Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1 Основы аудита

1.1 Общее понятие и значение аудита

1.2 Стандарты аудиторской деятельности

1.3 Оформление результатов проверки

1.4 Аудиторское заключение

2 Планирование аудита основных средств

2.1 Цели и задачи проверки аудита основных средств

2.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

2.3 Источники информации для проверки учета основных средств

2.4 Этапы аудита основных средств

3 Краткая экономическая характеристика организации

4 Аудит операций по учету основных средств в организации

4.1 План и программа аудиторской проверки основных средств

4.2 Оценка существенности искажения информации

4.3 Оценка системы внутреннего контроля

4.4 Отчет аудиторов

4.5 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность ведения учета основных средств на предприятии имеет большое значение и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

Цель курсового исследования заключается в рассмотрении теоретических и практических вопросов аудита основных средств в свете современной нормативно-правовой базы.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- оценить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета основных средств, на основании чего составить программу аудита;

- осуществить проверку операций по движению основных средств и начислению амортизации;

- рассмотреть порядок организации аудита основных средств;

- охарактеризовать объект исследования;

- разработать рекомендации руководству исследуемого предприятия по устранению выявленных недостатков.

- дать оценку состояния учета основных средств ОАО «Тагилхлеб».

Объектом исследования является ОАО «Тагилхлеб». Предметом исследования выступают операции с основными средствами. При выполнении данной работы использовались материалы текущего бухгалтерского учета за период с 2007 по 2009 годы.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

В первой главе изучается и исследуется теоретические вопросы экономической сущности, оценки и ведения учета основных средств, вторая глава построена на данных конкретного предприятия и отражает результаты аудита операций с основными средствами.

Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2007-2009 гг.

1 ОСНОВЫ АУДИТА

1.1 Общее понятие и значение аудита

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

1.2 Стандарты аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору.

В настоящее время выделяют три группы стандартов: национальные, международные, внутрифирменные.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандарта (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

1.3 Оформление результатов проверки

Во всех случаях аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации. Сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащие в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

1.4 Аудиторское заключение

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской), отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность».

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- пдресата;

- следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица. Место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие сведения об аудируемом лице: организационно - правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводная часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. Заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Цели и задачи проверки учета основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам, оценка эффективности использования основных средств.

Для этого решаются следующие задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности ее отражения в учете;

- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода.

- подтверждение веденной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной перед составления годового отчета инвентаризации основных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью «основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности синтетического и аналитического учета;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

В ходе аудита основных средств проверяют:

- обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

- документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

- начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

- отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

2.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

Аудит основных средств осуществляется с учетом положений, отраженных в следующих нормативных актах.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2003).

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.12.2003; формирование первоначальной стоимости ОС, способы начисления амортизации, расходы на создание резерва, расходы, связанные с использованием ОС, налог на имущество).

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 (ред. от 30.06.2003).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.03 №91н.

8. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.

9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

10. унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7; и др.

2.3 Источники информации для проверки учета основных средств

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

1. Первичные документы учета основных средств

Таблица 1

Хозяйственная операция	Документ
	Наименование	Код
1. Поступление основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	ОС-1
	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	ОС-1a
	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	ОС-1б
	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	ОС-2
	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №)	ОС-3
	Акт о приеме (поступлении) оборудования	ОС-14
	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	ОС-15
	Акт о приемке выполненных работ	КС-2
	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	КС-3
	Журнал учета выполненных работ	КС-6а
2. Выбытие основных средств	Акты о приемке-передаче	ОС1-ОС3, ОС-15
	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	ОС-4
	Акт о списании автотранспортных средств	ОС-4а
	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	ОС-4б
	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	М-35
3. Инвентаризация и другие операции	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	ОС-6
	Инвентаризационная опись основных средств	ИНВ-1
	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	ИНВ-18
	Акт о выявленных дефектах оборудования	ОС-16
4. Расчетные документы	Счет
	Товарно-транспортная накладная	1-Т
	Железнодорожная накладная
	Счет-фактура

2. Регистры бухгалтерского учета:

- форма «Ведомость учета ОС, начисленных амортизационных отчислений (износа)»;

- журнал-ордер №13, 10, 16 - при журнально-ордерной форме учета;

- ведомость учета расходов по вложениям во внеоборотные активы и др.

3. Отчетность:

- форма №1 «Баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- статистическая форма №11 «Сведения о наличие движения ОС».

2.4 Этапы аудита основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур:

- ознакомление с учетной политикой проверяемого экономического субъекта в части организации учета основных средств;

- проведение проверки соблюдения законодательства при осуществлении учета основных средств;

- взаимосверка данных бухгалтерского учета;

- оценка законности произведенных операций с основными средствами;

- проверка документального оформления операций по движению основных средств;

- проверка правильности оценки поступающих и выбывающих объектов основных средств;

- проверка правильности начисления амортизационных отчислений;

- проверка правильности проведения переоценки основных средств;

- проверка учета операций по ремонту, переоборудованию, реконструкции объектов основных средств;

- проверка правильности учета сданных и принятых в аренду основных средств;

- проверка своевременности и правильности отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета;

- проверка соблюдения законодательства при оформлении операций по движению основных средств;

- оформление отчета о выявленных нарушениях по учету ОС.

3 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Тагилхлеб» было создано в феврале 1991 года. Открытое Акционерное Общество «Тагилхлеб» находится в городе Нижнем Тагиле, Свердловской области, ул. Вогульская д. 52. Регистрационные документы:

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, регистрационный номер 1036601239256, дата внесения записи 23.02.91 г.;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица: серия 66 №001384076 с присвоением ИНН 6645024416, код причины постановки на учет: 664502001;

Уставный капитал общества составляет 115000 рублей и состоит из 11500 долей.

Основные виды деятельности. Предприятие, в соответствии с уставом, осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и реализация хлеба, хлебобулочных изделий, макарон, кондитерских изделий;

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческая и посредническая деятельность всех видов;

- деятельность в качестве управления компанией;

- производство, заготовка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- деятельность в сфере общественного питания, в том числе с созданием столовых, кафе, ресторанов и баров;

- маркетинговые, агентские, информационные и рекламные услуги;

- приобретение, продажа, обмен сдача и прием в аренду недвижимости;

- внешнеэкономическая деятельность;

- приобретение и продажа интеллектуальной собственности;

Руководитель ОАО «Тагилхлеб» - Петров Станислав Владимирович.

Главный бухгалтер - Шишкина Марина Иосифовна.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденным приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. №26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования более 12 месяцев в соответствии с единой типовой классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

4 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

4.1 План и программа аудиторской проверки основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

- аудит наличия и аналитического учета основных средств.

- аудит поступления основных средств.

- аудит выбытия основных средств.

- аудит начисления амортизации.

- аудит переоценки основных средств.

- аудит аренды основных средств.

- аудит ремонта основных средств.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл.3 и таб. 4

Таблица 3 - Общий план аудита основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Серова В.Н., Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъект
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Серова В.Н.
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного года	Петров И.Я.
4	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	В течение отчетного года
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Серова В.Н., Петров И.Я.

Таблица 4 - Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
11.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Серова В.Н., Петров А.М.	Приказы, распоряжения
11.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров А.М.	Договоры, соглашения
11.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Серова В.Н.	Протоколы, соглашения, приказы
11.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Серова В.Н.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
11.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Серова В.Н.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
11.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Серова В.Н.	Инвентарные карточки, журналы ордера
11.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств		Серова В.Н.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
11.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершенствования операций	Серова В.Н.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
11.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Серова В.Н.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
11.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров А.М.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
11.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Серова В.Н.	Приказы, распоряжения
11.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров А.М.	Формы отчетности
22	Аудит движения основных средств	В течение года	Петров А.М.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
22.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Петров А.М.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
22.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров А.М.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
22.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
22.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров А.М.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
22.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров А.М.	Формы отчетности
33	Аудит проведения инвентаризации	Ежегодно	Серова В.Н., Петров А.М	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность
33.1	Проверка последней инвентаризации и её результаты	Ежегодно	Серова В.Н.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность
33.2	Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражении в учёте	Ежегодно	Петров А.М.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на мате реальную ответств.
33.3	Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности	Ежегодно	Серова В.Н.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на мате реальную ответств.
44	Аудит правильности начисления амортизации	Помесячно	Петров А.М.	Расчеты
44.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Петров А.М.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
44.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров А.М.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
44.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Серова В.Н.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
44.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Петров А.М.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
44.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Серова В.Н.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
44.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров А.М.	Формы отчетности
55	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Серова В.Н., Петров А.М.	отчетность
55.1	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Серова В.Н., Петров И.Я.	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция, справки, расчеты, сведения
55.2	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Серова В.Н., Петров И.Я.	Формы отчетности
55.3	Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №1 и №5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета	Ежеквартально	Серова В.Н.	Бухгалтерский баланс, главная книга

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

4.2 Оценка существенности искажения информации

Существенность информации - это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности. Существенность в аудите регулируется ПСАД №4 .

Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.

Информация о финансовых вложениях, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, связанных с ними считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица, п.4, ПСАД №4.

По ПСАД №4, аудитор оценивает существенность с двух сторон. Качественная сторона существенности - характер нарушений (отсутствие первичных документов, отсутствие реквизитов, не разработана учетная политика, отсутствие способов начисления амортизации, отсутствие документов удостоверяющих право на основное средство. Количественная сторона существенности - величина нарушений, при этом аудитор оценивает превосходство величины совокупности неисправленных нарушений предварительно рассчитанный уровень существенности.

Совокупность неисправленных нарушений - конкретное искажение, выявленное аудитором, неисправленное искажение, выявленное предыдущим аудитором, прогнозируемые ошибки.

Уровень существенности - предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированные пользователи с большой степенью вероятности не смогут сделать на ее основе правильные выводы:

- совокупность выявленных нарушений меньше уровня существенности - ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность отчетности;

- совокупность выявленных нарушений больше уровня существенности - ошибки являются существенными и влияют на достоверность отчетности.

Таблица 5 - Уровень существенности на 2009 год

Показатель	Значение (тыс. руб.)	Критерий, %	Возможная граница (тыс. руб.)
Валюта баланса	10988891	5	549444,55
Собственный капитал	928272	10	92827,2
Финансовый результат (прибыль до налогообложения) (стр. 140 ф. №2)	70472	10	7047,2
Выручка от реализации (без НДС) (стр. 010 ф. №2)	408238	2	8164,8
Себестоимость (стр. 020 ф. №2)	338510	2	6770,2
Уровень существенности (среднее значения показателей 3,4,5 = 7047,2 + 8164,8 + 6770,2 = 21982,2: 3 = 7327,4)	7327,4

Плановый единый уровень существенности был рассчитан в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696 и внутрифирменным стандартом, он составил 7327,4 тыс. руб. Для расчета за основу приняты финансовые показатели по итогам 2009 года, перечисленные во втором столбце таблицы. Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных с основными средствами, значение которых выше значения уровня существенности, следует сделать вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже - ошибки не существенные.

4.3 Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - совокупность средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для проверки соблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в следующей таблице 6.

Н_СВК = Q_б * 100% / Q_в,

где Н_СВК - надежность средств текущего внутреннего контроля,

Q_б - количество баллов,

Q_в - количество вопросов

Н_СВК = 9,5 х 100 / 13 = 73,1%

Таблица 6 - Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	да	нет
1	Организация соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенностям ее деятельности?		да		Положение о бухгалтерии
2	Реальность фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		да		выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		да		Инвентаризационные описи
4	Полнота застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			нет	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Разрешение подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?			нет	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
6	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?			нет	Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
7	Точность выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?		да		Изучение учетной политики.
8	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			нет	Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
9	Классификация выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?			нет	Изучение учетной политики.
10	Представление проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.			нет	Осмотр объектов ОС.
11	Ответственность за объекты ОС назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?			нет	Выборочный просмотр приказов.
12	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		да		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
13	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?		да		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

Таблица 7 - Вопросник для оценки внутреннего контроля бух. учета хозяйственных операций ОС

№ п/п	Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
		Нет ответа	Да	нет
1	Условия ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?		да		Просмотр регистров учета основных средств.
2	Реальность отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		нет		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3	Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?		да		Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4	Правильность принятия вычетов по НДС.		да		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
5	Периодизация отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		да		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
6	Представление используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?		да		Выборочный просмотр первичной документации.
7	Представление вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.			нет	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
8	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».			нет	Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
9	Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.		да		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
10	Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.		да		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.

Заполнение представленного ниже теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица.

На основании теста, приведенного в табл.7 определяется надежность средств текущего контроля операций с основными средствами путем отношения количества положительных ответов в графах 4 и 5, которым присваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.

Н_СВК = Q_б * 100% / Q_в, (1)

где Н_СВК - надежность средств текущего внутреннего контроля,

Q_б - количество баллов,

Q_в - количество вопросов

Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «Тагилхлеб»:

Н_СВК = 8,5 * 100% / 10 = 85% - высокая.

Критерии оценки Н_СВК:

0-45% - низкая Н_СВК;

45-80% - средняя Н_СВК;

> 80% - высокая Н_СВК.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций, связанных с основными средствами, составляет: (73,1 + 85): 2 = 79,1%, что соответствует среднему уровню.

Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с основными средствами, а так же обеспечить заключение договоров с арендованными основными средствами.

4.4 Отчет аудиторов

Отчет по результатам проведения аудита основных средств открытого акционерного общества «Тагилхлеб» за 2009 год. В ходе аудита основных средств выявлены нарушения.

При проверке правильности начисления амортизации.

Замечание 1. По первой амортизационной группе. Системный блок, инв. №40,стоимостью 14951,70 рублей - установлен срок эксплуатации - 49 месяцев, т.е. отнесен к третьей группе, что также является неверным, т.к. следовало отнести ко второй группе.

Наименование	Амортизационные группы
	2 (2-3 года)	3 (3-5 лет)	4 (5-7 лет)	5 (7-10 лет)	6 (10-15лет)
Техника электронно-вычислительная <1>	в 2007 г.	в 2006 г.

Также следует отметить, что согласно п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 №33н (ред. от 28.03.2000), единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может являться обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом под комплексом конструктивно - сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На персональном компьютере работать без клавиатуры или без монитора невозможно, таким образом, системный блок нельзя рассмативать в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств.

Замечание 2. По третьей амортизационной группе. К третьей группе относятся «Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м»,

Автобус, стоимостью 1366657,05 рублей, ПАЗ 4230-02 относится к автобусам малого класса, третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) - 37-60 месяцев. 15 3410250, 15 3410265 - Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м

По данным бухгалтерского учета по автобусу принят срок эксплуатации 61 месяц, т.е. от 5 лет, что является неверным.

Замечание 3. По пятой амортизационной группе. В разделе «Пятая группа» учитывается (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)», в частности: «15 3410210 - Автомобили-тягачи седельные» с нагрузкой на седло до 7,5 тн.

По данным бухгалтерского учета срок экспуатации автомобиля Камаз седельный, инв. №46, стоимостью-1159856,84 рубля составляет - 72 месяца(6 лет), что является неверным, т.к. следовало установить срок использования от 84 месяцев.

Выводы: Налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена на величину амортизации по данному основному средству.

Неверное начисление амортизации привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Рекомендации аудиторов. Проверить правильность начисления амортизации с учетом указанных замечаний. По указанным основным средствам и аналогичным основным средствам в течение проверяемого периода, внести изменения в декларацию по налогу на прибыль, в декларацию по налогу на имущество.

Проверка отражения лизингового имущества.

Замечание 1. В качестве проверяемого объекта взят автомобиль Хендай, инв. №05045000125 - стоимостью в бухгалтерском учете - 902810,25 рублей, договор 811/06, от 11.01.09, в налоговом учете - 782382,20 рублей. По данным налогового учета амортизация в месяц составила - 8149,81 рублей. По данным бухгалтерского учета амортизация - 902810,25: 48 мес. = 18808,54 рублей.

месяц	Лизинговый платеж	Амортизация бух. учет	Амортизация нал. учет
Январь	264174,37
Февраль	34832,73	18808,55	8149,81
март	33687,78	18808,55	8149,81
Итого год	624008,62	206894,05	89647,91

Разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации за год составляет: (624008,62 - 206894,05) = 417114,57

ОНО - 417114,57 х 20% = 83422,91 рублей.

По данным бухгалтерского учета: налогооблагаемая разница образована по амортизации между данными бухгалтерского и налогового учета в сумме

206894,05 - 89647,91 = 117246,14 рублей

ОНО - 117246,14 х 20% = 23449,23 рублей.

Кроме того, лизинговые платежи отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проверка правильности отражения операций выбытия основных средств.

Замечание 1. На основании акта ОС-4 от 22.01.09 списан Погрузчик универсальный ПУМ-500 (65-42 СО), инв. №06054000122. срок эксплуатации погрузчика-102 месяца. Амортизация начислялась - 32 месяца, оставшийся срок эксплуатации-70 месяцев. Величина убытка от продажи составляет-221042.