Аудит финансовых операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит финансовых операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли.

Аудит финансовых результатов

аудит финансовый результат контроль

Аудит финансовых результатов - одно из важных направлений аудита, целью которого является установление законности, обоснованности, своевременности и правильности отражения финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п. Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность про-изводства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них. Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

* проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг);

* проверка правильности отражения результата от продажи и выбытия основных средств и иного имущества;

* проверка правильности учета операционных доходов и расходов;

* проверка правильности учета вне реализационных доходов и расходов;

* проверка обоснованности создания резервов;

* установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

* проверка расчетов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;

* обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности и др.

Основными источниками данных о финансовом результате деятельности предприятия являются:

* бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), отчет о движении денежных средств (ф.4);

* статистическая отчетность: отчет о финансовых результатах (ф.5-ф);

* регистры бухгалтерского учета: главная книга, журналы-ордера;

* регистры налогового учета: регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг), регистр расходов по производству товаров (работ, услуг), регистр доходов от вне реализационных операций, регистр расходов от вне реализационных операций, регистр доходов, полученных из-за рубежа, регистр расходов, относящихся к доходам, полученных из-за рубежа, регистр расчетных корректировок и др.;

* налоговая отчетность: декларации по налогам, исчисляемым и уплачиваемым из прибыли;

* документы: учредительные документы, приказы, распоряжения, выписки банка, бухгалтерские справки-расчеты и др.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 “Прибыли и убытки”. В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течении года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве - полученную прибыль, в активе - ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму. Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (убыток)”.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, операционных доходов и расходов и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров по предъявлению покупателю расчетных документов.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты.

Счет 90 “Реализация” объединяет следующие операции:

- реализация товаров, готовой продукции и полуфабрикатов собственного изготовления;

- выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера;

- оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- оказания услуг по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;

- выполнения строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских работ;

- оказания услуг связи;

- предоставления за плату во временное пользование своих активов (аренда).

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 90 “Реализация”.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается: Дебет 90 “Реализация”

Кредит 20 “Основное производство”, 43 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”.

Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 90 “Реализация” выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражае-мая исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (ра-бот, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию

Ежемесячно отражается финансовый результат при реализации:

Дебет 90 “Реализация”

Кредит 99 “Прибыли и убытки”, если прибыль, и наоборот - убыток

Финансовый результат включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на счете 91 “Операционные доходы и расходы”.

Счет 91 “Операционные доходы и расходы” предназначен для обобщения информации об операциях:

- реализации, списания и сдачи в пользование основных средств;

- реализации, списания и сдачи в пользование нематериальных активов;

- реализации, списания и сдачи в пользование прочих товарно-материальных ценностей;

- реализации валюты и акций, приобретенных предприятием;

- вне реализационные (не связанные непосредственно с реализацией) доходы (проценты и дивиденды), полученные предприятием от других организаций);

- вне реализационные (не связанные непосредственно с реализацией) расходы (проценты), начисленные в соответствии с законодательством за пользование кредитами и займами, расходы по содержанию законсервированных мощностей, расходы по аннулированным заказам, а также затраты на формирование резервов предприятия по счетам 14,59,63

Аудит финансовых результатов от реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

К счету 91 открываются субсчета, на которых ведется обособленный учет операционных доходов и расходов организации, а также отражается величина прибыли (убытка) нарастающим итогом в течение отчетного года. Субсчета имеют конечные остатки по месяцам, однако синтетический счет 91 сальдо конечного не имеет.

Аудитором внимательно изучаются записи по счету 92 “Вне реализационные доходы и расходы”. На этом счете учитываются:

- доходы, полученные (причитающиеся к получению) в виде штрафов, пени, неустойки;

- безвозмездно полученные ценности;

- излишки имущества по результатам инвентаризации;

- доходы (поступления), полученные в возмещение убытков от других организаций;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

- положительная курсовая разница от переоценки средств и имущества в валюте;

- поступления средств целевого финансирования;

- поступление финансовой помощи и другие вне реализационные доходы;

- расходы, понесенные предприятием в связи с уплатой в виде штрафов, пени, неустойки;

- остаточная стоимость безвозмездно переданных ценностей;

- недостачи и потери имущества, выявленные в результате инвентаризации и связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

- отрицательная курсовая разница от переоценки средств и имущества в валюте;

- расходы по рассмотрению дел в суде, по благотворительной деятельности, по шефской помощи, по спортивным мероприятиям и другие

Аудит вне реализационных результатов следует проводить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Вне реализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Вне реализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свиде-тельствуют о плохой постановке учета.

Важным участком работы является изучение информации на счете 84 “Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)”. Аудитор внимательно изучает корреспонденцию счетов, записи за декабрь, когда сумма чистой прибыли или чистого убытка списывается со счета 99 на счет 84. Аудитор анализирует правильность направления части прибыли на выплату доходов учредителям организации. При анализе правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитор должен знать, что он может списываться на счета 80 “Уставный фонд” - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации, 82 “Резервный фонд” - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда, 75 “Расчеты с учредителями” - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, аудитору необходимо выяснить, какие результаты предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резер-вов. Резерв предстоящих расходов образуется за счет издержек производства и отража-ется на счете 96. Резервы формируются для:

- финансирования затрат на проведение ремонтов собственных и арендованных основных средств;

- покрытия расходов по замене автомобильных шин;

- оплаты предстоящих отпусков;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет;

- финансирования подготовительных работ в сезонных отраслях;

- финансирования затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Резервируемые суммы определяются по каждому резерву расчетным путем. Сум-мы, зарезервированные для того или иного вида оплат, используются строго по целево-му назначению. Учет резервов ведется по субсчетам, которые организации открывают по своему усмотрению

Для проверки правильности образования и использования резервов аудитор изу-чает записи по счету 96 “Резерв предстоящих расходов” в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов.

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов, устанавливают причины и виновных лиц, разрабатывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.

Размещено на Allbest.ru