Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

- достоверность;

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу).

- полнота;

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных этих отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу).

- нейтральность;

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу).

- целостность;

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и другими подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

- последовательность;

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

- сопоставимость;

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

- соблюдение отчетного периода;

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь - февраль в високосные годы - 29 февраля).

- правильность оформления.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

1.3 Нормативное регулирование формирование бухгалтерской отчетности

Основными документами, регулирующими порядок предоставления бухгалтерской отчетности, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления отчетности.

Целью годовой бухгалтерской отчетности является отражение изменений финансового состояния организации за отчетный год. Состав, сроки, представления и в целом регламентирование порядка представления отчетности осуществляется на основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п. 1 ст. 15 ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

2. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

3. Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность составляется и сдается по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4. Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Далее на примере ООО «ЭврикаПлюс» рассмотрим бухгалтерскую (финансовую) отчетность предприятия.

Глава 2. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и принципы ее составления в ООО «ЭврикаПлюс»

2.1 Общая характеристика предприятия

за 2006-2007 гг.

Анализ данных таблицы 2.1 позволяет сделать вывод, что выручка предприятия увеличилась по сравнению с 2006 г. на 2 830 тыс. руб., что в процентном выражении составило 129,03%. Это говорит о том, что услуги организации востребованы и у предприятия появились постоянные покупатели и заказчики.

Себестоимость в 2007 г. так же увеличилась. Ее увеличение по сравнению с 2006 г составило 2 360 тыс. руб. или на 134,86%.

Процент роста выручки по сравнению с процентом роста себестоимости ниже на 5,83%, что привело к снижению чистой прибыли.

Чистая прибыль уменьшилась на 463 тыс. руб., что в процентном выражении составило 45,91%.

Среднегодовая стоимость основных средств выросла с 1 042 тыс. руб. до 1 898 тыс.руб., что говорит об наращивании производственного процесса.

Рентабельность продаж снизилась на 3,1 , что означает уменьшение прибыли на 1 рубль выручки.

На основе бухгалтерских балансов за 2006 - 2007 гг. (Приложение 2, 3) и отчетов о прибылях и убытках (Приложение 4, 5) проведем оценку финансового положения организации.

Оценим финансовое положение организации с точки зрения краткосрочной или долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Расчет коэффициентов ликвидности в Таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели ликвидности предприятия ООО «ЭврикаПлюс» за 2006-2007 гг.

Оценивая финансовую устойчивость организации через систему коэффициентов можно сделать вывод, что коэффициенты абсолютной и быстрой ликвидности за анализируемый период не соответствует нормативу. Это говорит о том, что организация не могла погасить свои краткосрочные обязательства.

За анализируемый период произошло снижение всех показателей платежеспособности, кроме коэффициента быстрой ликвидности, он остался без изменений.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.

Показатели для оценки финансовой устойчивости приведены в Таблице 2.3.

Таблица 2.3

Показатели для установление типа финансовой устойчивости организации

Обобщим полученные значения в Таблице 2.4.

Таблица 2.4

Установление типа финансовой устойчивости организации

В 2007 году организация имеет абсолютную финансовую устойчивость.

На предприятии в 2007 году нарушена платежеспособность, но все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Сравнивая оценку финансовой устойчивости за анализируемый период, можно сделать вывод: финансовая устойчивость предприятия претерпела существенные изменения, которые положительно сказываются на деятельности организации.

2.2 Организация бухгалтерской службы предприятия

Предприятие имеет небольшой штат сотрудников и незначительный объем учетной работы, поэтому не требует учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения, а для ведения бухгалтерского учета введена должность бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором, и находится в прямом ему подчинении. При оформлении трудовых отношений заключается трудовой договор с главным бухгалтером и подписывается должностная инструкция главного бухгалтера. Главный бухгалтер имеет право подбирать себе подчиненный персонал, самостоятельно определять степень их квалификации.

Основными обязанностями главного бухгалтера является:

- ведение бухгалтерского учета в полном объеме, контроль за движением денежных средств и ТМЦ, законностью и правильностью оформлению документов, правильностью и своевременностью перечисления платежей, заработной платы, предоставлением отчетности в налоговые органы, оптимизация налогообложения;

- предупреждение недостачи, незаконного расходования денежных средств, нарушений законодательства;

- оформление документов по недостачам и хищениям, передача их в следственные органы.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательными актами РФ.

На предприятии главным бухгалтером разрабатывается, а директором утверждается учетная политика предприятия. Учетная политика - это документ, защищающий интересы предприятия в области применения им правил организации и ведения бухгалтерского учета. В ней заложены нормы и условия, в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

В структуре бухгалтерии бухгалтер предприятия выполняет работу по учету основных средств, ТМЦ, расчетов с поставщиками и заказчиками; ведет прием, контроль и оформление всей первичной документации; производит расчеты и выплаты по заработной плате; выполняет обязанности кассира. При приеме на работу с сотрудником заключается трудовой договор, договор о материальной ответственности, подписывается должностная инструкция.

Форма бухгалтерского учета - автоматизированная, с использованием программы «1С Предприятие».

Рабочий план счетов утвержден директором предприятия. В ООО «ЭврикаПлюс» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учета, как:

ь арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

ь проведение сверок расчетов;

ь проверка правильности осуществления документооборота и наличие разрешительных записей руководителей;

ь ведение бухгалтерского учета на базе единой автоматизированной системы бухгалтерского учета «1-С Предприятие».

Программа позволяет оперативно управлять материальными, денежными и трудовыми ресурсами предприятия.

Основным моментом является регистрация первичных документов, так как в основу работы комплекса положен элемент метода бухгалтерского учета - документация.

В системе регистрируются как входящие, так и исходящие первичные документы. Все они имеют единообразный электронный вид и структуру. Любой созданный документ фиксируется системой по дате, времени и месту создания или изменения. Все документы несут информацию не только об участниках операции, но и раскрывают ее сущность.

При отражении содержания первичных документов, пользователь работает с данными аналитического учета, использует как стоимостные, так и натуральные измерители. Аналитический учет ведется по каждому документу и по каждому покупатели или поставщику.

Обобщение на бухгалтерских карточках производится системой автоматически. В любой момент времени можно сформировать промежуточную финансовую отчетность для принятия управленческих решений. При этом на бухгалтерских карточках будет пересчитываться сальдо только на основании фактических документов, что гарантирует надежность финансовой информации.

2.3 Этап подготовительных работ по формированию бухгалтерской отчетности в организации

Основными этапами процесса подготовки к формированию годовой отчетности являются:

1) определение состава бухгалтерской финансовой отчетности;

2) установление сроков составления и утверждения отчетности;

3) планирование и проведение предварительных мероприятий, обеспечивающих достоверность показателей отчетности;

4) подготовка налоговой отчетности;

5) реформация баланса;

6) формирование показателей форм бухгалтерской финансовой отчетности;

7) составление пояснительной записки, включая анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «ЭврикаПлюс» относится к малым предприятия, поэтому его бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность предприятия отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Квартальную бухгалтерскую отчетность предприятие предоставляет в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

ООО «ЭврикаПлюс» предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия на бумажных носителях и в электронном виде (на дискете).

Предприятие уплачивает:

- налог на прибыль по ставке 24%;

- НДС по ставке 18%;

- налог на имущество по ставке 2,2%;

- ЕСН по ставке 26%;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 14%;

- страховые взносы в ФСС от НС и ПЗ по ставке 0,2%

и представляет в установленные законодательством порядке и сроки декларации по налогам и сборам в налоговую инспекцию.

Предприятие соблюдает общий порядок проведения инвентаризации имущества, изложенной в ст.12 Закона о бухгалтерском учете и детализированный в Методических указаниях о проведении инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом МФ России от 13.06.95 №49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально - ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Другие сроки проведения инвентаризации и их количество предприятие устанавливает самостоятельно. Эти сроки зафиксированы в учетной политике предприятия.

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с «нуля» (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим реформацию баланса.

Пример 1.

ООО «ЭврикаПлюс» по итогам 2007 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки». (Таблица 2.5)

Таблица 2.5

Остатки на субсчетах, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки»

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом (Таблица 2.6):

Таблица 2.6

Реформация баланса

Сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.4 Содержания и строения, формирования бухгалтерской отчетности

ООО «ЭврикаПлюс» находится на общей системе налогообложения и в обязательном порядке предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Относится к малым предприятиям. В состав бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

2.4.1 Техника составления бухгалтерского баланса (форма № 1)

Рассмотрим статьи бухгалтерского баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 110. согласно условиям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

Строка 120 относится к основным средствам. Если объект амортизируемый, в нее записывают остаточную стоимость, если нет - первоначальную. Активы, принадлежащие к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Объекты должны находиться в собственности организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав собственности, будут считаться основными средствами с момента подачи документов в соответствующую инстанцию (при соблюдении остальных условий).

Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 135. Это - остаточная стоимость имущества, которое изначально предназначалось для лизинга.

Если имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен.

Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 140 (для краткосрочных - строка 250 разд. II «Оборотные активы»).

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для таких показателей предусмотрена строка 411 пассива.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

Строку 145 - отложенные налоговые активы - заполняют плательщики налога на прибыль.

Формирование показателей строк I раздела баланса приведено в Приложении 6.

Раздел II. Оборотные активы

Стоимость всех материальных запасов отражается в строке 210, а ее составляющие - в строках 211 - 217. Если какая-то из составляющих отсутствует, ее строку можно удалить либо поставить в ней прочерк.

Показатель в строке 230 - это долгосрочная дебиторская задолженность (погашение ожидается не ранее 12 месяцев после отчетной даты), в строке 240 - краткосрочная. К данным строкам добавлено по одной дополнительной (231 и 241), чтобы выделить задолженность покупателей и задолженность заказчиков.

Формирование показателей строк II раздела баланса приведено в Приложении 7.

Раздел III. Капитал и резервы

Если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале, не намереваясь перепродавать, то их стоимость вносится в строку 411. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величина отрицательная приводится в скобках. Но, если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно поставить в строку 270 «Прочие оборотные активы».

В строке 430 указывают остаток резервного фонда с разбивкой на две части: одна относится к резерву, созданному по требованию действующего законодательства (строка 431), другая - к резерву, созданному в соответствии с учредительными документами (строка 432). В данной статье баланса учитываются только те денежные средства, которые предусмотрены для покрытия убытков и для погашения облигаций акционерного общества.

Акционерное общество обязано создавать резервный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, но не менее 5% уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал не могут быть менее 5% чистой прибыли, пока фонд не достигнет размера, предусмотренного уставом (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Для общества с ограниченной ответственностью создание резервного капитала необязательно (ст. 30 Федерального закона от 14.01.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Этим объясняется, почему организации с разной формой собственности неодинаково заполняют строки 431 и 432, раскрывающие строку 430 «Резервный капитал».

Акционерные общества указывают в строке 431 резерв, созданный в соответствии с законодательством, а в строке 432 - резерв, созданный в соответствии с учредительными документами.

У обществ с ограниченной ответственностью показатели строк 430 и 432 совпадают.

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), накопленную за все годы, включая отчетный, характеризует показатель в строке 470. Ее составляющие (за отчетный год или за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках.

Формирование показателей строк III раздела баланса приведено в Приложении 8.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Показатель строки 510 представляет собой задолженность самой организации по долгосрочным (более чем на 12 месяцев) займам и кредитам. (Краткосрочной задолженности соответствует показатель строки 610 «Займы и кредиты» разд. V «Краткосрочные обязательства».)

На основании п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» заемщик, следуя своей учетной политике, вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Таким образом, куда войдет та или иная задолженность, первоначально бывшая долгосрочной, решает сам бухгалтер.

Формирование показателей строк IV раздела баланса приведено в Приложении 9.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Доходы, которые получены в отчетном периоде и относятся к будущей деятельности, отражают в строке 640. Это - доходы будущих периодов. В их число входят, например, стоимость аренды и абонементная плата за услуги связи.

Строка 650 отведена под резервы, сформированные для покрытия будущих затрат. Законодательство позволяет откладывать средства на оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и др. Перечень, на что пойдут эти средства, должен быть закреплен в документе об учетной политике.

Формирование показателей строк V раздела баланса приведено в Приложении 10.

На основании данных представленных в Приложении 11 составим бухгалтерский баланс на 1 января 2008 года (Приложение 3).

2.4.2 Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Этот Отчет содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные). Для приведения бухгалтерского учета в соответствие с налоговым Отчет содержит информацию об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и сумме начисленного налога на прибыль. Порядок определения этих показателей регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В Отчете должна быть отражена информация о чрезвычайных доходах и расходах, хотя типовая форма и не содержит специальных строк. Такие строки дополняются организацией самостоятельно.

В Отчете обеспечивается сопоставимость данных текущего и прошлого года, что дает возможность провести анализ показателей организации в динамике, а это, в свою очередь, необходимо как внутренним пользователям отчетности, так и внешним. С этой целью столбец 4 «За аналогичный период предыдущего года» содержит данные за прошлый год, которые должны соответствовать показателям, отраженным в столбце 3 Отчета за предыдущий год.

В свою очередь столбец 3 «За отчетный период» отражает данные на конец отчетного периода. Для годовой отчетности - это данные на 31 декабря.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках приведено в приложении 12.

Пример 2.

При формировании бухгалтерской отчетности за 2007 г. на основании данных бухгалтерского и налогового учета получило следующие данные.

В отчетном году выручка от реализации услуг составила 14 841 тыс. руб., в том числе НДС - 2 264 тыс. руб.

В предыдущем году выручка от реализации составила 11 502 тыс. руб., в том числе НДС - 1 755 тыс. руб.

Таким образом, по строке 010 Отчета необходимо отразить сумму выручки за вычетом НДС:

1) за отчетный год выручка составит 12 577 тыс. руб. (14 841 тыс. руб. -. - 2 264 руб.).;

2) за предыдущий год - 9 747 тыс. руб. (11 502 тыс. руб. - 1 755 тыс. руб.).

Себестоимость услуг в отчетном году составила 9 130 тыс. руб., а в предыдущем - 6 770тыс. руб. Данные суммы должны быть отражены по строке 020 Отчета.

Исходя из этого валовая прибыль за отчетный год составит 3 447 тыс. руб. (12 577 тыс. руб. - 9 130 тыс. руб.), а за предыдущий - 2 977 тыс. руб. (9747тыс. руб. - 6 770 тыс. руб.). Показатель валовой прибыли отражается по строке 029 Отчета.

Общая сумма расходов, связанных с реализацией, в отчетном году составила 460 тыс. руб., а в предыдущем году - 196 тыс. руб. Эти показатели отражаются в строке 030 «Коммерческие расходы».

Общая сумма общехозяйственных расходов в отчетном году составила 2353 тыс. руб., а в предыдущем - 1 575 тыс. руб. Такие расходы отражаются по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета.

Исходя из этого прибыль от продаж составит:

1) в отчетном году - 634 тыс. руб. (12 577 тыс. руб. - 9 130 тыс. руб. - 460 тыс. руб. - 2 353 тыс. руб.);

2) в предыдущем - 1 206 тыс. руб. (9 747 тыс. - 6 770 тыс. руб. - 196 тыс. руб. - 1 575 тыс. руб.).

Прибыль от продаж отражается по строке 050 Отчета.

За отчетный год банк начислил проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетных счетах организации, в размере 27 тыс. руб. За предыдущий год проценты составили 7 тыс. руб. Проценты, подлежащие к получению, отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

За отчетный год общая сумма процентов, начисленных к уплате за пользование заемными средствами отсутствует, за предыдущий год сумма процентов к уплате составила 1 тыс. руб. Проценты к уплате отражаются по строке 070 Отчета.

За отчетный год в соответствии с условиями договоров были начислены штрафные санкции к получению от поставщиков и других контрагентов в размере 5 тыс. руб. За предыдущий год сумма штрафных санкций отсутствует.. Штрафные санкции, полученные организацией, отражаются по строке 120 в составе прочих доходов.

При этом за нарушение условий договоров за отчетный год ООО «ЭврикаПлюс» начислил к уплате штрафов и пеней в размере 149 тыс. руб., а за предыдущий год - 86 тыс. руб. Данные показатели отражаются по строке 130 в составе прочих расходов.

Исходя из этого прибыль до налогообложения, отражаемая по строке 140, составит:

1) в отчетном году - 517 тыс. руб. (12 577 тыс. руб. - 9 130 тыс. руб. - 460 тыс. руб. - 2 353 тыс. руб. + 27 тыс.руб. + 5 тыс.руб.- 149 тыс.руб.);

2) в предыдущем - 1 126 тыс. руб. (9 747 тыс. - 6 770 тыс. руб. - 196 тыс. руб. - 1 575 тыс. руб. + 7 тыс.руб. - 1 тыс.руб. - 86 тыс.руб.).

Текущий налог на прибыль за отчетный год составил 124 тыс. руб. (517 тыс. руб. x 24%), а за предыдущий - 270 тыс. руб. (1 126 тыс. руб. x 24%) Суммы налога отражаются по строке 150 Отчета.

Исходя из того, что чрезвычайных доходов и расходов не было ни в отчетном, ни в предыдущем году, чистая прибыль в отчетном году составит 393 тыс. руб., а в предыдущем году - 856 тыс. руб.

На основе этих данных за 2007 года сформирован Отчет о прибылях и убытках и приведем в приложении 4.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию финансовой отчетности на предприятии

Предприятию можно было бы порекомендовать, в своей работе обращать внимание на часто встречающиеся ошибки при составлении отчетности.

3.1 Оптимизация показателей бухгалтерского баланса