Учет финансовых результатов на ООО "Орский завод холодильников"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и структура финансового результата деятельности предприятия

1.2 Организация учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД ХОЛОДИЛЬНИКОВ» ЗА 2008-2010 ГГ.

2.1 Анализ основных показателей деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия

2.3 Анализ динамики, состава и структуры финансовых результатов предприятия

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ, УЧЕТА И НАПРАВЛЕНИЯ РОСТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД ХОЛОДИЛЬНИКОВ»

3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности и росту прибыли предприятия

3.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Анализ и оценка финансовых результатов деятельности предприятий представляют собой одну из наиболее ответственных и актуальных задач их бухгалтерских служб. От регулярности, глубины и достоверности данной работы зависит финансовая эффективность и конечная результативность деятельности предприятий.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и учете финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ учета финансовых результатов и методики анализа их состава и структуры, изучение организации учета финансовых результатов и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета финансовых результатов и росту прибыли в исследуемой организации.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

- провести оценку организации учета финансовых результатов, анализа из состава и структуры;

- разработать мероприятия по совершенствованию системы формирования, учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Орский завод холодильников», основным видом деятельности которого является реализация бытовой холодильной техники.

Предметом исследования являются финансовые результаты предприятия.

В процессе решения поставленных задач применяются следующие основные методы исследования: метод сравнения, табличный метод, графический метод, аналитический, метод структурного анализа, способы детерминированного факторного анализа, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ.

В качестве информационной базы работы были использованы материалы и данные годовых отчётов ООО «Орский завод холодильников» за 2008-2010 гг., а также методическая, научная и учебная литература, законодательные акты, статьи периодической печати.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и структура финансового результата деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ, услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс внереализационный финансовый результат. Кирьянова 3.B. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2007.

Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода. Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели, характеризуют все стороны хозяйственной деятельности предприятия..

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата.

К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль - как финансовый результат деятельности предприятия - показатель неоднозначный. Действующая система учета и отчетности отражает несколько видов прибыли, функционально взаимосвязанных между собой. Но вместе с тем каждый из видов по своему содержанию имеет самостоятельное значение и должен использоваться в управлении финансами предприятия для решения определенного круга вопросов, так как на величину каждого вида прибыли воздействуют собственные факторы, специфические для данного вида.

На рисунке 1.1 представлен порядок формирования прибыли.

В соответствии с формой №2 «Отчет о прибылях и убытках» первый вид прибыли - валовая прибыль. Это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (то есть выручкой за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Валовая прибыль отражается по строке 029 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется второй вид прибыли под названием «прибыль от продаж». Прибыль от продаж приводится в строке 050 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рисунок 1.1 Порядок формирования прибыли

Следующий вид прибыли носит название «прибыль до налогообложения». Прибыль до налогообложения формируется следующим образом. Отправной точкой является прибыль от продаж. К ней прибавляются прочие доходы, и из нее вычитаются прочие расходы. Результат и дает величину прибыли до налогообложения.

Следующий вид прибыли носит название «Чистая прибыль отчетного периода». Она рассчитывается как разность между прибылью до налогообложения и обязательными платежами из нее. Под обязательными платежами подразумевается не только налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет, но и сумма платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, подлежащая уплате в виде штрафных санкций, а также налогов и сборов, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Понятие «чистая прибыль отчетного периода» всегда существовало, и величина ее всегда использовалась для оценки ряда важнейших показателей финансового состояния предприятия. Чистая прибыль отчетного периода отражается по строке 190 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Итак, в финансовой отчетности предприятия содержится несколько видов прибыли, каждый из которых играет самостоятельную роль в оценке финансового состояния. Вместе с тем существует последовательность формирования одного вида прибыли в зависимости от другого.

Таким образом, прибыль и рентабельность играют решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия.

1.2 Организация учета финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Основными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет финансовых результатов являются:

- Налоговый кодекс РФ, часть 2 в редакции от 30 декабря 2006 г;

- Приказ Министерства РФ от 10 января 2000 г №2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»;

- Приказ Министерства РФ от 6 мая 1999 г №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;

- Приказ Министерства РФ от 6 мая 1999 г №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Приказ Министерства РФ от 6 июля 1999 г. № 43 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

- Приказ Министерства РФ от 19 ноября 2002 г. №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»;

- Приказ Министерства РФ от 10 декабря 2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;

- Приказ Министерства РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»;

- Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 июля 2000 г. №04-02-05/1 «О порядке принятия выручки от продажи товаров по договору мены»;

- Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 июля 2000 г. №04-02-05/1 «О порядке отражения сумм выручки от реализации товаров по договорам комиссии или поручения»

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия являются:

а) формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия.

Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

б) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

в) своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

г) своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.

д) предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия.

Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.

На рисунке 1.2 представлен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Рисунок 1.2 Формирование финансовых результатов

Для формирования финансовых результатов предусмотрены счета:

а) счет 90 «Продажи» - для учета доходов от обычных видов деятельности;

б) счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

в) счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течении года отражаются:

прибыль, или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Д 99 К 84 Прибыль

Д 84 К 99 Убыток

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибылей и убытков отражены в таблице 1.1.

Итак, учет финансовых результатов на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В конце отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Таблица 1.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибылей и убытков.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90	99
Отражен убыток от обычных видов деятельности	99	90
Отражено сальдо прочих доходов за отчетный месяц	91	99
Отражено сальдо прочих расходов за отчетный месяц	99	91
Отражены доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.)	10, 50, 51...	99
Отражены расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.)	99	01, 20, 50, 51, 70, 69...
Отражены суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, и суммы, причитающихся налоговых санкций	99	68
По окончании отчетного года заключительной записью декабря списана сумма чистой прибыли	99	84
По окончании отчетного года заключительной записью декабря списана сумма чистого убытка	84	99

1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. Информационной базой учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия является «Баланс предприятия» форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2.

На предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли. Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой. В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т. е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:

анализ состава и динамики балансовой прибыли;

анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг;

анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

анализ рентабельности деятельности предприятия.

Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать следующие показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (qi), ее структуры (УДi), себестоимости (zi), уровня среднереализационных цен (pi), которые могут оказывать как положительное, так и отрицательное влияние.

Объем реализации продукции может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной и убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Анализ следует начинать с определения общего (абсолютного) отклонения фактической суммы прибыли от плановой за исследуемый период, по формуле 1.1:

?П = П1 - П0 , (1.1)

где П1 - фактическая сумма прибыли предприятия за отчетный год.;

П0 - планируемая сумма прибыли предприятия в отчетном году.

Далее подводятся итоги изменения суммы прибыли за счет каждого фактора, а также ее общего значения путем суммирования изменений за счет отдельных факторов. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.

Сначала находится сумма прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого рассчитывается процент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановая сумма прибыли корректируется на этот коэффициент.

Коэффициент выполнение плана по реализации определяется путем сопоставления фактического объема реализации (?q1) с плановым (?q0) в натуральном выражении, для чего используется плановый уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. Расчет производится по формуле 1.2:

(1.2)

Тогда величина прибыли при фактическом объеме продаж (?q1) и плановой величине остальных факторов - Пусл1 будет определяться по формуле 1.3:

Пусл1 = П0 * Крп , (1.3)

Затем определяется сумма прибыли при фактическом объеме (?q1) и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости (z0) и плановых ценах (р0) - Пусл2. Для этого необходимо от условной выручки (ВРусл) вычесть условную сумму затрат (Зусл) по формуле 1.4:

Пусл2 = ?(q1 * p0) - ?(q1 - z0) = ВРусл - Зусл , (1.4)

Следующим шагом анализа является определение величины прибыли, которую предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации (?q1), структуре и ценах (p1) но при плановой себестоимости продукции (z0) - Пусл3. Для этого от фактической суммы выручки (BP1) вычитается условная сумма затрат по формуле 1.5:

Пусл3 = ?(q1 * p1) - ?(q1 - z0) = ВР1 - Зусл , (1.5)

Далее подводятся итоги изменения суммы прибыли за счет каждого фактора, а также ее общего значения путем суммирования изменений за счет отдельных факторов.

Изменение суммы прибыли за счет:

1) объема реализации продукции, рассчитываемое по формуле 1.6:

?П1 = Пусл1 - П0 (1.6)

2) структуры товарной продукции, рассчитываемое по формуле 1.7:

?П2 = Пусл2 - Пусл1 (1.7)

3) средних цен реализации, рассчитываемое по формуле 1.8:

?П3 = Пусл3 - Пусл2 (1.8)

4) себестоимости реализованной продукции, рассчитываемое по формуле 1.9:

?П4 = П1 - Пусл3 (1.9)

Итого изменение суммы прибыли за счет всех факторов, рассчитываемое по формуле 1.10:

?П= ?П1+ ?П2 + ?П3 + ?П4 (1.10)

Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц используя следующую формулу:

где УДi1, УДi0- фактический и плановый удельный вес i-ro вида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении;

П01 - сумма прибыли на условную единицу продукции;

qобщ1 - фактический общий объем реализованной продукции в условно натуральном выражении.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (q), себестоимости (z) и сред нереализационных цен (р). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = qi * (pi - zi) (1.12)

Методика расчета влияния факторов способом цепных подстановок. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Полученные данные показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное, и в какой степени.

Следующим этапом методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия является анализ внереализационных финансовых результатов.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанной с реализацией продукции. Это прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки годовой продукции и запасов и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политикой государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д. Недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владение законами рынка, неумение оценить конъюнктуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки. При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных бумаг.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

При проведении анализа проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы, изучается динамика структуры элементов налогооблагаемой прибыли и бюджетных платежей. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), распределяется предприятием самостоятельно.

Абсолютная величина прибыли не может характеризовать эффективность работы предприятия достаточно полно, поэтому проводится анализ рентабельности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Для оценки рентабельности (прибыльности) используют следующие показатели:

а) рентабельность производственной деятельности - это отношение валовой (ВП) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат (3) по реализованной продукции:

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

б) рентабельность продаж - это отношение валовой (ВП) или чистой прибыли (ЧП) к сумме полученной выручке (BP):

Данный показатель рентабельности показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

в) рентабельность капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного капитала и т.д.

В процессе анализа рентабельности следует изучить динамику показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню, факторы изменения их уровня, резервы роста.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок. Факторная модель этого показателя имеет вид:

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Далее рассмотрим детерминированную факторную модель рентабельности продаж в целом по предприятию:

Факторная модель рентабельности продаж отдельных видов продукции имеет следующий вид:

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности совокупного капитала:

где ВФР - финансовый результат от прочих видов деятельности;

Коб - коэффициент оборачиваемости капитала.

Коэффициент оборачиваемости капитала определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

В заключение анализа финансовых результатов необходимо разработать конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

Рассмотренная методика позволяет проанализировать деятельность предприятия с разных сторон. По результатам анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия.

Таким образом, правильная организация учета финансовых результатов предприятия и методика их анализа составляют необходимые компоненты успешной деятельности любого предприятия в жестких условиях рыночных отношений.

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД ХОЛОДИЛЬНИКОВ» ЗА 2008-2010 ГГ.

2.1 Анализ основных показателей деятельности предприятия

«Орский завод холодильников» основанный в 1960 г на базе «Орского механического завода», является одним из старейших производителей отечественной холодильной техника, уже более сорока лет, выпускающим бытовые холодильники и морозильники марки «Орск».

В 2005 г завод сменил форму собственности и именуется ООО «Орский завод холодильников».

ООО «Орский завод холодильников» ориентирован на производство бытового и торгового холодильного оборудования высокого качества с учетом новых технологических тенденций и экологической безопасности продукции.

ООО «Орский завод холодильников» располагает современными производственными мощностями, квалифицированными специалистами, многолетним опытом работы в области производства холодильников.

Орский завод холодильников -- это современное предприятие, в котором сосредоточены конструкторские, производственные, маркетинговые, сбытовые и сервисные мощности, Ресурсы завода холодильников в полной мере обеспечивает выпуск надежной, современной и конкурентоспособной холодильной продукции.

Высокое качество холодильников достигается за счет использования самого современного оборудования. Обеспечивается строгий контроль качества продукции на всех стадиях производства. Ряд конструктивных особенностей холодильников «Орск» делают их эргономичными и более удобными в использовании.

В настоящее время предприятие выпускает однокамерные и двухкамерные холодильники, а также морозильники и витрины. Завод увеличивает объемы производства, постепенно восстанавливая утраченные позиции среди отечественных производителей бытовых холодильников. Предприятие постоянно обновляет модельный ряд выпускаемой продукции.

Бытовая холодильная техника представлена более чем десятью моделями марки «ОРСК».

В данный момент пять основных моделей «Орск-408», «Орск-212», «Орск-220», «Орск-115», «Орск-19» представляют основные типы покупаемых холодильников и морозильников.

В 2000 г. однокамерный холодильник «Орск-408» и ларь-морозильник «Орск-115» были признаны победителями конкурса «100 лучших товаров России» и награждены дипломами.

Ежемесячно завод осуществляет выпуск до 6 тыс. холодильников и морозильников в ассортименте. Холодильники производства Орска способны удовлетворить любые запросы потребителей в холодильной технике.

Основной рынок сбыта холодильной бытовой техники - это рынок России. Вспомогательные рынки - рынки стран СНГ.

Это в первую очередь такие рынки, как рынок Уральского региона (Свердловская, Челябинская, Пермская, Курганская, Оренбургская области, Башкирия, Удмуртия). Рынок Поволжского региона (Пензенская, Самарская, Ульяновская, Саратовская, Волгоградская, Астраханская области, Татария), рынок Северного Кавказа (Ставропольский край, Краснодарский край, Калмыкия, Ростовская область).

Производимая объединением холодильная техника реализуется во всех регионах через сеть техно-торговых центров, которые осуществляют гарантийный и постгарантийный ремонт, а также бартерные сделки, мелкооптовую торговлю.

Основные конкуренты ООО «Орский завод холодильников» это:

а) ОАО «Айсберг», г. Смоленск (марка «Смоленск»);

б) ОАО «СЭПО», г. Саратов (марка «Саратов»);

в) ЗАО «Ока-Холод», г. Муром (марка «Ока»);

г) БХП ЗАО «Завод холодильников «Стинол», г Новолипецк (марка «Стинол»);

д) ПО «Завод имени Серго», г. Зеленодольск (марка «МИР», «Свияга»);

е) ОАО «Красноярский завод холодильников», г. Красноярск (марка «Бирюса»).

ж) зарубежные фирмы представлены марками: «Атлант», «Норд», DAEWOO», «ARDO», «SIEMENS», «INDESIT», «BOSCH», «ARISTON», «ELECTROLUX», «LG».

Стратегической целью предприятия является ориентация на рыночный спрос и конкретные требования российских и иностранных заказчиков, удовлетворение этих требований.

Для оценки эффективности деятельности предприятия используются основные технико-экономические показатели.

В таблице 2.1 приведены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Орский завод холодильников» за 2008-2010 гг.

Данные таблицы 2.1 показывают, что выпуск товарной продукции в 2009 году, по сравнению с 2008 г., возрос на 79835 тыс. руб. или на 44%, а в 2010 г. на 68209 тыс. руб. или на 26%; выпуск бытовой холодильной техники за период с 2008 г. по 2010 г. увеличился на 9303 штук или на 24%; выручка от продажи продукции, выпускаемой предприятием увеличилась в 2009 г на 66691 тыс. руб., в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 59555 тыс. руб. Наращивая объёмы производства, предприятие расширяет рынки сбыта продукции. Себестоимость товарной продукции за исследуемый период увеличилась на 108871 тыс. руб. или на 51%; затраты на 1 рубль товарной продукции за период с 2008 г. по 2010 г. снизились на 20 коп. или на 17%.

Наблюдается увеличение фонда заработной платы на предприятии на 45354 тыс. руб. или на 64%, численность трудовых ресурсов увеличилась на 268 человек или на 27%; такой показатель как среднемесячный доход на 1 работающего увеличился на 29%.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели работы ООО «Орский завод холодильников» за 2008-2010 гг.

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
				2009 г. от 2008 г.	2010 г. от 2009 г.	2009 г. от 2008 г.	2010 г. от 2009 г.
Выпуск товарной продукции, тыс. руб.	181350	261185	329394	79835	68209	1,44	1,26
Выпуск бытовой холодильной техники, шт.	39286	46852	48589	7566	1737	1Д9	1,04
Выручка от продажи, тыс. руб.	219433	286124	345679	66691	59555	1,30	1,21
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	213934	269020	322805	55086	53785	1,26	1,20
Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	1,18	1,03	0,98	-0,15	-0,05	0,87	0,95
Прибыль от реализации, тыс. руб.	5499	17104	22874	11605	5770	3,11	1,34
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	151	84	100	-67	16	0,56	1,19
Расходы на оплату труда , тыс. руб.	70935	95960	116289	25025	20329	1,35	1,21
Среднесписочная численность, чел.	974	1125	1242	151	117	1,16	1,10
Среднемесячный доход на 1 работающего, руб.	6069	7108	7803	1039	694	1,17	1,10

Прибыль от реализации продукции за исследуемый период увеличилась на 17375 тыс. руб. или в 4 раза, балансовая прибыль снизилась на 51 тыс. руб. или на 34%.

Причиной уменьшения прибыли от реализации является увеличение уровня затрат на производство продукции, поэтому ООО «Орский завод холодильников» необходимо проводить политику снижения себестоимости продукции, тем самым повысит прибыль предприятия.

Руководству предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, объема и структуры реализации продукции в конечном итоге сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия

Бухгалтерский учет в ООО «Орский завод холодильников» выполняется структурным подразделением - бухгалтерией, подчиняется главному бухгалтеру, который назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором ООО.

Структура управления и штатное расписание утверждается генеральным директором ООО. В структуру входят:

бюро учета основных фондов и затрат вспомогательного производства;

бюро по учету материалов на складах и расчетов с поставщиками;

бюро учета готовой продукции и реализации;

бюро основного производства;

группа учета денежных операций;

бюро по заработной плате;

бюро по налогам

В штате бухгалтерии ООО «Орский завод холодильников» 15 человек. Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия.