контроль

Таблица 2. - Тестирование системы внутреннего контроля ОАО «31 июня»

За ответ «Да» присваивается 1 бал, за ответ «Нет» - 0 баллов.

Итог: 16 баллов.

По итогам проведённой процедуры тестирования системы внутреннего контроля ОАО «31 июня» можно сделать вывод, что система внутреннего контроля достаточна успешна, т.е. надежность и эффективность высокая. При проведении аудиторской проверки расчётов по оплате труда можно использовать выборочные методы контроля.

Так как мы сделали вывод, что системы бухгалтерского учета и контроля высоко надежны, перейдем к расчету рисков.

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

В основу определения уровня существенности лежит Правило (стандарт) №4. «Существенность в аудите», прописанное в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности с изменениями на 19 ноября 2008 года.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

ь недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

ь отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность, как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности (пункт в редакции, введенной в действие с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года №532, - см. предыдущую редакцию).

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

ь определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

ь оценке последствий искажений.

За основу оценки уровня существенности принята методика ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Рассмотрим расчет уровня существенности в ОАО «31 июня».

Таблица 3. - Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя (тыс. р)	Уровень существен-ти (%)	Значение показателя для уровня существенности (ЗП) (тыс. р)
1	2	3	4
1. Валюта баланса (ф. 1)	645 065	2	12 901,3
2. Собственный капитал (ф. 1, стр. 490)	204 864	10	20 486,4
3. Сумма расходов по обычным видам деятельности (ф. 2, стр. 010,020,040)	2 122 525	2	42 450,5
4. Прибыль до налогообложения (ф. 2 стр. 140)	5700	5	285
ИТОГО:	2 978 154	-	76 123,2

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 и будет единый показатель уровня существенности (УС):

УС= =19 030,8

В соответствии со стандартом №4 «Существенность и риск в аудите», показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем формулу:

Отклонение(%) =

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «31 июня» составляют (в%):

1.

2.

3.

4.

Отбрасываем максимальное и минимальное значение отклонений вычисляем новое значение уровня существенности, с использованием оставшихся значений показателей (остается первый и второй показатель):

УС=

Общий уровень существенности составляет 16 693,9 тыс. руб. Согласно стандарту полученную величину допустимо округлить до 17 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: , что находится в пределах 20%. Округление уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск и наоборот.

Пользуясь данными ф. №1 (см. Приложение 1), определим уровень существенности для заработной платы:

Валюта баланса - 645 065 тыс. руб.

Заработная плата включает в себя задолженность перед персоналом организации (82 428 тыс. руб.), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (66 143 тыс. руб.), задолженность по налогам и сборам (64 968 тыс. руб.). Заработная плата = 213 539 тыс. руб.

645 065 тыс. руб. - 100%

213 539 тыс. руб. - Х%

Х = 33%, далее

17 000 тыс. руб. - 100%

Х тыс. руб. - 33%

Х = 5 610 тыс. руб.

Вывод: для ОАО «31 июня» общий уровень существенности составляет 17 000 тыс. руб., уровень существенности проверяемого участка (заработной платы) 33% или 5 610 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Всякая деятельность сопряжена с определенной степенью риска и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудиторского риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В основе аудиторского риска лежит правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», прописанное в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности с изменениями на 19 ноября 2008 года.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.;

2. риск средств контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений;

3. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Для оценки аудиторского риска применяют количественные и качественный методы. При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

,

где аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск (НР);

риск средств контроля (РСК);

риск необнаружения (РН).

Определим неотъемлемый риск на нашем предприятии ОАО «31 июня» пользуясь результатами тестирования для оценки системы учета (таблица 1). Тест состоял из 20 вопроса, из них 15 баллов.

Найдем неотъемлемый риск:

20 - 100%

15 - НР%

НР = 75% = 0,75

Для определения риска средств контроля (РСК) используем результаты тестирования для оценки системы контроля (таблицы. 2):

20 - 100%

16 - РСК%

РСК = 80% = 0,8

Таким образом, мы рассчитали значение неотъемлемого риска и РСК.

Можно определить риск необнаружения по следующей формуле:

т.к. АР = 5%, то

Сведем все показатели риска и полученный уровень существенности в таблицу 4:

Таблица 4. - Существенность и аудиторский риск

Параметр	Значения
Уровень существенности	33%
Неотъемлемый риск	80%
Риск необнаружения	8%
Риск средств контроля	75%

Вывод: пользуясь методикой тестирования, мы рассчитали значение риска средств контроля РСК = 0,8 и неотъемлемого риска НР = 0,75 на рассматриваемом предприятии, и выяснили, что показатели достаточно большие - низкий риск, что требует от аудитора снизить насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Такой вывод подтверждает и найденный уровень существенности (33%). Он не высокий, а чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

2.5 Программа аудита

Для разработки программы аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

Руководствуясь аудиторским стандартом №23 «Заявления и разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта» (утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228), аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки риска хозяйственной деятельности и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Разработанный план аудита расчета заработной платы персоналу являются завершающим этапом планирования аудита. Проверка по расчетам заработной платы проводиться на основе бухгалтерской документации за период 01.01.2009 по 01.10.2009 (9 месяцев), период проведение аудита с 01.03.2010 по 25.03.2010 включительно.

Таблица 5. - Общий план аудита заработной платы персонала

Проверяемая организация: ОАО «31 июня»

Период аудита: 01.03.2010 по 25.03.2010

Проверяемый период: 01.01.2009 по 01.10.2009.

Количество человеко-часов: 200

Аудитор: Куликова А.В.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 5 610 тыс. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Решение организационных вопросов.	01.03.2010 - 02.03.2010	Куликова А.В.
Проверка синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате	03.03.2010 - 09.03.2010	Куликова А.В.
Проверка аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате	10.03.2010 - 16.03.2010	Куликова А.В.
Аудит удержаний с заработной платы	17.03.2010 - 24.03.2010	Куликова А.В.
Составление и предоставление аудиторского заключения	25.03.2010	Куликова А.В.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Начиная разработку программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Требования к пониманию деятельности аудируемого лица определены в стандарте №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а так же соотнесение ее с аудиторскими доказательствами.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

Таблица 6. - Программа проведения аудита расчетов с персоналом по заработной плате

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Приложения (№ таб)
1	Предварительное планирование	01.03.10 - 02.03.10
1.1	Изучение оценки системы учета и внутреннего контроля	01.03.10	Внутренние документы предприятия, учётная политика, уставные документы	Таб. 1,2
1.2	Существенность и аудиторский риск	02.03.10	Формы отчетности 1, 2	Таб. 3,4
2	Проверка синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате	03.03.10 - 09.03.10
1.1	Проверка наличия документации, соответствие численности штатному расписанию	03.03.10 - 04.03.10	Приказы о принятие на работу, об увольнении, распоряжения
1.2	Выборочная проверка оформления трудовых договоров и контрактов	05.03.10	Договоры, контракты, трудовые книжки
1.3	Проведение предварительной проверки бухгалтерского аудита по участку заработная плата	06.03.10 - 09.03.10	Формы отчетности
2	Проверка аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате	10.03.10 - 16.03.10		Таб. 11
2.1	Проверка отражения и расчета заработной платы	10.03.10 - 13.03.10	Приказы, регистры бухгалтерского учета, Формы отчетности
2.2	Проверка табелей рабочего времени.	14.03.10 - 16.03.10	Табели учёта рабочего времени
3	Аудит удержаний с заработной платы	17.03.10 - 24.03.10		Таб.12
3.1	Проверка базы по ЕСН.	17.03.10 - 19.03.10	Лицевые счета, свод по начислению заработной платы.
3.2	Проверка удержания и уплаты НДФЛ по сводам начисления заработной платы.	20.03.10 - 22.03.10
3.3	Проверка расчетно-платежных ведомостей	23.03.10	Расчетно-платежных ведомостей
4	Сообщение информации руководству ОАО «31 июня» по результатам проверки	25.03.10

3. Методика аудиторской проверки и ее документирование

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

В качестве источников сбора доказательств используется вся предоставленная документация (первичные документы, регистры бухгалтерского учета) и данные, полученные из общения с сотрудниками и руководителями предприятия.

Использовались следующие первичные документы:

ь По учету личного состава;

ь По учету использования рабочего времени;

ь По учету расчетов с персоналом по оплате труда;

ь Реестры, подлежащие проверки.

Конкретная первичная документация по учету личного состава:

ь приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1);

ь личная карточка (ф. №Т-2);

ь учетная карточка работника (ф. №Т-4);

ь приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т - 5);

ь приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);

ь приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

ь табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12);

ь расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49);

ь расчетная ведомость (ф. №Т-53);

ь лицевой счет (ф. №Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверки, относятся:

ь сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);

ь регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате;

ь журнала-ордера ф. №8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета);

ь Главная книга;

ь Бухгалтерского баланса - форма №1.

ь Отчёта о прибылях и убытках - форма №2.

Аудиторские доказательства - это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства» (утвержден Постановлением Правительства РФ № от 23.09.2002 г. №696), определены общие требования к аудиторским доказательствам.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

ь тестов средств бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации;

ь процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

ь Процедуры проверок по существу выполняются в формах:

1. детальных тестов отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

2. аналитических процедур.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным аудиторским доказательством, относятся:

ь аудиторский риск;

ь характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;

ь существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;

ь опыт работы аудитора;

ь результаты аудиторских процедур;

ь источник и достоверность информации.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

ь аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

ь аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

ь аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применять несколько аудиторских процедур в соответствия с Федеральным правилом (стандартом) аудита №5 «Аудиторские доказательства».

При проверке расчетов по заработной плате, аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

ь проверка начислений, путем перерасчета расчетов аудируемого лица;

ь инспектирование;

ь наблюдение;

ь аналитические процедуры.

Проверка путем перерасчета, используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисления заработной платы с учетом удержаний и выплат.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам оплаты персоналу предприятия.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по операциям с заработной платой.

К аналитическим процедурам прибегают при сопоставлении данных первичной документации с бухгалтерской отчетностью за проверяемый период времени.

3.2 Процедуры по существу

При рассмотрении процедур проверки по существу, более подробно описываем каждый пункт программы аудита, по полученным данным делаем вывод имеются ли при проверки аудиторских доказательств существенные искажения финансовой отчетности.

В соответствии с разработанной программой аудиторской проверки ОАО «31 июня» проводятся следующие процедуры по существу.

Предварительное планирование
Изучение оценки системы учета и внутреннего контроля
Существенность и аудиторский риск
Проверка синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате
Проверка наличия документации, соответствие численности штатному расписанию
Выборочная проверка оформления трудовых договоров и контрактов
Проведение предварительной проверки бухгалтерского аудита по участку заработная плата
Проверка аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате
Проверка отражения и расчета заработной платы

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Аудит расчетов с персоналом по оплате труда" скачать

Подобные документы

• Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

  Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по оплате труда в ООО "Стройком". Порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. Составление плана, оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  курсовая работа [623,0 K], добавлен 07.02.2016
  

• Аудит учета операций по заработной плате

  Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы. Планирование оценки системы внутреннего контроля расчётов по оплате труда, анализ материальности (существенности) и аудиторского риска. Проверка первичных документов и начислений жалования.
  
  курсовая работа [61,5 K], добавлен 28.11.2010
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

  Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и начисления заработной платы; законодательная и нормативная база. Порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской и кадровой документации. Особенности аудита отдельных видов расчетов.
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 20.12.2015
  

• Аудит расчетов по оплате труда

  Информация для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства расчетов по оплате труда. Организация внутреннего контроля по оплате труда. Методика проверки начислений, удержаний выплаты заработной платы. Цель аудита расчетов по оплате труда.
  
  курсовая работа [63,1 K], добавлен 24.11.2010
  

• Аудит расчетов по оплате труда

  Особенности контроля и проверки предприятия в области оплаты труда. Проведение аудита расчетов по заработной плате работников на примере конкретного предприятия. Нормативное регулирование базы бухгалтерского учета. Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [49,8 K], добавлен 22.03.2012
  

• Аудит заработной платы

  Нормативные документы, используемые при аудите. Источники информации по аудиту расчетов по заработной плате. Проверка расчетов по ее начислению. Оценка системы внутреннего контроля расчётов по заработной плате. Определение уровня существенности.
  
  курсовая работа [63,0 K], добавлен 30.10.2014
  

• Методика аудита расчетов по заработной плате

  Цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате. Вопросы для проверки. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета оплаты труда. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки по заработной плате.
  
  курсовая работа [124,2 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

  Организация расчетов с персоналом по оплате труда, ее формы и системы. Нормативное регулирование учета. Организация учета и аудита расчетов по заработной плате и прочим операциям в ООО "Диверси". Планирование аудиторской проверки, ее цели и задачи.
  
  дипломная работа [170,7 K], добавлен 19.12.2011
  

• Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

  Задачи учета и аудита фонда заработной платы в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь. Оценка результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда, порядок оформления и представления аудиторского заключения.
  
  дипломная работа [485,0 K], добавлен 06.06.2014
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "Удмуртский хладокомбинат"

  Международные стандарты аудита и проблемы их внедрения в России. Организация бухгалтерского учета ОАО "Удмуртский хладокомбинат". Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности.
  
  курсовая работа [50,1 K], добавлен 25.03.2015
  

Другие документы, подобные "Аудит расчетов с персоналом по оплате труда"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам