Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ « Лотос»

2. ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКО-ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТОВ «Лотос»

2.1 Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «Лотос»

2.2 Аналіз динаміки та структури балансу ТОВ «Лотос»

2.3 Аналіз фінансового стану ТОВ «Лотос»

3. ПРАКТИЧНИЙ АУДИТ

3.1 Договір на проведення аудита

3.2 Порядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

3.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

3.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки ТОВ «Лотос»

3.5 Робочі документи з переліком помилок

4. ПІДСУМКОВІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА

4.1 Звіт аудитора

4.2 Аудиторський висновок

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРИТУРИ

ВСТУП

Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

Під час проведення аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації: трудове законодавство, Кодекс законів про працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (форма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу. Вивчаються всі документи, які додаються до журналу, відомості, на основі яких складається бухгалтерське проведення як за дебетом, так і за кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Основними завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:

- підтвердження достовірності нарахувань та виплат робітникам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;

- з'ясування законності та повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь підприємства, інших суб'єктів;

- перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;

- оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчасного стягнення заборгованості працівників, є важливими джерелами інформації для перевірки цих питань.

Під час аудиту використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розкладі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства) тощо. Також існують певні способи перевірки документів. Наприклад, первинні документи, які є основою для нарахування і виплати заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї пачки всі без помилок). Розпочинаючи перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції. Це необхідно для того, щоб аудитор зміг визначити аудиторський ризик (побоювання того, що деякі помилки чи порушення можуть залишитися невиявленими). Для визначення ступеня ризику аудитор проводить загальне дослідження об'єкта з допомогою тесту і за результатами такого тестування аудитор може відмовитись від проведення перевірки або вжити заходів щодо зменшення ризику. Для того щоб отримати загальну картину та відповіді на ці запитання, можна провести тестування внутрішнього контролю й обліку з даного розділу перевірки.

Вірогідність зроблених робітникам нарахувань заробітної плати (премій, матеріальної допомоги, подарунків тощо) перевіряються зазвичай вибірково. Для цього у вибірку включають дані за різними категоріями робітників або звільнених робітників (керівників, спеціалістів, робітників), за основними видами нарахувань, (питома вага, яких, як правило, перевищує 5 % від загальної суми заробітної плати) та різними періодами часу (звичайно за один місяць кожного кварталу). Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди тощо), на основі яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному законодавству та нормативним документам.

Після тестування аудитор розробляє програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення операцій.

Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати можна відобразити так: особові картки, договори, контракти. Документи обліку особового складу, записи на рахунках бухгалтерського обліку, розпорядження, накази про прийняття на роботу, звільнення, відпустки, документи з обліку виробітку та відхилень, звітність по праці.

Документи, що є підставою для додаткової оплати. Розрахункові відомості та платіжні відомості. Фактична калькуляція. Первинні бухгалтерські документи.

Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, економічна обґрунтованість норм виробітку і заінтересованість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці.

Кожне підприємство в умовах ринкових відносин може застосовувати різні форми оплати праці та матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки. За погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної - виконання кількісних та якісних показників, правильність використання норм та розцінок.

Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників у нарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу. Аудитор визначає, чи немає випадків включення до них підставних осіб, повторного нарахування сум раніше оплачених за первинними документами. Методом арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первинних документах або у розрахункових відомостях.

Звертається увага на правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками роботи за рік), виплати компенсуючого характеру (надбавки та доплати за роботу в нічний час, понадурочні), виплати за невідпрацьований час (оплата чергових і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата простоїв, браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій має бути затверджено наказом керівника, обумовлено в колективному договорі, контракті) Простій не з вини робітника оформляється листком про простої й оплачується не нижче 2/3 тарифної ставки.

Доплати у зв'язку з відхиленням від нормальних умов праці оформляються нарядами на відрядну роботу, в якому показують Додаткові технологічні операції, не передбачені технологічним процесом. Повний (невиправний) або частковий (виправний) брак на виробництві не з вини робітника затверджується актом і оплачується.

Під час перевірки правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю необхідно звернути увагу на лікарняний листок, який є основою для нарахування такої виплати. Листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і печаткою лікарні. Також необхідно перевірити стаж роботи працівника (відсоток від основної заробітної плати, згідно з яким визначають розмір допомоги, розраховується виходячи зі стажу роботи).

Приділяється увага перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (комісії, доручення, оренди майна у фізичних осіб тощо). Необхідно з'ясувати, чи справді виконувалась така робота, і чи виконувалась вона саме цією людиною. Установлюється правильність оформлення договорів, економічна цілеспрямованість та правильність їх укладення, правильність розрахунків за договорами, відрахування податків (обов'язкові виплати до пенсійного фонду у відповідному розмірі відсотка від суми винагороди) та відображення в обліку.

Перевіряючи правильність розрахунку середньої заробітної плати, необхідно визначити період, за який нараховується заробітна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної плати, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Аудитор вивчає, чи відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання працівникам щорічної і додаткової відпустки або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ними державних громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та нижчеоплачувану, роботу за станом здоров'я, у разі надання жінкам додаткових перерв для харчування дитини, службових відряджень, тимчасового переведення працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижчеоплачувану посаду і в інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати.

Досліджуючи правильність розрахунку середнього заробітку, слід ураховувати, що в його суму включаються всі види оплат, крім оплати за роботу, яка виконувалась у понаднормовий час, у святкові дні, працівниками, які працюють за сумісництвом, за час, який фактично не було відпрацьовано, премії, які не входять до фонду оплати праці, та інші виплати, які мають тимчасовий характер.

Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток, який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам. Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльності підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою компенсацією є порушенням законодавства і призводить до перевитрачання фонду оплати праці і споживання, а також до зловживань.

Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб. Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку.

Підтверджується законність застосування пільг, які передбачені чинним законодавством. Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку з сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.

За даними договорів страхування, які укладаються зі страховими компаніями, платіжних доручень та особистих рахунків працівників визначаються факти перерахувань грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівника за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються прибутковим податком під час їх виплати.

Утримання за виконавчими листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або особистої заяви працівника. Утримання за товари, які продані в кредит, і за позиками здійснюються на основі доручення-зобов'язання або договорів.

Далі встановлюється правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковому періоді.

Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за розрахунковою відомістю - з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам. На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену суму грошей особи, які вказані в платіжній відомості. Під час виплати заробітної плати за одноразову роботу за трудовою угодою необхідно з'ясувати, чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити правильність підрахунку ( загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі, так і по горизонталі.

Особливо прискіпливо вивчають нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним особам. Установлюється законність проведених операцій на відповідних рахунках.

Вивчаються всі документи, які додаються до журналів 5 і 5а. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заробітна плата. При цьому звертається увага на загальні суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Під час такої перевірки можна виявити різні порушення, які спричинені підробленням сум у розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову суму нарахування та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і списували більше, ніж фактично видано. Під час дослідження правильності нарахування заробітної плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі недостатньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.

Перевіряючи виплату премій та інших заохочень, незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи виконані всі умови, за яких може бути виплачена премія, оскільки були відомі випадки коли під видом виплати премій гроші були використані на інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми).

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ « Лотос»

Характеристика ТОВ « Лотос» як суб'єкта господарювання

ТОВ «Лотос» за формою власності є часним підприємством, яке займається роздрібною торгівлею. Діє у відповідності до статуту, є юридичною особою, має самостійну фінансову звітність, поточні рахунки в банках, використовує банківські кредити.

ТОВ «Лотос» є споживачами різної економічної інформації. Одним з джерел цієї інформації є бухгалтерський облік, який в сучасній економіці має особливо велике значення в управлінні підприємством. Дані обліку дозволяють контролювати господарчі дії, аналізувати і на їх основі виробляти управлінські рішення.

Формою ведення бухгалтерського обліку на підприємстві є журнально- ордерна.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку заснована на використанні принципу систематизації та накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліків. Записи в накопичувальних регістрах виконують по показниках, необхідних для управління і контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання періодичної та річної бухгалтерської звітності. Основними регістрами при цій формі обліку є журнали-ордери, що ведуться по кредиту синтетичних рахунків (синтетичного обліку) і дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку - відомості, таблиці, книги і картки.

Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів із журналів-ордерів переносять до Головної книги, в якій підраховують обороти по дебету кожного рахунка. Головну книгу використовують для узагальнення даних журналів-ордерів, взаємної перевірки зроблених записів по окремих рахунках і складання звітного балансу.

У Головній книзі відображають початкове сальдо, поточні обороти і сальдо на кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року) по кожному синтетичному рахунку. За методом подвійного запису суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно між собою рівними. Головна книга відкривається на рік.

Бухгалтерський облік на підприємстві комп'ютеризований. Використовується програма 1-С-бухгалтерія

ТОВ «Лотос» працює по принципу загальної системи оподаткування і є платником таких податків ( сборів, обов'язкових платежів):

- податок на прибуток;

- податок на додану вартість;

- податок на землю;

- сбір на обов'язкове соціальне страхування;

- комунальний податок;

- акцизний сбір;

- сбір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- сбір за видачу дозволення на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;

- внесок до Фонду України соціального захисту інвалідів;

- внесок до Державного фонду сприяння зайнятості населення.

Товариство з обмеженою відповідальністю в своїй діяльності керується чинним законодавством України:

- Конституція України;

- Господарський кодекс України;

- Постанова Кабінету Міністрів України "Про затвердження Положення про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та про реєстраційний збір за державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності" від 29.04.1994 р.;

- Закон України «Про господарські товариства»;

- Закон України «Про підприємства в Україні»;

-Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;

- Статут товариства з обмеженою відповідальністю;

- Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

- плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженого Міністерством фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

2. ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКО-ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТОВ «Лотос»

2.1 Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «Лотос»

Аналіз основних техніко-економічних показників дозволить дати характеристику господарській діяльності ТОВ «Лотос». Розрахунки наведені в табл. 2.1

Таблиця 2.1 -Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «Лотос»

Показники	Абсолютне значення, 2008 р	Абсолютне значення, 2009 р.	Абсолютне відхилення ( +; ? )	Темп росту (падіння), %
1	2	3	4	5
1 Доходи, тис. грн.	1918,4	2118,9	200,5	110,45
2 Витрати тис. грн.	1916,3	2137,4	221,1	111,54
3 Прибуток(збиток), тис. грн.	2,1	-18,5	-20,6	-880,95
4 Чисельність працівників, чол.	12	12	-	-
5 Фонд оплати праці, тис. грн.	67,8	93,1	25,3	137,32
6 Середьомісячна заробітна плата, грн.	470,83	646,52	175,69	137,31
7 Продуктивність праці, тис. грн../ чол.	159,87	176,58	16,71	110,45
8 Рентабельність підприємства	0,11	-	-0,11	-
9 Наявність основних засобів, тис. грн.	47,2	47,2	-	-
10 Коєфіцієнт зносу основних засобів, %	18,43	18,43	-	-
11 Фондовіддача	104,1	114,97	10,87	110,44
12 Фондоємність	0,0096	0,0087	- 0,0009	90,63
13 Фондоозброєння, тис. грн./ чол.	1,54	1,54	-	-

Проаналізувавши дані таблиці, були виявлені зміни техніко- економічних показників діяльності ТОВ «Лотос» 2008 року у порівнянні з 2009.

З таблиці видно, що доходи підприємства збільшилися на 200, 5 тис. грн.. або на 10,45% і склали в 2009 році 2118,9 тис. грн.

Витрати зросли на 221,1 тис. грн. або на 11,54% і склали в 2009 році 2137,4 тис. грн. внаслідок проведення поточного ремонту.

У 2009 році підприємство зазнало збиток в 18,5 тис. грн., в 2008 році був прибуток у 2,1 тис. грн.

Витрати з оплати праці збільшилися на 25,3 тис. грн. або на 37,32% і склали в 2009 році 93,1 тис. грн., у зв'язку з підвищенням посадових ставок і окладів. Середньомісячна заробітна плата збільшилася на 175,69 грн., а чисельність працівників залишилася незмінною.

Темпи зростання середньомісячної заробітної плати віщі, ніж темпи зростання продуктивності праці. Це свідчить про екстенсивний розвиток.

За досліджувальний період рентабельність незначно зменшилася, а фондовіддача зросла, так як збільшилися доходи.

Фондоємність незначно зменшилася.

2.2 Аналіз динаміки та структури балансу ТОВ «Лотос»

Фінансовий стан підприємства можна побачити аналізуючи структуру та динаміку балансу, яка наведена в табл. 2.2.

Таблиця 2.2 - Порівняльний аналітичний баланс ТОВ»Лотос»

Найменування статті	Код ряду	На початок звітного періоду 2008р	На кінець звітного періоду 2009р	Зміни
		Абсолютнi величини, тис. грн..	Відносні величини , %	Абсолютнi величини	Відносні величини	У абсолютних величинах	У структурі	Базисні темпи зростання %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
1 Необоротні активи
Основні засоби: залишкова вартість	030	38,5	18,7	38,5	18,4	0	100	98,4
Усього за розділом I	080	38,5	18,7	38,5	18,4	0	100	98,4
2 Оборотні активи
Виробничі запаси + готова продукція	100+130	112,7	54,8	128,1	61,7	15,4	113,7	112,6
Дебіторська заборгованість за розрахунком з бюджетом	170	15,4	7,5	17,1	8,2	1,7	111	109,3
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	35,4	17,2	21,8	10,4	-13,6	61,6	60,5
Усього за розділом II	260	163,5	79,5	167,2	80,3	3,7	102,3	101,0
3 Витрати майбутніх періодів	270	3,6	1,6	3,6	1,7	0	100	106,3
Баланс	280	205,6	100	209,1	100	3,5	-	-
ПАСИВ
1Власний капітал
Статутний капітал	300	150	72,6	200	95,6	50	133,3	131,7
Нерозподілений прибуток (непокритий прибуток)	350	-72,6	-35,5	-91,1	-43,6	-18,5	125,5	123,5
Неоплачений капітал	360	-	-	-23	-11	-23	0	0
Усього за розділом I	380	77,4	37,3	85,9	41	8,5	111	109,9
4 Поточні забов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	119,3	58	107,2	51,3	-12,1	89,9	88,4
Поточні забов'язання за розрахунками	550+570+580	8,9	4,3	16	7,7	7,1	179,8	179,1
Усього за розділом IV	620	128,2	62,3	123,2	59	-5	96,1	94,7
Баланс	640	205,6	100	209,1	100	3,5	-	-

Аналіз статей балансу дозволяє визначити перш за все зміни, які відбулись в майновому стані підприємства; по-друге, характеризує структуру активів і пасивів, що дозволяє визначити, з яких джерел сформований капітал підприємства та як він розподілиний.

Проаналізуємо зміни, які відбулися у структурі активів підприємства.

З таблиці 5 видно, що основні засоби не змінилися.

Запаси збільшилися на 15,4 тис. грн., або на 113,7%, що характеризує зростання обсягу виробництва.

У 2009 році порівняно з 2008 роком спостерігається тенденція росту дебіторської заборгованості на 1,7 тис. грн., або на 111%. Ріст обумовленний збільшенням обсягу продажу. Керівництву необхідно прагнути до зниження дебіторської заборгованості і не допускати переходу її в ранг безнадійної.

Грошові кошти підприємства зменшились на 13,6 тис. грн.

У цілому активі підприємства збільшились на 3,7 тис. грн. До негативний явищ можна віднести збільшення дебіторської заборгованості.

Тепер розглянемо статті пасиву балансу.

В структурі власних коштів доля статутного капіталу збільшилась на 50 тис. грн., або на 133,3 %.

Непокритий збиток у 2009 році в порівняно з 2008 роком збільшився на 18,5 тис. грн., або на 125,5 %, що свідчить про спад ефективності роботи підприємства.

У 2009 році з'явився несплачений капітал у розмірі 23 тис. грн.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги зменшилась на 12,1 тис. грн., або на 89,9 % що є позитивний фактором. В свою чергу, збільшились поточні зобов'язання за розрахунками на 7,1 тис. грн., або на 179,8 %.

Підприємство має достатньо власних коштів для покриття своїх зобов'язань.

аудиторський перевірка

2.3 Аналіз фінансового стану ТОВ «Лотос»

Фінансовий стан підприємства - складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан фінансової незалежності та структури капіталу, ліквідності та платоспроможності, прибутковості та ділової активності. Щоб дати повну характеристику, зробити відповідні точні, економічно - обґрунтовані висновки потрібно провести розрахунок основних показників, представлених в табл. 2.3 «Аналіз основних показників».

Таблиця 2.3 - Аналіз основних показників

Назва показника	Формула розрахунку	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Відхилення (+;-)	Нормативне значення
1	2	3	4	5	6
1 Коефіцієнт незалежності	Власний капітал ? Валюта балансу	0,37	0,41	-0,04	> 0,5
2 Коефіцієнт фінансової стабільності	Власний капітал ? Позиковий капітал	15,48	17,18	-1,7	> 1
3 Величина чистих оборотних активів (робочий капітал)	Оборотні активи - Короткострокові зобовязання	35,3	44	8,7	> 0, збільшення
4 Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття)	Оборотні активи ? Короткострокові пасиви	1,27	1,35	0,08	> 1
5 Коефіцієнт рентабельності активів (усього капіталу)	Чистий прибуток ? Середня величина активів	-	-	-
6 Коефіцієнт рентабельності основної діяльності	Прибуток від реалізації продукції ? Собівартість реалізованої продукції	-	-	-
7 Коефіцієнт оборотності активів	Виручка від реалізації ? Серед. підсумок балансу	11,12	12,19	1,07
8 Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Виручка від реалізації ? Серед. дебіторська заборгованість	-	-	-
9 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Собівартість реалізованої продукції ? Серед. кредиторська заборгованість	12,51	13,64	1,13
10 Коефіцієнт оборотності матеріально-виробничих запасів	Собівартість реалізованої продукції ? Середні виробничі запаси	-	-	-

При розрахунку основних показників роботи ТОВ «Лотос» за звітний період слід враховувати всі аспекти роботи підприємства (обсяг реалізації, якісні показники, чисельність працівників, фонд оплати праці, середньомісячну заробітної плату, продуктивність праці, собівартість, виконання плану доходів, адміністративних витрат та фінансового результату).

Згідно цієї таблиці ми можемо визначити здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Тобто визначити забезпеченість підприємства фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування, доцільністю їх розміщення і ефективністю використання, фінансовими взаєминами з іншими юридичними і фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

Коефіцієнт незалежності за аналізований період збільшився на малу величину у порівнянні з минулим роком. Коефіцієнт має досить низьке значення 0,41 і це означає, що підприємство фінансово не стійке.

Коефіцієнт фінансової стабільності дорівнює 17,18, що є позитивним явищем (нормативне значення > 1). Показує залежність підприємства від позикових коштів - як вільно воно може управляти власним капіталом, без ризику виплачувати зобов'язання.

Одним з індикаторів фінансового стану підприємства є його платоспроможність, тобто можливість наявними грошовими ресурсами вчасно погашати свої платіжні зобов'язання . За звітний період величина чистих оборотних активів (робочий капітал ) зросла на 8,7 і склала 44, що свідчить про перевищення величини чистих оборотних активів над сумою короткострокових зобов'язань.

Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує здатності підприємства виконувати свої короткострокові зобов'язання. Цей показник повинен бути більше 1. Значення коефіцієнту ліквідності 1,35 свідчить, що на підприємстві існує резервний запас для компенсації можливих збитків.

Коефіцієнт оборотності активів - відображає ефективне використання всіх наявних у розпорядженні підприємства активів; іншими словами, скільки разів за звітний період активи обернулися у процесі реалізації продукції. Чим вищий обіг, тим ефективніше використовуються активи, ріст коефіцієнту оборотності активів з 11,12 до 12,19 на підприємстві свідчить про збільшення ресурсовіддачі . Це позитивний факт роботи даного підприємства.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує швидкість розрахунків з постачальниками, бюджетом. Чим він вище, тим швидше компанія розраховується зі своїми кредиторами. За звітний період спостерігається його ріст на 1,13.

Загалом аналізуючи всі вище наведені показники можна сказати, що підприємство є фінансово стабільним. Фінансова ситуація на підприємстві за звітний рік залишилась на тому ж рівні, спостерігається незначний темп приросту виробництва. Темп зростання активів пропорційний темпу зростання виручки і прибутку.

3. ПРАКТИЧНИЙ АУДИТ

В ході проведення аудиторської перевірки, в тому числі і перевірки з оплати праці, аудиторська компанія зобов'язана укласти договір на проведення такої перевірки, де указуються всі умови проведення перевірки та зобов'язання сторін.

3.1 Договір на проведення аудита

ДОГОВІР НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТА № 5 - 8/2010

17 лютого 2010 р. м. Харків

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» в особі Голови правління Смородінова Сергія Михайловича, надалі іменована «Виконавець», що діє на підставі Статуту і ліцензії АПУ №1372 від 12.09.99., з одного боку, і ТОВ «Лотос» в особі директора Любітова Віктора Володимировича, надалі іменований «Замовник», що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали даний Договір про нижченаведене.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

Замовник доручив, а Виконавець зобов'язується здійснити нижченаведені аудиторські послуги:

1.1 Надати аудиторський висновок про правильність обліку і відображення в чи звітності аргументоване відмовлення від підтвердження обліку запасів, повноті і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

1.2 Надати аудиторський звіт по вищевказаному питанню.

1.3 Надати рекомендації з усуненню виявлених недоліків, помилок і неточностей.

1.4 Відновлення бухгалтерського обліку не є предметом даного договору.

ЗОБОВ'ЯЗАННЯ СТОРІН

Виконавець зобов'язується:

2.1 Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності Замовника, їхню вірогідність, повноту і відповідність чинному законодавству і встановленим нормативам;

2.2 Повідомляти Замовника про виявлені при проведенні аудита недоліках ведення бухгалтерського обліку і чи звітності не доцільності подальшої роботи;

2.3 Зберегти в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудита. Не розголошувати зведень, що складають предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх чи інтересах в інтересах третіх облич;

2.4. Обмежити свою діяльність наданням аудиторських послуг, обговорених у розділі 1.

2.5 Інформація про результати проведеної роботи буде представлена Замовнику у виді документів обговорених у розділі 1, пункти 1.1 і 1.2.

Замовник зобов'язується створити Виконавцю належні умови для якісного виконання аудита:

2.6 Надати достовірну інформацію.

2.7 Надати Виконавцю для аналізу достатній обсяг інформації про результати фінансово-господарської діяльності, у тому числі на вивчення бухгалтерської звітності і документів, що складають комерційну таємницю і не підлягають публікації.

2.8 Не починати зі своєї сторони ні яких дій, що приводяться до втрати незалежності Виконавця;

2.9 Зробити прийом виконаної Виконавцем роботи, відповідно до розділу 3.

2.10 Зробити оплату за виконану роботу, відповідно до розділу 5.

3. ПОРЯДОК ЗДАЧІ І ПРИЙМАННЯ РОБІТ

Документами, що підтверджують виконану Виконавцем роботу, за даним Договором, є нижченаведені,

3.1 Акт прийому - здачі аудиторського висновку. Повинний бути підписаний не пізніше наступного дня, після надання аудиторського висновку. У противному випадку, надається Замовником аргументовані доводи про не згоду з аудиторським висновком, у термін вище обговорений.

3.2 Звіт про аудиторську перевірку є внутрішнім документом Замовника.

3.3 Лист «Про не можливість проведення подальшої аудиторської перевірки». Надається Виконавцем, у випадку припинення дії даного Договору, із причин викладеним у пункт 1.3, а також не дотримання умов пункту 2.6 і 2.7.

4. ТЕРМІН ВИКОНАННЯ РОБІТ

4.1 Виконавець зобов'язаний у період з 15.08.2000 р. по 2.09.2000 р. виконати роботу у формі аудиторської перевірки (аудита) і зв'язаної з ними експертизи, відповідно до розділу 1.

4.2 У плині двох днів, після закінчення робіт. Виконавець повинний надати Аудиторський висновок. Експертний висновок і Звіт аудиторської перевірки.

5. ВАРТІСТЬ РОБІТ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ

5.1 На підставі угоди сторін вартість робіт за Договором складає:

сума за договором - 2000 грн. крім того, ПДВ - 400 грн. Разом сума за договором - 2400 грн. Даний пункт Договору є Протоколом угоди ціни.

5.2 Передоплата виробляється в розмірі 30% суми зазначеної в пункті 5.1, а що залишилися 70% після завершення роботи, відповідно до розділу 3.

6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

Виконавець несе відповідальність у нижче перерахованих випадках:

6.1 За неналежне виконання своїх зобов'язань Виконавець несе майнову й іншу відповідальність, у розмірі 70% від фактично нанесеного Замовнику збитку з їхньої вини.

Усі суперечки майнового характеру між Виконавцем і Замовником дозволяються у встановленому порядку з дотриманням вимог Закону.

6.2 За не дотримання термінів виконання робіт, обговорених у розділі 4, за кожний наступний день сума Договору, зазначена в пункті 5.1 зменшується на 0,2%.

Замовник несе відповідальність

6.3 За вірогідність наданої Виконавцю інформації.

6.4 За виявлені відхилення і порушення в обліку і звітність по них.

6.5 За невиконання рекомендацій Виконавця.

6.6 За не виконання пункту 2.9 і 2.10 у розмірі 1% від суми обговореної в Договорі по пункті 5.1, за кожний прострочений день, після закінчення двох днів після підписання Акта прийому - здачі.

7. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ

Даний Договір є дійсним з моменту його підписання 17 лютого до моменту виконання всіх дій, обговорених у даному Договорі.

8. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ І РЕКВІЗИТИ СТОРІН

ЗАМОВНИК ВИКОНАВЕЦЬ

ТОВ “Лотос” ЗАТ “Аудит-Фінанс-Груп”

Орджанікидзовський р-н Ліцензія АПУ №1372 від 12.09.99

Україна 65055, м. Харків Україна 65035, м. Харків

вул. Северна, 22 вул. Косіора, 7, оф. 6,

т. факс: 0572947744 т. факс: 0572593457

ЄДРПОУ 22705706 ЄДРПОУ 24765632

Р/Р № 26008124701 Р/Р № 26000234500001

АКБ “Меркурій” МФО 981344 АКБ “Меркурій” МФО 981344

3.2 Прядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

При проведенні аудиту використовуємо проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством. Таким порядком визначаються основні етапи аудиту з зазначенням терміну проведення кожного з них, який необхідний для повного та точного знайомства з підприємством , приведеним у табл.3.1.

Таблиця 3.1 - Прядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

№	Найменування роботи	Джерела	Термін
1	Визначити сферу діяльності (виробнича або сфера послуг)	Надається підприємством
2	Зібрати інформацію про галузь, по якій ведеться перевірка	Статистичні дані та інша література
3	Визначити вид економічної діяльності	Статут
4	Визначити розмір підприємства (мале, середнє, велике)	Кількість здійснюваних операцій за місяць
5	Знайомство з юридичними документами підприємства	Надається підприємством
6	Визначити форму власності, порядок створення підприємства, його особливості	Статут
7	Визначити підпорядкованість підприємства	Статут
8	Ознайомитись з предметом діяльності підприємства, згідно до Статуту	Статут
9	Порівняти діяльність підприємства з діяльністю, яка зафіксована в Статуті.	Проводиться аудитором
10	Перевірити наявність ліцензій на окремі види діяльності	Юридичні документи
11	Визначити обороти підприємства	Надається підприємством
12	Ознайомитись з розміром Статутного Капіталу, порядком його створення, переліком осіб, що мають у статутному фонді частку, що перевищує 5%	Надається підприємством
13	Вивчити структуру підприємства	Схема - Структура підприємства
14	Ознайомитись з чисельністю службовців, функціональними обов'язками	Надається підприємством
15	Ознайомитись з видами цінних паперів підприємства
16	Ознайомитись з Бізнес планом підприємства, перспективою розвитку	Надається підприємством
17	Доля на ринку (міста, області, країни), яку має підприємство, по кожному виду діяльності	Статистичні дані
18	Знайомство з основними показниками, які характеризують діяльність підприємства	Розрахунки підприємства, або аудитора
			13 днів

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» Смородінов С.М.

3.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

Система внутрішнього контролю займає важливе місце в процесі господарської діяльності підприємства. ЇЇ дослідження при проведенні аудиторської перевірки є необхідним. Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю наведений в табл. 3.2.

Таблиця 3.2 - Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

№	Найменування роботи	Термін
1	З'ясувати, чи відповідає організаційна структура підприємства розміру підприємства
2	Вивчити розподіл прав, обов'язків і відповідальності та узгодженість із організаційною структурою підприємства
3	З'ясувати наявність контролю вищестоящими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків
4	Знайомство з наказом по підприємству про зміст облікової політики на поточний період
5	Перевірити наявність положення про бухгалтерію, посадові інструкції працівників
6	Ознайомитись з робочим Планом рахунків
7	Ознайомитись з альбомом форм первинних документів, облікових реєстрів і звітності, які використовуються на підприємстві
8	Вивчити графік документообігу та представлення звітності
9	Визначити наявність внутрішнього контролю при обліку запасів підприємства:
	наявність договору про матеріальну відповідальність
	наявність санкцій на здійснення господарських операцій на первинних документах
	розподіл відповідальності між різними особами за виконання господарської операції, її запис і зберігання запасів
	розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції
	перевірити правильність реєстрації первинних документів
	правильність зберігання та обліку документів суворої звітності
	наявність контрольної процедури між аналітичним та синтетичним обліком
	правильність оформлення та видачі доручень на отримання ТМЦ, відповідність даті указаній в дорученні та накладній
	своєчасність оприбуткування ТМЦ та передача документів в бухгалтерію
	наявність податкових накладних на товари
	порядок та періодичність проведення інвентаризації, правильність її оформлення, результати інвентаризації
	наявність заходів що до збереження ТМЦ
	наявність процедур попередження і виявлення несанкціонованих операцій, помилок у документах
	ретельне вивчення випадків, щодо нестачі ТМЦ, або залишків, виявлених у ході інвентаризації
	Заходи заохочення або стягнення, які використовуються на підприємстві
		13 днів

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп» Смородінов С.М.

3.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки ТОВ «Лотос»

Програма аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці.

Програма аудиту - це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкту, процедури необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання.

Таблиця 3.3 - Програма аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці ТОВ «Лотос»

Основні напрямки	Первинні документи та облікові регістри	ПIБ	Термiн перевiрки	Примiтки
1	2	3	4	5
1 Загальне ознайомлення з напрямками діяльності підприємства та вивчення статутних документів	Статут, оправка про реєстрацію підприємства	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	0,5 дня	Закон "Про підприємства та господарські товариства в Україні"
2 Попереднє вивчення фінансової звітності	ф.№1,2	Помічник Гомак А.П.	0,5 дня	П(С)БО 2-4 МСА
3 Вивчення застосованих на підприємстві форм і методів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	Наказ №1 "Про облікову політику"	Аудитор Романов А.А, помічник Гомак А.П.	0,5 дня	Закон "Про бух. облік та фінансову звітність в Україні
4 Введення аудиторської процедури вивчення автоматизованого обліку на ПВМ і створення автоматизованих робочих місць	Положення "Про автоматизований облік"	Помічник Гомак А.П.	0,5 дня	МСА
5 Вивчення документообігу на підприємстві по фінансово-господарчим операціям	Затверджений графік документообігу	Помічник Штричкін А.І.	0,5 дня	Інструкція № 88 "Положення про застосування первинних документів
6 Уточнення обсягів аудиторської перевірки підприємства та корегування договору на проведення аудиту		Аудитор Романов А.А	1 день	Закон «Про аудиторську діяльність»
7 Отримання аудиторських доказів по заробітній платі	Первинні документи, відомості по рахункам		16 днів	Баланс, П(С)БО №16
7.1 Перевірка обліку чисельності працівників та їх руху: - їхні професії та кваліфікація; - перевірка дотримання встановленого документообігу	Особові картки, договори, документи обліку особового складу, своєчасності оформлення розпорядження наказів про прийом на роботу, звільнення, надання відпусток	Помічник Гомак А.П.		Кодекс законів про працю Украіни (КЗпП) Інструкція №291 - “Інструкція про застосування Плану Рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов'язань і організацій”, затверджено наказом МФУ від 30.11.99 року
7.2 Перевірка правильності оформлення первинних документів: - реквізити; - підписи; - одиниці виміру	Табель, лікарняні листки, платіжні розрахунки, колективний додаток журнали-ордера №10, відомості №12, 15, 18	Помічник Штричкін А.І.		Інструкція №88 “Положення про застосування первинних документів”
7.3 Перевірка обліку використання робочого часу: - перевірка кількості відпрацьованих днів; - перевірка наявності та умов договорів; - обсяг виконаних робіт; - правильність визначення обсягів виконання робіт; - наявність у документах обліку осіб, що не брали участі у виконанні робіт; - достовірність відображення у документах обліку виконання робіт; - ідентичність даних аналітичного обліку з оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” у Головній книзі й балансі на однакову дату та підписів у відомості й особові справі	Штатний розклад, табель обліку робочого часу, розрахунково-платіжні відомості, табелі відпрацьованого часу, наряди, рапорти, колективний договір	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		Закон №504 - Закон України від 15.11.96 року №504/96 - ВР “Про відпустки”, Закон України №334 - Закон України від 28.12.94 року №334/94 - ВР “Про оподаткування прибутку підприємства”, Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 року №889 - IV “Про податки з доходів з фізичних осіб”
7.4 Перевірка тарифних ставок та посадових окладів: - ефективність використання фонду оплати праці та правильність відображення його у бухгалтерському обліку та фінансовій звідності; - наявність та правильність оформлення документів та регістрів обліку, на підставі яких нараховувалась заробітна плата; - перевірка правильності застосування ставок платежів	Відомості аналітичного обліку по рахунку №66, внутрішньо-господарській обіг документів з оплати праці	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		П(С)БО 26 “Виплати працівникам”, затверджений наказом МФУ від 28.10.03 року №601, П(С)БО 11 “Забов'язання”, затверджене наказом МФУ від 31.12.00 року №20
7.5 Перевірка обліку розрахунків оплати праці: - перевірка нарахування основної заробітної плати; - перевірка нарахування додаткової заробітної плати; - перевірка нарахування інших заохочувальних виплат; - перевірка нарахування допомоги у зв'язку з хворобою; - перевірка відрахувань прибуткового податку; - перевірка тарифів відрахувань на соціальне страхування; - перевірка відрахування профспілкових внесків; - перевірка своєчасності виплати заробітної плати; - перевірка аліментів; - перевірка НДФЛ; - перевірка нарахування витрат на відпуски	Облікові реєстри (журнали 3, 5, 5А (Додаток - 1)), розрахунково-платіжні відомості (Додаток - 2 ), табелі обліку робочого часу, Головна книга (Додаток - 8)	Аудитор Романов А.А., Гомак		Закон України “Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування” від 11.01.2001 р. №2213-Ш; Закон України “Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням” від 18.01.2001 р. №2240-Ш; Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 р. №1533-Ш;
7.6 Перевірка джерел фінансування оплати праці: - перевірка кореспондуючих рахунків за різними видами нарахування оплати; - перевірка правильності віднесення на собівартість оплати праці	Особові рахунки (ф.№ П-54, № П-54-а), розрахунково-платіжні (Додаток-2), розрахункові, платіжні відомості (Додаток-11) (ф.№П-49, №П-51, №П-53) заробітної плати синтетичному по рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” (Додаток-12)	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П.		Інструкція №21 - “Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України”, затверджене постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 року №21 - 1; Порядок №100 - “Порядок розхрахування середньої зарабітньої плати ”, затверджений КМУ від 08.02.95 року №100; Лист № 20-25 - лист Міністерства фінансів від 09.06.06 року №34000-20-25/10654; Лист №18 лист Мінпраці та соціальної політики від 09.06.04 року №18-311-1; Лист №20 - лист Мінпраці та соціальної політики від 27.05.04 року №20-301
8. Узагальнення отриманих результатів. Підготовка попереднього аудиторського звіту		Аудитор Романов А.А., помічник Штричкін А.І.	2 дня	Звіти аудиторів
9. Ознайомлення керівництва підприємства та головного бухгалтера та внесення коректив у хід перевірки з метою уточнення попередніх висновків	Протокол засідання	Помічник Штричкін А.І.	1 день	Звіти аудиторів
10 Остаточне аудиторське вивчення скоригованих напрямків перевірки		Помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	1 день
11 Складання підсумкового акту аудиторської перевірки та аудиторського висновку: а) позитивний; б) умовно-позитивний; с) від'ємного характеру		Аудитор Романов А.А.	1 день	МСА 700 “Аудиторські висновки про фінансову звітність”
12. Представлення кінцевого висновку на робочій нараді керівників та засновників підприємства з аудиторським колективом	Протокол засідання	Аудитор Романов А.А., помічник Гомак А.П., помічник Штричкін А.І.	1 день	Аудиторський висновок

3.5 Робочі документи з переліком помилок

Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів ТОВ «Лотос», період перевірки з 1 січня 2009р. по 31 грудня 2009р.

Таблиця 3.4 - Перелік помилок виявлених при перевірці первинних документів

Види порушень, виявлених при перевірці первинних документів	Назва первинних документів	Дата складання документів
1	2	3
1.Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином	Накладна на отримання матеріалів №156	25 квітня 2009р.
2.Не заповнення обов'язкових реквізитів	Податкова накладна №24	3 травня 2009р.
3.Необумовлені виправлення (у касових документах - виправлення)	Видатковий - касовий ордер №145	16 вересня 2009р.
4.Відсутність підписів, наявність помарок	Табель обліку робочого часу №23	6 березня 2009р.
5.Записи простим олівцем	Накладна на отримання матеріалів №55	28 травня 2009р.
6.Відсутність прочерків у вільних рядках	Розрахунково - платіжна відомість №23	11 жовтня 2009р.
7.Дописи по тексту та у цифрах	Табель обліку робочого часу	21 липня 2009р.
8.Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру, та підписи особи, яка відповідає за обробку документу	Авансовий звіт №333	25 червня 2009р.
9.Відсутність штампу або запису «сплачено» із зазначенням дати (у документах, що додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів)	Платіжна відомість № 453	18 березня 2009р. 13 серпня 2009р.
10.Використання в регістрах бухгалтерського обліку - ксерокопій первинних документів	Рахунок- фактура №35	18 березня 2009р.

Таблиця 3.5 - Перелік помилок при аудиті розрахунків з оплати праці ТОВ «Лотос»

Порушення	Характер порушення (помилка, шахрайство)	Вимоги якого нормативного документу порушено	Суттєвість порушення	Виправлення помилки
Первинний документ (обліковий регістр)	Зміст порушення
1	2	3	4	5	6
1.Журнал-ордер, бухгалтерська справка	Невірно вказані кореспондуючі рахунки по нарахуванню заробітної плати виробничим працівникам	Методологічна Дт 92 - Кт 661 28 000,0 грн.	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 21.12.99р. за № 892/4185)	Несуттєве	Відображення суми проводкою : Дт 23 - Кт 661 28 000,0 грн.
2. Бухгалтерська справка	Службовці працювали у вихідний день і не отримали за цю працю доплату	Методологічна 290,0 грн.	КЗпП - Кодекс законів про працю України	Несуттєве	Необхідно провести донарахування Дт 92 - Кт 661 290,0 грн.
3.Бухгалтерська справка	При нарахуванні заробітної плати адміністративного персоналу не нараховано збір на обов'язкове соціальне страхування	Методологічна 2345,0	Інструкція № 21 - від 19.12.2003 р. № 21-1.	Несуттєве	Провести нарахування Дт 92 - Кт 652, на 2345,00 грн.
4. Бухгалтерська справка	При розрахунку лікарняних внаслідок травми оплата відбулась за рахунок підприємства всі 10 днів	Методологічна, Дт 23- Кт 661, 500 грн	Кодекс законів про працю України	Несуттєва	Перші 5 днів нараховуємо за рахунок підприємства записом Дт 23- Кт 661 250 грн., покажемо сторнуючий запис Дт 23- Кт 661 на суму 250 грн., потім провести нарахування за рахунок коштів соціального фонду Дт 652 - Кт 661 на суму 250,0 грн.
5. Бухгалтерська справка	Відсутність документів, які підтверджують право на підвищену податкоку соціальну льготу	Методологічна	Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб»	Несуттєва	Необхідно зробити оформлення необхідних документів
6. Розрахунково-платіжна відомість	Завищення суми в рядку «Разом» та «До сплати»	Арифметична		Суттєва	Перерахунок сум у відповідних графах
7. Табель робочого часу

Подобные документы

• Організація і методика про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства

  Організація діяльності аудиторів та аудиторських фірм та інформаційне забезпечення аудиту. Організація і методика проведення аудиту праці та її оплати. Трудова угода. Звіт про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства.
  
  контрольная работа [38,8 K], добавлен 13.08.2008
  

• Методика складання балансу та методи оцінки фінансового стану підприємств

  Теоретико-методологічні основи складання балансу, аудиту його статей та аналізу фінансового стану підприємства. Аналіз техніко-економічних показників діяльності підприємства ПП "ККК". Заключні процедури та рекомендації в результаті проведення аудиту.
  
  дипломная работа [490,4 K], добавлен 10.01.2012
  

• Аудит основних засобів

  Науково-теоретичні та методичні основи аудиту. Характеристика та фінансовий аналіз діяльності підприємства "Зміївський машинобудівний завод". Договір на проведення аудиту. Програма, порядок проведення та оформлення результатів аудиторської перевірки.
  
  курсовая работа [139,6 K], добавлен 09.11.2010
  

• Методика проведення аудиторської перевірки

  Особливості рекламного оголошення аудиторської фірми. Правила укладання договору на проведення оглядової перевірки фінансової інформації, зокрема фінансової звітності. Програма аудиту товарів. Ризики і порушення в системі обліку і внутрішнього контролю.
  
  контрольная работа [43,6 K], добавлен 21.10.2010
  

• Аудиторська діяльність

  Прийоми аудиту, що використовуються для виявлення порушень на підприємстві. Логічний аналіз показників звітності. Обов’язковість проведення аудиторської перевірки, нормативно правові документи, що її регламентують. Програма аудиту фінансових результатів.
  
  контрольная работа [33,4 K], добавлен 08.04.2011
  

• Аудит основних засобів

  Економічна сутність основних засобів, їх класифікація. Законодавчо-нормативна база обліку і аудиту основних засобів. Загальна характеристика підприємства. Проведення аудиту основних засобів на ПАТ "Росава". Аудиторський висновок за результатами перевірки.
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 07.04.2015
  

• Організація і методика аудиту в комп'ютерному середовищі на прикладі діяльності ЗАТ "Донецькмеблі"

  Планування і організація аудиторської перевірки в комп'ютерному середовищі, методика аудиту. Аналіз балансу ЗАТ "Донецькмеблі", оцінка фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності. Аудиторський висновок щодо фінансового стану підприємства.
  
  курсовая работа [85,7 K], добавлен 26.12.2010
  

• Організаційні процедури аудиту заробітної плати

  Етапи та стадії проведення аудиторської перевірки. Методика проведення аудиту нарахування і використання заробітної плати у ВАТ "Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат". Особливості проведення аудиту за умови використання обчислювальної техніки.
  
  курсовая работа [87,8 K], добавлен 19.08.2010
  

• Бухгалтерський баланс: економічний зміст, методика складання, аудит та аналіз основних показників

  Дослідження структури балансу, як основної форми фінансової звітності. Вивчення методики складання балансу та проведення його аудиту. Аналіз фінансового стану, фінансової стійкості підприємства, ліквідності, платоспроможності на основі показників балансу.
  
  дипломная работа [218,5 K], добавлен 22.04.2010
  

• Загальні вимоги до аудиторського звіту та аудиторського висновку

  Елементи та види аудиторського висновку, проведення аудиту достовірності фінансової інформації, правильності ведення бухгалтерського обліку і складання форм звітності. Відповідальність аудитора за викриття перекручень, що є результатом обману чи помилки.
  
  реферат [23,5 K], добавлен 13.11.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам