Анализ и аудит системы расчетов с контрагентами

Финансовое состояние организации предполагает определение следующих значений:

-ликвидность баланса;

- платежеспособность организации;

- финансовая устойчивость предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированные по их ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенные в порядке возрастания сроков.

А1 = стр.250+стр.260

А2 = стр.240

А3 = стр.210+стр.220+стр.230+стр270

А4 = стр. 190

Таблица 23 Сравнительный анализ ликвидности баланса по группам статей актива

Актив	2008г. тыс. руб	2009г. тыс. руб	2010г. тыс. руб	2009г. к 2008 г., %	2010г. к 2009 г., %
Абсолютно ликвидные активы	А1	237	107	201	45	188
Удельный вес %	6,8	2,8	4,7	X	X
Быстро реализуемые активы	А2	410	795	134	194	17
Удельный вес,%	11,8	21,1	3,1	X	X
Медленно реализуемые активы	А3	1794	1715	2826	96	165
Удельный вес, %	51,6	45,4	66,3	X	X
Трудно реализуемые активы	А4	1034	1157	1104	112	95
Удельный вес, %	29,8	30,7	25,9	X	X
ИТОГО	3475	3774	4265	109	113

Отметим, что абсолютно ликвидные активы по сравнению с прошлым годом увеличились почти в два раза, медленно реализуемые активы в 1,6 раза. Наибольшую долю в структуре занимают медленно реализуемые активы, это означает, что большинство активов сосредоточено в материальных ресурсах. В рассматриваемом периоде более благоприятным соотношением в структуре активов является 2009 г., поэтому стремление к этим данным в 2010г. должно привести к повышению ликвидности баланса.

Рассмотренные в таблице 24. группы статей пассива также претерпели значительные изменения. Так срочные обязательства возросли в 9 раз, а краткосрочные пассивы в 3,7 раз. При этом постоянные пассивы снизились в 2 раза по сравнению с прошлым годом. Анализ групп пассива показывает, что 2009г. также является оптимальным. Значение первых двух групп показываю сумму задолженности необходимой к погашению в короткие сроки, и увеличение по ним является отрицательной тенденцией.

Таблица 24-Сравнительный анализ ликвидности баланса по группам статей пассива

Пассив	2008г. тыс. руб	2009г. тыс. руб	2010г. тыс. руб	2009г. к 2008 г., %	2010г. к 2009 г., %
Срочные обязательства	П1	1581	75	659	5	879
Удельный вес %	45,5	1,2	15,5	X	X
Краткосрочные пассивы	П2	-	513	-	-	-
Удельный вес,%	-	13,6	-	X	X
Долгосрочные пассивы	П3	955	-	-	-	-
Удельный вес, %	27,5	-	-	X	X
Постоянные пассивы	П4	939	3186	3606	339	113
Удельный вес, %	27,0	84,4	84,5	X	X
ИТОГО		3475	3774	4265	109	113

Однако, отдельный анализ активов и пассивов не дает полной информации о платежеспособности предприятия, поэтому в таблице 25. показатели рассмотрены в сравнении по степени ликвидности отдельно за каждый год.

Таблица 25 Аналитический баланс нетто

2008г. тыс.руб	2009г. тыс.руб.	2010г. тыс.руб.
А1 237	П1 1581	А1 107	П1 75	А1 201	П1 659
А2 410	П2 -	А2 795	П2 513	А2 134	П2 -
А3 1794	П3 955	А3 1715	П3 -	А3 2826	П3 -
А4 1034	П4 939	А4 1157	П4 3186	А4 1104	П4 3606
А1 < П1	А1 > П1	А1 < П1
А2 > П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 > П3	А3 >П3	А3 > П3
А4 > П4	А4 <П4	А4 < П4

В 2008 году баланс является неликвидным. Показатели 2009 года соответствуют ликвидному балансу. В 2010 году баланс опять же является неликвидным хоть соотношения по группам активов и пассивов иначе, чем в 2008году.

Текущая ликвидность (Лт)

Лт на конец 2008г. = -934

Лт на конец 2009г. = 314

Лт на конец 2010г. =- 324

Перспективная ликвидность (Лп)

Лп на конец 2008г. = 839

Лп на конец 2009г. = 1715

Лп на конец 2010г. = 2826

Возможность организации расплачиваться по своим обязательствам и есть показатель платежеспособности. Платежеспособность является важнейшим признаком финансового состояния организации. Проанализировать платежеспособность организации можно с помощью финансовых коэффициентов которые рассмотрены в таблице 26

Таблица 26-Показатели характеризующие платежеспособность

Наименование показателя	Норма ограничения	2008г., тыс.руб.	2009г., тыс.руб.	2010г., тыс.руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности	K1>0,2-0,7	0.15	0.18	0,08
Коэффициент критической оценки	K2>0,7-0,8	0.4	1.5	0,3
Коэффициент текущей ликвидности	K3>1-2	1.5	4.5	1,3
Коэффициент маневренности, функционирования капитала	Уменьшение в динамике	2.1	0.8	3,1
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами	K4>0,1	-0.04	0.8	0,2
Общий показатель ликвидности	K5>1	0.5	3.1	0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может оплатить в ближайшее время за счет денежных средств.

Коэффициент критической оценки показывает какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств и поступлений по расчетам с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам может погасить мобилизация всех средств

Коэффициент маневренности показывает какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочных дебиторских задолженностях.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами показывает наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Общий показатель ликвидности показывает ликвиден или неликвиден баланс.

Отметим, что в 2008г, кроме коэффициента текущей ликвидности, ни один показатель не соответствует нормам по показателям платежеспособности. В 2009г коэффициенты текущей платежеспособности практически все соответствуют норме, что соответствует анализу ликвидности баланса и признания его как абсолютно ликвидного. В 2010г. основные показатели во многом соответствуют 2008г. и, соответственно, баланс 2010г. соответствует низкой платежеспособности.

Для определения финансовой устойчивости, обобщающий показатель финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы источников средств и величины запасов и затрат.

Данные коэффициенты также необходимо рассчитать за три года, что бы сравнить в динамике развития и сделать соответствующие выводы.

Таблица 27 . Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Альянс+»

Наименование показателя	Норма ограничения	2008г., тыс.руб.	2009г., тыс.руб.	2010г., тыс.руб.
Коэффициент капитализации	N1<1	2,7	0,2	1,5
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	N2>0,6-0,8	-0,04	0,8	0,2
Коэффициент финансовой независимости	N3>0,5	0,3	0,8	0,4
Коэффициент финансовой устойчивости	от 0,8 до 0,9	0,5	0,8	0,4
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	Положительная динамика	-0,05	2,2	0,2

Коэффициент капитализации показывает сколько заемных средств организация привлекла на один рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственный источников.

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств общей сумме источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов показывает насколько запасы сформированы за счет собственных средств.

Только в 2009 году показатели финансовой устойчивости соответствуют норме. Показатели 2010г. хоть и не соответствуют нормальным показателям, но в сравнении с 2008г. все же являются более благоприятными.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ООО «АЛЬЯНС+» И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ РАСЧЕТОВ И СИСТЕМУ УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Аудит учетной политики ООО «Альянс+»

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет и обработка информации в ООО «Альянс+» ведется в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» с учетом других действующих законодательств, положений, инструкций, а также с требованиями действующей учетной политики.

Экспертиза основных элементов учетной политики рассмотрена в таблице 28. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. Задача аудитора - проанализировать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части аудиторского заключения.

По анализу зафиксированных данных в таблицах 28 и 29 можно сделать вывод, что уровень применяемой ООО «Альянс+» учетной политики в целях ведения бухгалтерского и налогового учета неудовлетворительный, так как большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике не приведено и большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствуют.

Таблица 28-Таблица основных элементов учетной политики организации

№ п/п	Положения учетной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Альтернативные варианты	Положение учетной политики организации
Методические аспекты учета
1.	Амортизация основных средств	1ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» 2.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3.Постаановление Правительства РФ от 01.01.2005г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.), п.48 5. НК РФ, ст.ст.256-259,322,323	1. Линейный способ. 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. 3.Способ уменьшаемого остатка 4.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Линейный способ
2.	Амортизация нематериальных активов	1. ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст.ст. 256-259,322,323	1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия. 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный способ
3.	Оценка производственных запасов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.58 ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	По фактической себестоимости
4.	Оценка готовой продукции	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.59	1.Пофактической себестоимости 2.По нормативной себестоимости 3.По плановой производственной себестоимости 4.По прямым статьям затрат
5.	Оценка товаров	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 60	По стоимости приобретения
6.	Оценка незавершенного производства	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 64	1.По фактической производственной себестоимости. 2.По нормативной (плановой) производ. себестоимости 3. По прямым статьям затрат 4.По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 5.По фактически произведенным затратам
7.	Расходы будущих периодов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости .	В порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б0 пропорционально объему производства и т.д.
8.	Группировка и списание затрат на производство	Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26	Устанавливается предприятием: 1 По статьям калькуляции 2.Повидам продукции 3.Накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д.
9.	Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	НК РФ, ст.271-273	1.По методу начисления 2.По кассовому методу
10	Оценка задолженности по полученным займам 1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.73 2. ПБУ 5/01 «Учет кредитов и займов»	Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
Технический аспект учета
11	План счетов бухгалтерского учета	1.Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (ст.6) 2.План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94 н)	В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
12	Форма бухгалтерского учета	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бух. отчетности в РФ, п.19 2.Письмо Минфина от 06.07.1960г., письмо МФ РФ от 24.07.1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» 3.Методические рекомендации МФ СССР и ЦСУ СССР № 35 от 20.02.1981г. «По организации бух. учета с использованием вычислительной техники»	1.Журнально-ордерная 2.Мемориально-ордерная 3.Упрощенная 4.Журнал-главная 5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная)
13	Учет ремонта основных средств	1. НК РФ, ст.260 2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»	1.Создается ремонтный фонд 2.Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта. 3.Отнесение фактич. затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием
14	Аналитический учет движения материальных ценностей	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , п.58 2. ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	1.С применением оперативно-бух. метода 2.С применением карточно-документационного метода (метод обор-ых ведомостей) 3.С примен. бескарточного метода
15	Списание материалов расход	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , п.58	1. По себестоимости единицы запасов 2.По средней себестоимости 3.По себестоимости первых по времени приобретений (Метод ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
16	Учет выпуска продукции	Инструкция по применению Плана счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	1.С использование счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2.Без использования счета 40, только счета 20,43,90 и т.д.
17	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) НК РФ гл.25, ПБУ № 9 «Учет доходов», ПБУ № 10 «Учет расх.»	1. Нормативный 2.Позаказный 3.Поиздельный 4.Попередельный
18	Распределение косвенных расходов	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.)
19	Сводный учет затрат на производство	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	1.По изделиям 2.По группам изделий 3.По заказам 4.Попроцессный
20	Инвентаризация имущества и обязательств	Положение о бухгалтерском учете и отчетности и РФ, п.16 Методические указания по проведению инвентаризации. Приказ МФ РФ от 13.07.1995г. № 49
Организационный аспект учета
21	Организационная форма бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.20	1.Организуется бухгалтерия 2.Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер) 3.Учет ведет сторонняя орг. 4.Учет ведет руководитель организации
22	Уровень централизации учета	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	1.Учет централизован 2.Имеются бухгалтерии в филиалах
23	Структура бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Двухуровневая Трехуровневая
24	Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.4	1. Без выделения филиалов на отдельный баланс 2.С выделением филиалов на отдельный баланс
25	Внутрипроизводственный контроль	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	1. Организована контрольно-ревизионная комиссия 2.Имеются подразделения внутреннего контроля

Таблица 29- Элементы учетной политики организации в целях налогообложения.

№п/п	Положения учетной политики	Статья Налогового кодекса	Варианты организации учета в целях налогообложения	Варианты учетной политики организации
1	Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль	271 272	Метод начисления Кассовый метод
2	Начисление амортизации по амортизируемому имуществу	259 п.1	Линейный Нелинейный
3	В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации	259 п.7	Применяется коэффициент 2 Не применяется коэффициент 2
4	По амортизируемым основным средствам, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется)	159 п.8	Специальный коэффициент 3 Специальный коэффициент 2 Повышающий коэффициент не применяется
5	По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент	259 п.10	Применяется Не применяется
6	При определении номы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется	259 п.12	1.Су четом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками 2. Без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
7	При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки	254 п.8	1.По средней себестоимости 2.По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 3.По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) 4.Постоимости единицы запасов	По средней себестоимости
8	Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом	268 п.1	1.По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 2.По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) 3.По средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применения ФИФО и ЛИФО) 4.По стоимости единицы товара
9	Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль	286, 287	1.Ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал 2.ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли 3.ежеквартально по основаниям (подчеркнуть) - доходы не превышают 3 млн. руб. - бюджетная организация - иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство - некоммерческая организация, не имеющая дохода от реализации - участник простого товарищества в отношении доходов от него - инвестор соглашения о разделе продукции - выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом
10	Оценка незавершенного производства (НЗП) производится по методике	319	1.для производств, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья 2.налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг) 3. Для прочих налогоплательщиков
11	Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета	313,314, 315,316, 317,318	1.Путем составления самостоятельных регистров налогового учета 2. На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами 3.на основе данных бухгалтерских регистров и их корректировка

3.2 Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с постоянными контрагентами ООО «Альянс+»

Основной целью проверки является установление соответственных операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками и банками соответствующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудиторской группе необходимо выполнить следующие задачи:

1) Проверить наличие договоров с поставщиками, подрядчиками, банками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров, экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров на две группы. Предметом договоров первой группы является приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договоры купли- продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят договоры, предметом которых служат выполненные определенные виды работ и сдача результатов заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг.

2) Затем необходимо проверить поступление товарно-материальных ценностей (выполнение работ оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщиками и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

3) Проверка первичной документации и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном су6счете счета 60);

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

В таблице 30- приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

Таблица 30- Оценка состояния внутреннего контроля

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии	Оценка наличия внутреннего контроля	При меча ние
			«+»	«-»
1. Контроль законности совершения операций и создания первичного документа	1) Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля	V
		Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей	V
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений	V
	2) Все хозяйственные операции совершаются с заключенными договорами и действующим законодательством	Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству	V
		Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии	V
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов	3)Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах	V
		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающей конкретные документы, за правильностью оформления документов	V
3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	4)Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операций	V
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу	V
4. Контроль полноты регистрации первичных документов	5) Достижение уверенности в том, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны	Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах		V
		Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов		V
5. контроль точности регистрации и обработки первичных документов	6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета	V
		Автоматический ввод бухгалтерской проводки документа с помощью соответствующих программных продуктов	V
		Обязательная кодировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку.	V
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре		V
		Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату	V
		Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов	V
7. Контроль документопотоков	8) Достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками	V
		Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов	V
8.Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)	9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности	V
		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них в обработке	V
9.Контроль системы защиты информации в условиях КОД		Практика ведения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа		V
10.Контроль организации хранения документов	10) Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения	Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требования нормативных актов в части организации архивной службы		V
		Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков хранения первичной документации		V
		Инвентаризация дел в архив	V
11.Контроль за истребованием кредиторской задолженности	11) Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводиться соответствующая работа по ее истребованию	Систематическая проверка службой внутреннего контроля своевременности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий		V
		Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности	V
12.Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12) Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям	V
		Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей	V
		Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением.	V

По данным вопросника положительные ответы на 8 из 12 на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач говорит о наличии в системе внутреннего контроля как минимум четырех слабых сторон, которые заключаются в следующем:

1) возможное несоблюдение временной определенности;

2) возможное допущение утери или исправления первичной документации на протяжении ее нахождения в обороте; и всего срока ее хранения;

3) возможное допущение утери или исправления первичной документации на всего срока ее хранения;

4) недостаточная уверенность в том, что с просроченной задолженностью будет проводиться соответствующая работа по ее истреблению.

На предприятии действует следующая система обмена информацией. Входящая первичная документация от поставщиков поступает в бухгалтерию, при этом не фиксируется в журнале а сразу поступает к руководителю, где визируется и возвращается для дальнейшей обработки. Накладные передаются заведующему складом. Счета-фактуры вводятся в используемую компьютерную программу «1-С Предприятие», на основании введенных счетов-фактур формируется книга покупок.

На основании счетов, принятых к оплате составляются платежные документы, которые фиксируются и нумеруются в журнале учета платежных поручений. Принятые к оплате платежные поручения вносятся в компьютерную базу данных на основании банковских выписок с ежедневной сверкой по остаткам на расчетном счете.

Безналичные расчеты подтверждаются соответствующими кассовыми первичными документами и сверяются с программными кассовыми остатками на каждый день.

Выписанные счета-фактуры регистрируются в соответствующем журнале, на основании которого формируется книга продаж. К подшивкам документом существует свободный доступ, т.к. внутренний контроль за организацией хранения и выдачи документов не осуществляется. В целом внутренний контроль осуществляется слабо.

По данным результатов план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками, покупателями;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями.

Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и покупателями приведены в таблице 31.

Таблица 31 Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Первичные документы и регистры организации	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.	01.11.2010		Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг	01.11.2010		Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ	Прослеживание, Подтверждение
3	Наличие подтверждающих документов на реализацию продукции, работ, услуг.			Договоры, письма, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ.
4	Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры			Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры	Прослеживание, подтверждение
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности			Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Прослеживание
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет с сомнительных долгов			Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Подтверждение
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами			Счета, приходные акты, накладные	Сканирование, Подтверждение
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов			Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения	Выборочная проверка, сопоставление
9	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями			Формы бухгалтерской отчетности	Прослеживание

3.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО «Альянс+»

Произведя анализ и сделав выводы, я предлагаю следующие мероприятия по улучшению учета, внутреннего контроля и эффективности деятельности предприятия.

При разработке прогноза хозяйственной деятельности предприятия без учета складывающейся рыночной конъектуры цен на предстоящий год не возможно предусмотреть ожидаемую выручку и прибыль. Таким образом, это приводит к нарушению воспроизводственного процесса. Завышение заработной платы и материального стимулирования приведет к снижению рентабельности производства, к убытку. Наоборот, уменьшение фонда оплаты труда и материальной заинтересованности коллектива приведет к снижению производительности труда, выхода продукции, денежной выручки, прибыли, что не позволит предприятию пополнять оборотные средства, вкладывать инвестиции в восстановление основных средств производства, реконструкцию и производство сельхоз запчастей. А это лишает возможности предприятия внедрять новые технологии, производить ремонт машин и оборудования, поэтому в хозяйстве поставлена задача постоянного увеличения размера заработной платы с учетом экономической ситуации - повышение роста валового дохода, цен на промышленные ресурсы, инфляции.

Для улучшения эффективности деятельности предприятия необходимо приобрести современное оборудование.

Для успешной самостоятельной работы предприятию необходимо иметь свои капитальные мастерские для проведения текущего ремонта холодильного оборудования, сельхоз техники.

В связи с увеличением конкурентоспособности предприятия необходимо отработать экономический механизм, чтобы при осуществлении своей деятельности,- предприятие имело свою годовую производственную программу по производству продукции и оказании услуг, вело строгий учет своих производственных затрат и использования рабочего времени, имело денежную оценку произведенной валовой продукции или оказанных услуг. При этом полученный доход должен возмещать производственные затраты, обеспечивать высокую оплату труда и прибыль. Работники ООО «Альянс+» в течение года до реализации продукции могли бы получать аванс по оплате труда.

Основным направлением повышения эффективности производства является внедрение ресурсосберегающих технологий:

- наличие технически оснащенных складских помещений с современным оборудованием, позволяющим вовремя производить ремонт агрегатов, производством сельскохозяйственных запчастей;

- усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании ресурсов;

- нормирование складских запасов и материальных затрат.

3.4 Предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля в ООО «Альянс+»

Проведение аналитической и аудиторской работы в части общеорганизационной деятельности и в части расчетов с поставщиками, покупателями, банками, были выявлены следующие недостатки, устранение которых приведет к усовершенствованию учета и внутреннего контроля, а также поможет избежать штрафных санкций.

1) Первоочередным вопросом требующим особого внимания стало составление нового проекта учетной политики предприятия, т.к. большинство необходимой информации по основным положениям учетной политики отсутствуют, нынешняя учетная политика не соответствует необходимым запросам.

2) В ходе аудита также было выяснено, что на предприятии не ведется журнал входящих счетов-фактур, а выписанные счет - фактуры не всегда содержат необходимые реквизиты.

3) Необходимо также поменять бланки товарных накладных, выписываемых ручным способом, на бланки соответствующие форме ТОРГ-12.

4) Создать резерв по сомнительным долгам.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Применяемое положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризационной задолженности

3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового ) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа была составлена на основании материалов предоставленных ООО «Альянс+». По данным этого предприятия проведено исследование ведения бухгалтерского учета, аудит и экономический анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. В результате проведенной работе было установлено, что бухгалтерский учет ведется согласно учетной политики, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам и другим нормативно-правовым актам. Ведение учета осуществляется с помощью программы 1-С бухгалтерия.

Анализируя финансово-хозяйственную деятельность ООО «Альянс+» за 2008-2010 года, выяснили, что показатели 2010 г. оказались ниже показателей 2008 г., т.е. выручка снизилась, себестоимость реализованной продукции значительно увеличилась, в результате чего прибыль от продаж составила лишь 50% от прошлого 2009г. Данная динамика свидетельствует о неэффективном управлении производством и необходимости детального подхода к решению проблемы;

Увеличение оборотных средств свидетельствует о снижении доли производственных мощностей и затоваривании складов готовой продукцией и материалами, а это, в свою очередь, снижает ликвидность имущества организации.

Коэффициент оборачиваемости в отчетном году снизился на 13 % и теперь не достигает двух оборотов. Положительной же тенденцией является рост этого показателя, однако из-за зависимости предприятия от сезонности данный уровень является достаточным. Показатель использования оборотных и основных средств снизился. Показатели управления активами говорят о снижении деловой активности.

Кредиторская задолженность постепенно снижалась за счет погашения ранее полученных займов и кредитов, снижения задолженностей перед поставщиками по оплате и покупателями по отгрузке товара, своевременным расчетам с бюджетом вследствие усиления внутреннего контроля. Однако на конец 2010 года большие задержки по отгрузке изготовленной продукции привели к образованию большой кредиторской задолженности. Уменьшение дебиторской задолженности с начала 2008г. на конец 2010г. соответствует 0,3 раз. Однако большая задолженность перед покупателями по неотгруженной продукции заставляет акцентировать свое внимание на данной ситуации и следить в последующем временном промежутке за договорами поставками, так как это может привести к судебному разбирательству и взыскании крупных штрафов. Неосмотрительная кредитная политика покупателей по отношению к предприятию говорит, либо о снижении объемов производства, либо неплатежеспособности предприятия.

Наличие дебиторской задолженности также требует дополнительного анализа. Необходимо различать нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли.

Среднесписочная численность составляет 40 чел. Это согласуется с полной укомплектованностью предприятия согласно штатного расписания, однако однозначные выводы делать не стоит, так как в ходе дипломной работе не была рассчитана текучесть и профессиональная пригодность кадров.

Анализ имущественного положения показал, что в 2010г. оно значительно укрепилось, однако увеличение запасов на конец года свидетельствует о затоваривании складов готовой продукцией и материалами. Оценка деловой активности в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. По данным проведенного анализа общие показатели оборачиваемости снизились, при этом коэффициент оборачиваемости собственного капитала составил 4,7 (увеличился в 2 раза), а коэффициент оборачиваемости средств расчета 32,5 (увеличился в 3 раза).

В части расчетов с покупателями, поставщиками, банками было отмечено усиление внутреннего контроля за финансовым состоянием предприятия, в результате чего на начало 2009 года долгосрочный заем уменьшился в 2 раза, на начало 2010г. погашен полностью и получен краткосрочный заем, а на конец 2010г. был полностью погашен. Сумма кредиторской задолженности на конец 2010г. в размере 515 тыс. руб. связан с оплатой большого муниципального заказа, выполнение которого по договору зачислялось в производственный объем 2010г.

Анализ состава, динамики и причин давности образования дебиторской задолженности не выявил каких либо нарушений, в части нереальных для взыскания, или таких по которым истекают сроки исковой давности.

Расчеты с банком осуществляются на основании заключенного договора за предоставление расчетно-кассовых и прочих услуг. Кредитных отношений между банком и ООО «Альянс+» не осуществляется.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с последующими изменениями и дополнениями), утв. приказом МФ РФ от 31.10 2000г. № 94-н.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации.

10. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2)

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и статистика, 2004.

13. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2005 г. - 299 с.

14. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Герда, 2006.

15. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

16. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Предприятия. Мн.: БГЭУ, 2004 г.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, изд. 2-е, доп. - М.: Инфра - М, 2006.Финансы предприятия. / Под ред. Проф. Н.В.Колчиной. - М.: ЮНИТИ, 2004.

18. Ивашкевич В.Б. Термины и определения бухгалтерского учета.- Казань: Издательство КГЭИ, 2008.

19. Салтыкова А.//"Финансовый директор". - N N 7 - 8 (июль - август). - 2009.

20. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2006: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2006. - 232 с.

21. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Учебное пособие. - М., 2006. - 232 с.

22. Климова М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. - М.: ФБК-Пресс, 2006. - 240 с.

23. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2008 год. - М.: Статус-Кво, 2008. - 192 с.

24. Гуккаев В.Б. Учетная политика. Учебное пособие. - М.: Бератор, 2007. - 288 с.

25. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика. Практическое руководство. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2007. - 344 с.

26. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 621 с.

27. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 288 с.

28. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФА-М, 2006. - 237 с.

29. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 566 с.

30. Любушин И.П. Функциональный подход к анализу финансового состояния организации / Н.П. Любушин, И.В. Романова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 6(63). - С. 2 - 5.

31. Любушин И.П. Анализ методик по оценке финансового состояния организации / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 22(79). - С. 2 - 7.

32. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и 080105 "Финансы и кредит" / Н.П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с.

33. 5. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса. Методология и практика / В.В. Панков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.

34. Бухонова С.М. Комплексная методика анализа финансовой устойчивости организации / С.М. Бухонова, Ю.А Дорошенко, О.Б. Бендерская // Экономический анализ: теория и практика. 2007. N 7(22). С. 8 - 15.

35. Ендовицкий Д.А. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации / Д.А. Ендовицкий, А.В. Ендовицкая // Экономический анализ: теория и практика. 2008. N 5(38). С. 7 - 13; N 6(39). С. 2 - 7.

36. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 566 с.

37. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. - М.: КНОРУС, 2009.

38. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М. Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006.

39. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.

40. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.

41. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000.

Размещено на Allbest.ru