Учет восстановления основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ОГУ ВПУ БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ БИЗНЕСА И СЕРВИСА

Кафедра «Экономики и управления на предприятии

(в городском хозяйстве)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учёт»

На тему: «Учёт восстановления основных средств»

Белгород, 2010 г.

Введение

Данная работа посвящена методам и способам учета затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств на предприятии. Ведь правильная организация учета таких затрат имеет очень важное значение, т.к. практически на любом предприятии имеются объекты основных средств, при помощи которых предприятия могут организовывать производство продукции, работ или оказания услуг. На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Перед бухгалтером стоит важная задача организации и ведения учета затрат на ремонт и оформления первичных документов, т.к. от этого косвенно зависит себестоимость продукции и правильность ведения налогового учета уплаты налогов.

Целью работы является полное раскрытие таких понятий как ремонт, модернизация объектов основных средств, рассмотрение видов ремонта и модернизации основных средств, стандартных способов и методов учета затрат на ремонт объектов основных средств на примере ОАО «РЖД» Белгородская дистанция пути.

Задачи курсовой заключаются в том, чтобы узнать в чем заключаются понятия ремонта и модернизации, есть ли в них какие - либо различия, какие способы и методы ремонта и модернизации существуют в современной практике; представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт и модернизацию.

Объектом исследования курсовой работы являются основные фонды.

Работа выполнена на примере Белгородской дистанции пути - структурного подразделения ЮВЖД - филиала ОАО «Российские железные дороги».

Основной задачей Белгородской дистанции пути являлось и является текущее содержание пути, искусственных сооружений, путевых зданий и всех путевых обустройств, обеспечивающих безопасность движения поездов с установленными скоростями. постоянно улучшать состояние пути за счет увеличения мощности верхнего строения, применения на текущем содержании машин и механизмов, передовых методов труда и на этой основе повышать скорости движения поездов, а следовательно увеличивать пропускную способность на закрепленном участке.

В Белгородской дистанции пути ведется автоматизированный бухгалтерский учет. На предприятии применяется программа SAP R3. Данная программа разработана программистами Информационно-вычислительного центра дороги. В системе имеется отдельная программа «Учет основных средств».

Теоретической и методологической основой послужили законы Российской Федерации и другие нормативные документы, труда отечественных и зарубежных специалистов, периодической печати, первичная отчетность предприятия.

Методологической основой при написании курсовой работы явились труды российских и зарубежных экономистов по теме исследования, законодательные и нормативные акты, бухгалтерская отчетность предприятия.

1. Определение и классификация объектов основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [1]:

· использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию. Состав основных средств Белгородской дистанции пути приведен в приложении 1.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

· здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

· сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели, мосты);

· внутрихозяйственные дороги;

· передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

· машины и оборудование, в том числе:

ь силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.);

ь рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.);

ь измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

ь вычислительная техника;

ь автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии);

ь прочие машины и оборудование;

· транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);

· инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;

· производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.);

· хозяйственный инвентарь;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние насаждения;

· прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета [8].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

· на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Для учета объектов основных средств на каждый объект составляется инвентарная карточка. В инвентарной карточке по форме ОС-6 отражается информация об объекте основных средств - о принятии его к учету, перемещении внутри организации, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, а также о выбытии или списании (Приложение 2). Карточка заполняется в одном экземпляре. Записи в ней делаются на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и других документов (например, технического паспорта завода-изготовителя и т. п.). Если к учету принята группа основных средств, на них оформляется одна инвентарная карточка по форме ОС-6а.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

учет восстановление основной средство бухгалтерский

2. Понятие ремонта и модернизации объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Ремонт ? это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным [10].

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

Под капитальным ремонтом понимается:

· для оборудования и транспортных средств -- полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

· для зданий и сооружений -- смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим ? (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.)

Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации.

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:

Сумма Размещено на http://www.allbest.ru/

фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены [12].

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтными работами по восстановлению основных средств, выполняемыми собственными силами предприятия, показана на рис.2.1 , где даны следующие обозначения:

1 - списываются отдельные виды расходов (материалы, заработная плата и пр.), связанные с ремонтом основных средств, на счета издержек производства и обращения;

2 - отдельные элементы затрат списываются на себестоимость ремонтных работ, выполняемых цехами вспомогательного производства;

3 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств на счета издержек производства и обращения;

4 - начислен резерв предстоящих расходов на производство работ по ремонту основных средств;

5 - списываются отдельные виды расходов по ремонту основных средств за счет созданного резерва;

6 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств за счет созданного резерва;

7 - списываются отдельные виды расходов, связанные с текущим ремонтом основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;

8 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;

9 - списываются отдельные виды расходов, связанные с реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, носящими капитальный характер;

10 - списываются услуги вспомогательного цеха по ремонтно - восстановительным работам, носящим капитальный характер;

11 - увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств на сумму восстановительных работ, носящих капитальный характер;

12 - увеличивается добавочный капитал на сумму ремонтных работ капитального характера, источником финансирования которых является прибыль предприятия.

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

Организация может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Порядок создания резерва на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив организация рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости (основанием служит п. 2 ст. 324 НК РФ).

Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Следует заметить, что организация, которая не проводила ремонты основных средств в течение предыдущих трех лет, не вправе создавать резерв. Дело в том, что у такой организации средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равняется нулю. А значит, и норматив отчислений в резерв также будет равен нулю. Это правило применяется и к вновь созданным организациям.

Таким образом, чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

· первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию с 1 января 2002 г.);

· восстановительную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.);

· фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

· график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

· сметную стоимость этих ремонтов.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

· Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

· отражается стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· отражается НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

· НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным роком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного период.

Следует заметить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета[13].

Если Размещено на http://www.allbest.ru/

выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), списываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками:

· Стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· Отражен НДС по ремонту

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· Произведена оплата подрядчику за выполненные работы

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

· Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

· Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При таком варианте учета достигается «выравнивание» себестоимости продукции между отдельными месяцами, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и управления затратами и прибылью.

Однако применять данный метод удобнее всего только в случае, если ремонт осуществляется в начале отчетного периода (например, в первом квартале или в первом полугодии). Тогда можно списать фактические расходы на ремонт равномерно в течение оставшихся месяцев текущего года.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета один из указанных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из особенностей своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт оговаривается в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Необходимо заметить, что расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

3. Организационно-экономическая характеристика Белгородской дистанции пути

Белгородская дистанция пути структурное подразделение (в дальнейшем именуется ПЧ-23) Белгородского отделения дороги - филиала Юго-Восточной железной дороги ОАО Российские железные дороги.

Белгородская дистанция пути в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами, приказами, указаниями ОАО РЖД.

Белгородская дистанция пути не является юридическим лицом, действует от имени Дороги, Дороги и Филиал по отношению к нему являются вышестоящими органами управления. Дистанция пути имеет круглую печать со своим полным наименованием и наименованием Дороги, бланки, штампы, текущий счет в банке открытый Дорогой для:

· зачисления выручки от реализации продукции, работ, услуг и иных поступлений;

· осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, а также по выплате заработной платы и расчетов с поставщиками.

Начальник дистанции пути на основании доверенности начальника Филиала, с правом передоверия может представлять интересы Дороги как участника гражданского оборота, истца или ответчика в судах общей юрисдикции и арбитражных судах в соответствии с действующим законодательством РФ.

Для решения возложенных задач дистанция пути обеспечивает:

· ведение в установленном порядке бухгалтерского, статистического учета и отчетности при полной их достоверности на основании учетной политике ОАО РЖД (Приложение 3) и графика документооборота (Приложение 19);

· соблюдение государственной и трудовой дисциплины, эффективную кадровую политику, повышение квалификации и подготовки кадров;

· улучшение условий труда работающих и предупреждение производственного травматизма, выполнение правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, повышение культуры производства.

Местонахождение г.Белгород Гражданский проспект 3 факс 30-22-36.

В соответствии с действующей линейно - функциональной структурой управления предприятием утверждается следующий состав основных функций и служб, обеспечивающих их реализацию.

В состав дистанции пути входит 14 околотков, которые обслуживают дорожные мастера (ПД), в подчинении дорожного мастера несколько бригад (отделений) во главе с дорожным бригадиром (ПДБ). Старший дорожный мастер (ПДС) командует 3-4 дорожными мастерами. У начальника дистанции пути несколько заместителей: зам. по текущему содержанию (ПЧЗ), главный инженер (ПЧГ), зам. по искусственным сооружениям (ПЧЗИ). ПЧЗИ руководит мостовыми мастерами (ПДМ), и мастером по земляному полотну, если он тоже есть. Так же есть механические мастерские во главе с главным механиком (ПЧГмех).

В состав аппарата управления дистанции входит:

· технический отдел;

· отдел кадров;

· бухгалтерия;

· экономист;

· инженер по нормированию труда;

· инженер по охране труда.

Для обеспечения выполнения основных функций сохраняются также вспомогательные функции: -охрана окружающей среды; -охрана объекта; хозяйственное обеспечение .

Единство и взаимосвязь выполнения поставленных задач реализуется через качественное и оперативное исполнение всеми службами возложенных на них обязанностей.

Ключевые операционные подразделения Общества представлены организационной структурой Белгородской дистанции пути.

Преимуществом этой системы является повышение качества принимаемых управленческих решений и распоряжений, соблюдение принципа единоначалия.

Недостатком этой структуры управления является отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне, чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали: подчинение по иерархии управления.

Основные показатели финансовой деятельности Белгородской дистанции пути приведены в таблице1.1.

Таблица 3.1 Основные показатели финансовой деятельности предприятия за 2007 -2008 годы (тыс.р.)

Наименование показателей	года	Отклонение 2008 г. к 2007 г.
	2007	2008	%	(+; -)
1.Себестоимость 1 пр. км, тыс. руб.	504,27	510,51	1,14	6,24
2. Прибыль от продаж (ВП), тыс. руб.	152380	197817	29,81	45437
3.Среднегодовая стоимость основных средств (СО), тыс. руб.	2099569292,71	2448566098,31	16,62	348996805,6
4.Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.;	150	376	150,6	226
в т.ч. покупателей	140	64		-76
5.Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.;	5391	6582	22,09	1191
в т.ч. поставщикам	658	2726	314,3	2068
6.Среднесписочная численность работников (ССЧ), чел.	430	424	-1,4	-6
7.Производительность труда (В/ССЧ), т.ткм.бр/ч	4780,5	5203,5	8,8	423
8. Фондоотдача (В/СО), тыс. руб.	110	88	80	-22
11. Рентабельность товаров (ВП/С), %	302,2	387,5	28,06	85,3

Анализируя финансовую деятельность предприятия можно отметить, что деятельность дистанции пути прибыльна. Анализируя динамику показателей использования производственных фондов ПЧ отметим, что фондоотдача основных средств ПЧ снизилась в 2008 году по сравнению с предыдущим годом на 80 %. Это означает уменьшение эффективности вложения средств, затраченных на основные производственные фонды. Снижение фондоотдачи влечет за собой: увеличение времени разработки технической документации, увеличение сроков строительства и освоения вновь вводимых основных средств; ухудшение структуры основных средств, снижение удельного веса их активной части; падение коэффициентов сменности, учащение случаев простоев оборудования; снижение скорости работы машин и оборудования, торможение развития научной организации труда; ухудшение материально - технического снабжения основных средств.

Экономическое значение путевого хозяйства в работе железных дорог велико: на его долю приходится почти 55 % основных фондов железнодорожного транспорта и 22,1 % эксплуатационных расходов [17].

Анализ динамики показателей использования основных фондов показал, что в 2008 году произошло значительное увеличение стоимости основных средств на 348996805,6 тыс. р. Это связано с модернизацией основных фондов, а также с введением основных средств.

Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных фондов, являются: отраслевая принадлежность предприятия; характер выпускаемой продукции; объем выпуска продукции; уровень автоматизации и механизации; уровень специализации и кооперирования; климатические и географические условия расположения предприятия; уровень инфляции.

Из данных приведенных в таблице можно сделать вывод что производительность труда к уровню 2007 года увеличилась на 8,8.

Списочная численность работников на 1.01.08 г. 424 (5 человек в декретном отпуске), укомплектованность монтерами 94 %.Наибольшую категорию рабочих составляют монтеры мути 262 человека- 63%.

Дебиторская задолженность увеличилась по причине не уплаты за аренду пути и земли следующими организациями: ООО « Металл- транзит»- 65,3 тыс. рублей, ООО «Ахтештевень»- 43,3 тыс. рублей, ООО «Спецстрой»- 10 тыс. рублей

В современных условиях перехода транспорта России на рыночные отношения проблемы финансовой стабилизации железной дороги приобретают первостепенное значение. Акценты в деятельности транспортного объединения смещаются в сторону обеспечения рентабельной и устойчивой работы, гарантирующей его жизнеспособность.

4. Учет восстановления основных средств в ОАО «РЖД» Белгородская дистанция пути

4.1 Учет затрат на проведение ремонта и модернизации хозяйственным способом

В Белгородской дистанции пути ремонт и модернизация осуществляется в основном хозяйственным способом.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах.

Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.

Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете записей об осуществление ремонта хозяйственным способом являются следующие документы:

· калькуляция стоимости ремонтных работ;

· бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

· счет-фактура;

· платежное поручение.

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются записи:

1) приходуются приобретенные материалы для проведения ремонта

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1458000,00 рублей;

2) НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 262440,00 рублей;

3) приобретенные материалы оплачиваются поставщику

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»-1720440,00 рублей.

При осуществлении модернизации основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) списывается стоимость установленного нового оборудования и расходных материалов

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 10 «Материалы»- 986 рублей;

2) отражена заработная плата, начисленная слесарям и наладчикам за дни модернизации основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 518 рублей;

3) отражаются отчисления от заработной платы

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - рублей-134,68 рублей;

4) списаны затраты на ремонт

Дебет 25 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- 2646,00 рублей.

После завершения ремонта на сумму затрат на модернизацию составляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, на основании которого в бухгалтерском учете сделана запись по увеличению первоначальной стоимости технологической линии:

5) увеличена стоимость основного средства

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»-129 601,00 рублей.

При отражении операций по восстановлению основных средств следует учитывать, что при наличии у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части учитывается при восстановлении как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. Списание части, подлежащей замене, оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Актом о списании автотранспортных средств; Актом о списании групп объектов основных средств. Принятие к учету вновь установленной части объекта оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

После завершения всего комплекса ремонтных работ, который был проведен (как сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств[12].

В нем приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ.

Отдельно в нем отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим изменениям.

С одной стороны, акт подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации.

С другой стороны ? исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или вспомогательные и иные подразделения организации (при хозяйственном способе). Если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах.

После того как акт подписан представителями сторон, он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта.

Главным недостатком хозяйственного метода является искажение себестоимости продукции в отдельных месяцах. Ведь чаще всего ремонты производятся не равномерно в течение года, а в отдельные периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в те месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.

Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг усложняет бухгалтерский учет готовой продукции и финансовых результатов, а также управление формированием цен и прибылью.

4.2 Учет затрат на восстановление основных средств подрядным способом

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема[18].

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

· приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

· акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;

· счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

· платежное поручение, справка о стоимости выполненных работ и затрат, которые подтверждают факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

В Белгородской дистанции пути за 2008 год был проведен текущий ремонт верхнего строения пути. Данную операцию можно отразить проводками:

1) приходуются запасные части на склад организации

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-1458000,00 рублей;

2) учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 262440, 00 рублей;

3) оплачиваются запасные части поставщикам

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»-1720440,00 рублей.

Проводки по другим отремонтированным объектам основных средств будут аналогичны.

Заключение

Основные фонды являются материально-технической базой производства, от их объема зависят экономическая самостоятельность и надежность предприятия, его производственная мощность и уровень технической вооруженности труда.

Своевременное восстановление основных средств очень важно для любого предприятия, т.к увеличивается срок использования объекта основных средств. Ремонт и модернизация основных средств может производиться подрядным и хозяйственным способом.

В курсовой работе представлены виды и способы восстановления основных средств, типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций, а также документы, используемые организациями в практике для оформления данных операций.

В данной работе был изучен теоретический материал, ознакомились с ведением бухгалтерского учета восстановления основных средств в Белгородской дистанции пути.

На предприятии применяется автоматизированную систему учета в рамках SAP R/3, которая позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, повысить оперативность и достоверность учетной информации.

В составе основных средств предприятия находятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. В дистанции наибольший удельный вес составляют сооружения - 98,88 %. К ним относятся: верхнее строение пути, земляное полотно, искусственные сооружения. Улучшение структуры основных производственных фондов рассматривается как условие роста производства и показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятия.

Список использованных источников

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)”Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08. 1998 N 1598)

4. Постановление Госкомстата РФ от 21.01. 2003 № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”

5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 34-Н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. от 18.09.2006г.)

6. План Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

7. Практический комментарий к положениям по бухгалтерскому учету с учетом нового ПБУ 11/2008 «Информ. о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 г. №48н) (под ред. И.А. Феоктистова. - изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2008. - 400 с. - (библиотека журнала «Российский бухгалтер»).

8. Басаков, М.И. Документы и документооборот в бухгалтерии [Текст]: Практическое пособие/М.И. Басаков; - М: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Изд.центр «МарТ, 2003. - 384 с.

9. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /Н.Л.Вещунова, Л.Ф. Фомина;- М.: ТК Велби: Изд-во Проспект, 2004. - 672 с.

10. Гуккаев, В. Б. Ремонт в организации: налоговый и бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /В.Б. Гуккаев;- М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

11. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Кондраков ;- М.: ИНФА-М, 2008. - 720с.

12. Николаева, Г. А. Бухгалтерские проводки. Составление [Текст]: Учебник Г.А. Николаева;- М.: Приор-издат, 2005 - 192 с.

13. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]:учебник/Н.Г. Сапожникова ;- М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

14. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет для экономических специальностей [Текст]:: учебное пособие / В.Т. Чая;- М.: КНОРУС, 2008. - 224с.

15.Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]:учебник / А.Д. Шеремет; - М.: РИОР, 2007. - 255 с.

16.Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа [Текст]:учебник / А.Д. Шеремет; - М.:ИНФРА-М, 2005. - 366с.

17. Шульга, В.Я. Экономика путевого хозяйства [Текст]:учебник / В.Я. Шульга;- М., 1988. - 303 с.

18. Юцкова, И.Д. Учетная политика организации [Текст]:учебник И.Д. Юцкова;- М., 2003. - 376 с.

19. Липатова, Т.А. Признание расходов на текущий ремонт основных средств при УСН [Текст]/Т.А.Липатова Бухгалтерский учет. - 2009.-№12.-С. 8-16.

20. Павлова С.М. Сложные вопросы учета основных средств [Текст] С.М. Павлова Бухгалтерский учет.-2009. - №4.-С. 12-14.

Размещено на Allbest.ru