Принципы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

бухгалтерский учет

Принципы бухгалтерского учета



1. Критерии формирования основополагающих принципов

Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. Согласно определению принцип (от лат. Principum - начало, основа) - исходное положение какой-либо теории, учения. В отличие от исходных положений естественных наук - физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации.

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия “требования” и “допущения”.

Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.

Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки её составителей. Объективность подразумевает: надежность, проверяемость, соответствие действительности.

Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.

Для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.

В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бух.учета.

В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98.

Выделяют следующие допущения:

1. Имущественная обособленность - собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

Действие допущения имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит предприятию на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании предприятия, отражается на забалансовых счетах. Данное правило очень хорошо знакомо каждому бухгалтеру. Его преподают как одну из основ учета, и российский бухгалтер воспринимает его как нечто само собой разумеющееся. Таким образом, актив баланса отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить платежеспособность фирмы. Выражается это правило уже не юридическим, а бухгалтерским принципом имущественной обособленности.

С методологической точки зрения в бухгалтерском законодательстве этот допущение определяется в пункте 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому при формировании учетной политики организации предполагается, что "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)".

Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под активом понимается ресурс, находящийся под контролем компании и приносящий ей доход.

2. Непрерывность деятельности - организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные значения для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

В соответствии с правилом (стандартом) № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", введеное Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

3.Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику. Это допущение не означает, что учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности - допущение бухгалтерского учета, означающее, что факты хозяйственной деятельности будут отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или расходы того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".

Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета:

1.Полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств.

2.Своевременность: оно устанавливает обязательность своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Данное условие прямо установлено Законом о бухгалтерском учете.

Другой стороной этого требования является оперативность бухгалтерского учета. Эффективность использования данных бухгалтерского учета заинтересованными пользователями во многом определяется возможностью обработки такой информации и принятия соответствующих решений в режиме реального времени. Другими словами, если бухгалтерская информация поступает в распоряжение заинтересованного пользователя в сроки, не позволяющие использовать ее для принятия управленческих решений , следует считать, что задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, не выполнены. Минимальный отчетный период, за который бух. информация может быть обобщена и представлена в виде отчета , равен календарному месяцу. Это означает, что бух. Информация может быть использоваться только для выработки управленческих решений, реализуемых в течение сроков не менее месяца (чаще всего календарный год - это квартал). Для того, чтобы руководство организации было обеспечено информацией для принятия решений, касающихся текущей деятельности, организует систему оперативного учета. Сказанное отнюдь не означает, что все бухгалтерские проводки, относящиеся к одному календарному месяцу , можно оформлять в конце этого месяца или по его истечении. Требование своевременности означает, что операции что операции должны отражаться в максимально короткие сроки - по мере поступления первичных документов в бухгалтерию организации. Одноко до конца соответствующего отчетного периода бух. служба имеет возможность перепроверить правильность внесения записей в учет и при необходимости внести исправления.

3.Осмотрительность: это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В настоящее время законодательно данное требование нашло отражение, по-видимому, только в Законе об акционерных обществах, которые обязаны создавать резервный фонд для покрытия убытков и погашения обязательств. В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам. В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам, они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике. В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

4. Пожалуй, самым не прижившимся в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой.

Этот требование , фактически являющиеся центральным лозунгом Международных стандартов финансовой отчетности, отражающих идеи англо-американской школы учета, остается наименее понятным нашим коллегам и имеющим наименьшее число шансов на воплощение на практике в России. При этом следует сказать, что именно реализация данного принципа на практике является залогом реального перехода к международным стандартам учета.

В тексте Международных стандартов этот принцип относится к основополагающим допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности гласит следующее:

Выдержка из документа:

"Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже не представляет правдиво совершенную сделку (если в самом деле была сделка)"

В действующих российских нормативных документах принцип приоритета содержания над формой закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)"

5. Непротиворечивость :- требование обеспечения тождества показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Это требование означает, что при формировании бухгалтерского учета необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

6. Рациональность: требование рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности. В российских нормативных документах данный принцип закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", согласно которому "учетная политика организации должна обеспечивать … рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)". Это весьма сдержанная интерпретация одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности, закрепленных в "Принципах подготовки и составления финансовой отчетности" МСФО, - "баланса между выгодами и затратами", рассматриваемой как ограничение уместности и надежности бухгалтерской информации.

Итак, основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.



2 .Подходы и классификация принципов в международной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в РФ

В организации бухгалтерского учета доминирующую роль игра-ют общепринятые принципы бухгалтерского учета. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности.

Исходя из этого к финансовой отчетности предъявляют определенные требования:

1.финансовая отчетность организации должна быть составлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

2.финансовая отчетность должна давать достоверное и беспристрастное представление об имуществе, финансовом положении и результатах деятельности организации;

3.финансовая отчетность должна быть понятна пользователю;

4.сроки предоставления финансовой отчетности должны соответствовать периодичности деятельности организации.

Что касается принципов бухгалтерского учета, то на Западе существуют различные их классификации и подходы к определению их иерархии. Приведем один из вариантов классификации учетных принципов.

Базисная концепция:

1.организация как обособленная хозяйственная единица;

2.метод начисления, периодичность в разграничении деловой активности организации между смежными отчетными периодами;

3.непрерывность деятельности организации;

4.стоимостная оценка.

Качественные характеристики полезной информации:

*уместность;

*достоверность (надежность);

*сопоставимость;

*понятность и доступность.

Организация как обособленная хозяйственная единица.

В бухгалтерском учете организация рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательств владельцев и других организаций. В соответствии с этим персональные материальные интересы и траты владельца организации (например, приобретение недвижимости для своей семьи, оплата за обучение детей и т.п.) не должны смешиваться с учетом производственных и коммерческих операций организации. Если одно лицо владеет двумя организациями, то бухгалтерский учет в каждой из них, как и отчетность, ведется раздельно. Рассмотренный принцип распространяется на все виды предпринимательства: от индивидуальной частной организации (предприятия) и товарищества до корпорации.

Метод начисления. Предполагается, что доходы и расходы признаются и записываются в те периоды, к которым они относятся по факту совершения сделки, а не на основе денежных потоков (поступлений и платежей). Например, товар признается проданным (реализованным) при исполнении обязательств по его поставе потребителю и предъявлении последнему счета-фактуры. При таком порядке отражения реализации учитывается и то обстоятельство, что в большинстве случаев в указанный момент (отгрузка товара и выставление расчетных документов) происходит переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Определение момента совершения операции важно для соблюдения периодичности в разграничении деловой активности организации между смежными отчетными периодами, что предполагает временную определенность доходов и соответствующих расходов.

На практике хозяйственная деятельность организации в нормальных условиях носит перманентный характер, производственные и торговые операции не прекращаются на дату отчетности. Разграничение данных по соответствующим периодам (месяц, квартал, год) само по себе искусственно и связано с определенными техническим трудностями. Однако в любом случае доходы и расходы, охватывающие несколько периодов, соответствующим образом разграничиваются (путем корректирующих и дополнительных записей).

Непрерывность деятельности организации. При ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности исходя из предложения о продолжении работы организации в обозримом будущем и об отсутствии сведений о намерениях прекратить её деятельность или существенно изменить характер и масштабы деловой активности. Этот принцип очень важен для выбора оценки имущества и обязательств организации, поскольку ясно, что для оценки, например, ликвидируемой организации выбираются иные критерии, чем для оценки организации, работающей в своем обычном режиме, сопоставимом с условиями деятельности в прошлом.

Стоимостная оценка. Проблема оценки является одной из наиболее сложных и важных в учете. И это понятно, поскольку от выбора единицы и метода измерения стоимости зависит определение финансового результата деятельности организации. Выраженный в едином денежном измерителе баланс дает представление о совокупном экономическом потенциале организации и позволяет проанализировать структуру имущества (актива) и источников средств (пассива). При стоимостной оценке соблюдаются следующие условия:

*оценка базируется на принципе функционирующей организа-ции в той степени, в какой нет фактических или юридических препятствий для реализации такого подхода. Это означает, что игнорируются изменения стоимости экономических ресурсов;

*имущество и обязательства организации должны оцениваться в балансе на дату его составления по объектно;

*активы организации должны оцениваться с возможной точностью и осмотрительностью;

*не допускается оценка активов организации выше цены их покупки или себестоимости производства. Обязательства организации отражаются в учете в сумме их погашения;

*доходы и расходы организации оцениваются вне зависимости от того момента, в котором осуществляются денежные поступления и платежи;

*следует соблюдать постоянство и преемственность по отношению к методам оценки, которые использовались при составление финансовых отчетов организации за предшествующий период.

В качестве базы оценки используются разные виды стоимости:

Ё первоначальная («историческая») стоимость;

Ё скорректированная первоначальная стоимость;

Ё восстановительная стоимость;

Ё чистая стоимость реализации;

Ё приведенная стоимость.

Первоначальная («историческая») стоимость - денежный эквивалент наличных средств, выплаченных при приобретении имущества или начисленных при формировании обязательств. Первоначальная стоимость базируется на фактических ценах в момент совершения сделки.

Скорректированная первоначальная стоимость - применяется в условиях инфляции, когда возникает необходимость внесения поправок в оценку имущества, капиталов и обязательств организации в соответствии с изменением уровня цен.

Восстановительная стоимость - эквивалент суммы денежных средств, необходимой для оплаты замены объекта или предоставления аналогичных, ранее предоставленных услуг, в данный момент.

Чистая стоимость реализации - денежная сумма (или её эквивалент), на которую данный предмет может быть обменен на рынке в результате коммерческих операций, за вычетом издержек, связанных с ними; в финансовом анализе используется для определения упущенной организацией выгоды, если она не продает тот или иной предмет.

Приведенная стоимость - дисконтированная величина будущих поступлений денежной наличности или доходов, которые может принести реализация данного предмета на коммерческой основе.

Уместность. Уместной признается информация, которая способна повлиять на стоимостную оценку или на принятие решений сейчас или в будущем. Это качество информации обеспечивается:

*своевременностью, т.е. предоставлением информации в нужный момент. Если информация поступает значительно позже того времени, когда она требуется, то её практическое значение для пользователя утрачивается. При регламентирование учета и отчетности устанавливают требования к срокам предоставления данных об организации в промежуточные сроки;

*существенностью (значимостью) сведений, т.е. степенью влияния этих сведений на решения, принимаемые пользователями финансовой информации. Включение в финансовую отчетность несущественных с этой точки зрения данных может только затруднить понимание отчетов;

*ценностью для прогнозирования и оценки результатов деятельности. Пользователи обычно интересуются ростом объемов продаж, рентабельностью операций, размерами дивидендов в будущем. Для того, чтобы прогнозировать тенденции развития организации, пользуются информацией финансовых отчетов за прошлые отчетные периоды.

Достоверность (надёжность). Предполагает обеспечение объективного отражения коммерческих и финансовых операций организаций. Пользователи должны получить гарантии того, что представленные сведения не имеют ошибок и отклонений и позволяют делать правильные (обоснованные) выводы и принимать правильные решения. На достоверность финансовой информации влияют следующие факторы:

1.правдивость и полнота представленных сведений. В баланс и в отчет о прибылях и убытках должны быть включены все активы, обязательства, расходы и доходы текущего и будущих периодов. В отчете должны содержаться точные и четкие указания и разъяснения в отношении используемых учетных процедур, методов и правил оценки;

2.преобладание содержания над формой означает, что предпочтение отдается трактовке операций с экономической точки зрения, а не форме их представления. В финансовых отчетах нужно особо подчеркивать экономическое содержание хозяйственных явлений и операций.

3.нейтральность (объективность) по отношению к интересам пользователей. Интересы групп пользователей финансовой информации могут быть диаметрально противоположным. Кроме, того сами группы (акционеры, кредиторы, покупатели и др.) не однородны по составу. Информация не должна быть ориентирована на интересы отдельной группы пользователей или конкретных её представителей, а сама структура отчетов не должна влиять на какие-либо решения;

4.осмотрительность предполагает, что при составление отчетности нужно действовать с разумной осторожностью. Поэтому рекомендуется с большей готовностью учитывать потенциальные убытки или задолженность, нежели потенциальные прибыли и активы. При этом следует проявлять умеренность, как в чрезмерном оптимизме, так и в чрезмерном пессимизме, в противном случае может быть искажено объективное представление об организации.

Сопоставимость. Должна обеспечить возможность проводить анализ динамики деятельности организации за определенный период, структурный (вертикальный) анализ и сопоставление данных для конкретной организации с таковыми для других аналогичных организаций. Сопоставимость достигается относительной стабильностью учетной политики организации, т.е. её неизменностью без крайней необходимости, а также последовательностью её применения. Именно для достижения сопоставимости информации вырабатываются стандарты учета и отчетности на национальном и наднациональном уровнях.

Понятность и доступность. Если информация поступает к пользователю в очень сложной (запутанной) форме, то она не может быть понята и утрачивает свою полезность. Нередко бывает достаточно трудно дать простую информацию о сложных экономических явлениях и процессах. Но даже в этом случае требуется, чтоб информация была ясной, содержала четкие понятия и формулировки, а примечания и пояснения касались существа вопросов. Вместе с тем пользователи должны иметь определенный минимум знаний в области экономики и бизнеса и прилагать соответствующие усилия для понимания публикуемых отчетов. Особенно важно учитывать социальный и культурный уровень пользователей при предоставление консолидированной (свободно) отчетности за рубежом. В этом случае наиболее важным является преодоление трудностей при переводе отчетности на языки стран пользователей, поскольку отсутствие адекватных понятий, терминов и токований может привести (и приводит) к непониманию представленных сведений.

В России, не применяется понятие «бухгалтерские принципы». Оно заменяется другими понятиями. Например, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ хотя и содержится упоминание о принципах ведения бухгалтерского учета (пункт 2б статьи 5), сущность данного понятия не раскрывается. Вместо понятия «бухгалтерские принципы» в законе используется понятие «основные требования к ведению бухгалтерского учета» (ст. 8).

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106-Н, используются понятия «допущения» (соответствует понятию «принципы допущения») и «требования» (соответствует принципы-требования).

Анализируя принципы и правила ведения учета, их можно классифицировать по трем направлениям:

*принципы-допущения;

*принципы-требования;

*принципы-правила.

Согласно указанному нормативному документу все организации и учреждения Российской Федерации обязаны формировать и соблюдать учетную политику. При её формировании предусматриваются следующие принципы-допущения:

1.активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности предприятий);

2.организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3.принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4.факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политики организации должна обеспечивать соблюдение следующих принципов требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

?полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

?своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

?большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

?отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

?тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

?рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) бухгалтерский учет в России стал осуществляться в соответствии с изложенными в Положении допущениями и требованиями, которые в основном согласуются с международными бухгалтерскими принципами.



3.Правила и приемы ведения бухгалтерского учета в РФ

Хозяйственная деятельность предприятий весьма многообразна и сложна. Смысл бухгалтерского учета состоит не просто в отражении этой деятельности, а в том, чтобы обеспечить эффективное управление хозяйством с учетом сложнейших взаимосвязей между элементами управляемой системы.

Основные правила ведения бухгалтерского учета изложены в действующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которые с одной стороны, базируются на принятых в нашей теории основных методологических приемах и способах организации и формирования учетной информационной системы, с другой - ориентируются на общепризнанные принципы и международные стандарты учета, это:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ при ведении бухгалтерского учета .

2. Учет объектов учета при ведении бухгалтерского учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, при ведении бухгалтерского учета используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета при ведении бухгалтерского учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, -- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, -- по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации при ведении бухгалтерского учета определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями. Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета



4. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и происходит сдача бухгалтерской отчетности. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

4.1 Основные правила ведения и сдачи бухгалтерской отчетности

Организация должна вести бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы бухгалтерской отчетности организаций для сдачи в соответствующие налоговые органы, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного период.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.2 Порядок сдачи бухгалтерской отчетности

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Сдача бухгалтерской отчетности за год производится в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а сдача бухгалтерской отчетности за квартал - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала. День сдачи бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата сдачи бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Сдача бухгалтерской отчетности организации за год является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

4.3 Хранение документов бухгалтерского учета

После сдачи бухгалтерской отчетности организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года сдачи бухгалтерской отчетности, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Размещено на Allbest.ru