Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Особенности синтетического и аналитического учета затрат на проведение геофизических работ

Список использованных источников

1 Особенности синтетического и аналитического учета затрат на проведение геофизических работ

Бухгалтерский учет затрат в геофизических организациях, играющих существенную роль в освоении энергетических и сырьевых ресурсов страны, является важной сферой управленческой деятельности для экономики этой отрасли. Актуальность исследования вопросов методологии и организации управленческого учета затрат и результатов деятельности в геофизике определяется их практической значимостью и отсутствием научных работ в данной области.

Основным направлением совершенствования учета и контроля затрат в геофизических организациях является внедрение системы бухгалтерского управленческого учета. Она должна быть разработана с учетом особенностей технологии геофизических исследований и организации управления ими на различных уровнях менеджмента. Отраслевыми особенностями учета затрат на предприятиях геофизики являются выполнение специфических видов работ, территориальная рассредоточенность мест формирования затрат, их удаленность от населенных пунктов, использование вахтовых методов организации работ в условиях Сибири и приполярного шельфа, формирование структуры затрат с учетом важности экологического фактора.

Исчисление стоимости геофизических работ и исследований необходимо осуществлять по их видам. В основе расчетов должны быть данные отраслевых нормативов и скорректированные показатели бухгалтерского учета прошлых периодов. Весь комплекс расчетов необходимо базировать на использовании методов сметного бюджетирования.

Калькулирование себестоимости геофизических исследований позаказным методом в данной отрасли является оптимальным. Оно отвечает индивидуальному характеру выполняемых работ, их сравнительно высокой стоимости и порядку сдачи заказчику. Объектом калькуляции здесь является отдельный производственный заказ на конкретный комплекс исследований. Калькулировать фактическую стоимость заказа необходимо по окончании всех работ, но если в силу объективных причин, исследования затягиваются на длительные сроки, возможно поэтапное калькулирование себестоимости отдельных работ.

Для более полного учета специфики расхода материальных и трудовых ресурсов в геофизических организациях следует применять дополнительные сводные машинограммы-ведомости для планирования и учета. Эта информация необходима как для снабженческих подразделений геофизических организаций, так и для и принятия оперативных управленческих решений. При учете использования материальных ресурсов целесообразно применение лимитных карт-спецификаций на весь комплекс работ подлежащих выполнению. Для усиления контроля за расходами на оплату труда на геофизических предприятиях следует шире применять аккордную систему оплаты труда и ее учетного отражения.

Исследование современных тенденций производственного учета показало, что его рациональная организация основывается на учете затрат по центрам ответственности, с использованием системы директ-кост или стандарт-кост.

Применение элементов системы директ-кост должно отражать специфику деятельности геофизической организации: высокий уровень переменных затрат, условия их осуществления. Это позволит в полной мере использовать аналитические возможности «директ-костинга» в ценообразовании и контроле издержек основной деятельности, изменить порядок распределения накладных расходов, непосредственно не участвующих в процессе геофизических исследований. Учет затрат по центрам ответственности рекомендуется организовать в части прямых расходов на геофизические исследования в разрезе структурных подразделений, ответственных исполнителей хозяйственных договоров, в части накладных расходов - в разрезе мест возникновения затрат и в разрезе ответственных за понесенные расходы.

В себестоимость геофизических исследований включаются затраты, необходимые для выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных соответствующим договором. Их аналитический и частично синтетический учет имеет существенные отраслевые особенности. Как известно аналитический учет - это детализированный учет натуральных и стоимостных показателей, данные которого обобщаются в системе бухгалтерского учета. Он ведется в регистрах (ведомостях, карточках, книгах) на основе первичной документации. Аналитическим является учет затрат по видам работ, технологическим стадиям геофизических исследований, разновидностям издержек.

Синтетический учет - это группировка обобщенных данных первичного учета об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях и результатах деятельности на специальных счетах бухгалтерского учета. Он ведется в специализированных регистрах бухгалтерского учета (это главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по счетам) с использованием принципа двойной записи.

Организация аналитического и синтетического учета затрат во многом зависит от принятого варианта калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты геофизической организации, связанные с произведением геофизических исследований и реализацией данных заказов. Именно на это ориентирована действующая на предприятии система калькулирования.

На защиту выносятся следующие предложения по ведению аналитического учета затрат в данной отрасли.

На статью «Материалы» рекомендуется относить не только затраты основных и вспомогательных материалов, но и топлива, электроэнергии, воды, газа и других материальных ресурсов.

Стоимость материалов формируется исходя из цен их приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений и прочих затрат, регламентируемых ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

Как показывает практика учета затрат в геофизических организациях, недостаточное внимание к процессу формирования фактической себестоимости приобретаемых материалов и оценка списываемых в осуществление геофизических исследований материальных ценностей часто приводит к искажению достоверности данных о себестоимости выполняемых работ, к невозможности выявления резервов снижения себестоимости геофизических исследований. Связано это с тем, что большинство геофизических исследований, производимых в районах Крайнего Севера и приполярного шельфа, территориально удалены от населенных пунктов и друг друга. Отсутствие дорог, суровые климатические условия, тундра, затрудняют или исключают возможность использования недоиспользованных материальных ресурсов, вывоза их с производственных площадок на другие, утилизации, реализации на сторону их с производственных площадок. Все, что завезено на скважины и места осуществления геофизических исследований, списывается на их себестоимость. В этих условиях большую роль в управлении затратами геофизических предприятий должно играть бюджетирование, при котором потребление материальных ресурсов рассчитывается максимально точно на основе оптимизации.

Как справедливо отмечает З.В. Кирьянова, «... организация учета материальных ресурсов должна способствовать правильному распределению стоимости израсходованных материалов по объектам учета затрат с целью получения достоверных показателей индивидуальной себестоимости вырабатываемой продукции» .

Как известно, величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

При этом количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов : метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный метод. В геофизических организациях, наиболее приемлем метод нарастающего итога и инвентарный метод. Ретроградный метод практически не используется, что обусловлено отраслевой спецификой предприятий. Этот метод наиболее удобен в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов, что не свойственно для организаций геофизики, где заказы, как правило, поступают в различные периоды времени. Точный срок и период проведения геофизического исследования, а также регулярность потребления материалов в течение учетного периода точно и определить достаточно сложно. При использовании метода нарастающего итога количество потребленных за отчетный период материалов, используемых для геофизических работ определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов в производство. Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах. Расход материалов при использовании инвентарного метода определяется на основе данных инвентаризации остатков материалов на начало и конец периода.

При этом инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. Как правило, на предприятиях геофизики этими местами являются специальные склады. При правильно проводимых инвентаризациях остатков материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким .

Важное значение имеет измерение фактического количества материальных затрат. В качестве примера приведем единицы измерения некоторых элементов материальных затрат геофизических организаций: геофизический кабель (погонные метры), взрывчатые материалы (граммы, килограммы), автомобильные шины (штуки), аккумуляторы (штуки), спецодежда, постельные принадлежности (единицы), ГСМ: дизтопливо, бензин, масло (литры); электроэнергия (кВ/ч), вода, стоки (тыс. литров).

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или иных случаях выбытия должна осуществляться в соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. При этом оценку списываемых запасов рекомендуется производить одним из следующих способов :

- по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Вышеперечисленные варианты оценки стоимости списанных в производство запасов соответствуют международной практике учета. Согласно IAS 2 «Запасы» могут использоваться:

- метод специфической идентификации (specific identification method);

- метод средней себестоимости (average cost method);

- метод ФИФО (FIFO - first-in - first-out);

В большинстве организаций геофизики, в частности, в тресте «Сургутнефтегеофизика», применяется оправдавший себя на практике метод оценки стоимости списанных в производство запасов ФИФО. Как показывает изучение деятельности геофизических организаций, специфической особенностью учета приобретения и использования материально-производственных запасов является относительно широкая номенклатура (наименование, размер) материалов; приобретение значительной части материалов непосредственно структурными подразделениями для выполнения конкретного геофизического исследования, обобщенного вида геофизических исследований или конкретного комплекса исследований по заключенному хозяйственному договору. Материалы, запасные части, малоценный инвентарь геофизические организации получают со складов, где они хранятся длительное время и, конечно, приобретены по разным ценам для одних и тех же видов материальных ценностей. В этих условиях считаем, что действующая практика оценки материальных ресурсов методом ФИФО вполне оправдана.

На статью «Затраты на оплату труда работников» и «Отчисления на социальные нужды» относятся выплаты работникам геофизической организации в соответствии с заключенными договорами (заказами), включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, обязательные отчисления по установленным законодательно нормам Единого социального налога.

В геофизических организациях применяют сдельную, повременную, сдельно-премиальную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При этом часто геофизические организации отдают предпочтение повременной и премиально-повременной системам. Основным документом, отражающим трудовые затраты, является в этом случае табель учета рабочего времени.

Считаем, что ведение табеля учета рабочего времени в геофизических организациях в традиционной для других отраслей форме не во всех случаях целесообразно. В условиях разъездного характера работ, основной персонал большую часть своего времени проводит рядом со скважиной, местом проведения геофизических исследований. Ночуют чаще в специальных вагончиках, предоставленных для временного проживания, все остальное время уделяется работе. Исходя из вышеотмеченного, полагаем, что в табеле учета рабочего времени необходимо отражать не традиционные 8 часов, а фактические затраты, соответствующие проделанной работе.

Накладные расходы геофизических организаций отражают затраты, связанные с обслуживанием и управлением основного производства по оказанию геофизических услуг. В настоящее время они распределяются пропорционально объемам выполненных работ и оказанных услуг. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников геофизических организаций, величине прямых затрат, или иным способом, отражающим специфику данной геофизической организации.

Значительное место в составе расходов геофизических организаций занимает амортизация основных средств. Разработанное на основе Международных стандартов финансовой отчетности (в том числе IAS 16 «Основные средства», IAS 17 «Аренда») ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает четыре варианта начисления амортизации :

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему работ и услуг.

Указанный документ является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств и определяет действующий порядок начисления амортизации основных средств в геофизике.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования оборудования, также как и метод начисления амортизации, определяет геофизическая организация самостоятельно.

При формировании амортизационной политики метод начисления амортизации устанавливается по группам однородных объектов и применяется в течение всего срока их полезного использования. Учитывая специфику деятельности геофизической организации, при определении срока полезного использования оборудования, соответствующие специалисты, наряду с показателями планируемого срока использования оборудования, в соответствии с режимом эксплуатации, ожидаемого физического износа и влиянием агрессивной среды, обязаны учитывать срок достижения оборудованием состояния полного морального износа.

Синтетический учет затрат на проведение геофизических исследований в настоящее время осуществляется на счете 20 «Основное производство». К счету 20 «Основное производство» геофизические организации открывают субсчета по видам работ. Если геофизическая организация является структурным подразделением, трестом нефтегазодобывающего предприятия, и геофизические исследования не являются ее основным видом деятельности, синтетический учет затрат на проведение геофизических исследований ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», как это имеет место в тресте «Сургутнефтегеофизика». К счету 23 в этом случае также открывают субсчета по видам работ.

Аналитический учет затрат на проведение геофизических исследований ведется в целом по организации. Мы предлагаем это делать в разрезе заключенных хозяйственных договоров. В случае возможности и необходимости разбиения всего срока договора или работ на этапы, аналитический учет затрат вести по этапам выполнения договора. При организации учета по позаказному методу, объектом учета и калькулирования в геофизической организации может быть отдельная работа, конкретное исследование или комплекс исследований, выполняемых по конкретному договору (заказу). После заключения договора на их выполнение бухгалтерии необходимо присвоить шифр информационного характера, позволяющий без дополнительных подборок документов идентифицировать затраты по необходимым признакам.

Например, в кодовом обозначении 2001-60-101-210 содержание кода означает:

2001 - субсчет счета 20 «Основное производство», «01» - вид геофизических работ и услуг (или, соответственно, 2301 как субсчет счета 23 «Вспомогательные производства»);

60 - метод геофизических работ и услуг;

101 - шифр структурного подразделения геофизической организации, ответственного исполнителя всего договора;

210 - порядковый номер заказа - уникальное поле, позволяющее осуществлять поиск и операции с информацией по затратам на работу.

Конкретные субсчета к счету 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства) выделяются геофизической организацией исходя из специфики и номенклатуры геофизических работ (услуг). Присвоенный номер заказа должен отражается на всех первичных документах по осуществлению и учету прямых затрат на выполнение геофизического исследования.

Практика применения действующих основных положений по учету и калькулированию себестоимости в целом подтверждает целесообразность принятой группировки затрат по калькуляционным статьям при определении сметной стоимости геофизических исследований.

Однако в сфере аналитического и синтетического учета в отрасли на сегодняшний день имеются некоторые пробелы, которые требуют принятия оперативных мер по их устранению.

В частности, анализ научной базы и опыт работы автора диссертации в бухгалтерии геофизической организации показал необходимость более детального учета затрат по местам формирования (дополнительно), нового учета расходов по центрам ответственности.

Это обусловлено значительными расстояниями между управляющими службами, различными структурными подразделениями геофизической организации, местами проведения соответствующих работ, экспедициями - геофизическими партиями, их материального обеспечения и обслуживания (лабораториями, складами и др.).

Осуществление этих мероприятий будет способствовать развитию бухгалтерского учета в организациях по производству геофизических исследований, превращению его в систему измерения, обработки и представления информации для контроля, экономичности производственно-хозяйственной деятельности, планирования и прогнозирования ее финансовых результатов, управления экономикой предприятия в условиях рыночных отношений.

геофизический синтетический аналитический учет себестоимость

Список использованных источников

1. Алдашкин Ф. И. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности [Текст] / Ф. И Алдашкин, Л. Г. Алиева. - М.: Недра, 1990.- 336 с.

2. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами [Текст] /Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина - М.: Издательство Приор ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

3. Анисовец Л.К., Андронова И.В., Чижевская Е.Л. Совершенствование учета затрат в геофизическом производстве [Текст] // В сб. Проблемы стратегии и тактики управления хозяйственными структурами. - Тюмень: Изд-во ТюмГНГУ, 1999.

4. Антонов С.В. Особенности реализации в системах автоматизированного бухгалтерского учета отдельных положений методологии учета [Текст] / С.В. Антонов - М.: Прогресс, 2005. - С. 89 - 97.

Размещено на Allbest.ru