Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение - о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы. Коэффициенты ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Ка. л.). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту промежуточной платежеспособности и ликвидности (Кп. л). Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают платежеспособность предприятия по коэффициенту покрытия (Кп).

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ЛПУ профсоюзов санатория "Ижминводы" рассчитаем следующие показатели платежеспособности и ликвидности:

1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия);

2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности;

3. Коэффициент абсолютной ликвидности.

При исчислении финансовых показателей платежеспособности и ликвидности за базу для расчета принимается сумма краткосрочных обязательств предприятия.

1. Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) - рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов предприятия в виде денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к сумме срочных обязательств предприятия, включающих краткосрочные кредиты, займы, различную кредиторскую задолженность. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения его срочных обязательств.

Этот коэффициент используют в качестве одного из основных показателей платежеспособности и ликвидности, так как он показывает, в какой степени краткосрочные обязательства предприятия покрываются его оборотными активами, способными, как предполагается, превратиться в денежную форму в сроки, совпадающие с погашением долгов. Оптимальным считается коэффициент не менее 2. (Кп>=2)

Предприятия, испытывающее финансовые трудности, начинает медленнее погашать имеющиеся у него долги, "проедать" выручку от текущей деятельности, по возможности прибегать к использованию заемных средств.

Краткосрочная задолженность, в связи с этим, может расти более быстро, чем оборотные активы, что приведет к снижению коэффициента платежеспособности и ликвидности.

Если у предприятия из года в год наблюдается недостаток оборотных средств, то ситуация носит рискованный характер. Это может говорить, например, об иммобилизации оборотных средств для инвестиционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств оправдана в размерах, не приводящих к сокращению основной деятельности, в противном случае, она приводит к снижению платежеспособности предприятия и сложностям в осуществлении им операционной деятельности. Иммобилизация оборотных средств (от лат. immobilis - неподвижный) - 1) отвлечение, изъятие предприятием части своих оборотных средств из оборота на другие непредусмотренные затраты, в которых возникла необходимость; (Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е. Б Стародубцева. "Современный экономический словарь" ИНФРА-М, 2006).

2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем коэффициент текущей ликвидности оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть. С помощью этого коэффициента можно определить каковы возможности предприятия погасить краткосрочные обязательства, имеющиеся денежными средствами, финансовыми вложениями и привлечением для ее погашения дебиторской задолженности и соответственно рассчитывается как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Запасы, вынужденная продажа которых может принести убытки, при расчете этого коэффициента исключаются. Оптимальным считается ограничение не менее 1,0 (Кп. п. л. >=1)

3. Коэффициент абсолютной ликвидности. Он определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Нормальное ограничение Кал>=0,2 распространенное в экономической литературе, означает, что каждый день подлежат погашению 20% краткосрочных обязательств предприятия или, другими словами, что в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 5 дней.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (стр.250, 260);

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы (стр.240, 270);

АЗ - медленно реализуемые активы - запасы (стр.210, 220, 230, 140, 135);

А4 - труднореализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса "Основные средства и иные внеоборотные активы", за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу, включаются вложения в уставные фонды других предприятий, дебиторы со сроком погашения более 12 месяцев, убытки (стр. 190-140-135).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность (стр.620), а также ссуды не погашенные в срок, из формы № 5;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства (стр.610+660);

ПЗ - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства (стр.590+630+640+650);

П4 - постоянные пассивы - статьи раздела 4 пассива баланса (стр.490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >= П1; А2 >= П2; АЗ >= ПЗ; А4 =< П4,если хотя бы одно неравенство имеет противоположные знаки ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Для анализа ликвидности баланса санатория "Ижминводы" воспользуемся следующей аналитической таблицей 3.2.1, позволяющей сгруппировать активы предприятия по степени их ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения.

Таблица 3.2.1

Анализ ликвидности баланса санатория "Ижминводы"

На основании вышеприведенной таблицы определим степень ликвидности баланса санатория Ижминводы.

Таблица 3.2.2

Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии структура баланса с позиции ликвидности близка к удовлетворительной, при этом, наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов, так как не выполняется соотношение А1>=П1. Данный вывод подтверждает и коэффициентный анализ платежеспособности (таблица 3.2.3). Графически информация представлена на рисунке 3.2.4

Рассчитаем коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) в санатории "Ижминводы" за 2005, 2006 годы:

К покрытия = Оборотные активы/ Краткосрочные обязательства = (стр.210+230+240+250+260+270) / (стр.610+620+630+660)

Кп. (5867+4445+7426+) / 8725 = 2,03 за 2005 год;

Кп. (6817+2304+1745) / (1113+10102) = 0,97 за 2006 год.

Коэффициент текущей платежеспособности (покрытия) на конец 2005 года равен 2,03; на конец 2006г - 0,97.

Это свидетельствует о том, что находящиеся у санатория "Ижминводы" оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам в 2005 г. Значение коэффициента покрытия на конец 2006 года меньше единицы свидетельствует о том, что предприятие не располагает мобильными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств.

К п. п. л. = (денежные средства + краткосрочные вложения + дебиторская задолженность) = (стр.240+230+250+260) / (стр.610+620+630+660)

Кп. п. л= (4445+7426) /8725=1,36 в 2005 году;

Кп. п. л= (2304+1745) /11215=0,36 в 2006 году.

Судя по значениям этого коэффициента можно сказать, что для погашения краткосрочных долгов в 2005 г у санатория достаточно ликвидных активов. Но концу 2006 г. в здравнице нет достаточно ликвидных активов.

Ка. л. = (стр.260 + 250) / (стр.660+610+620+630)

Кал=7426/8725=0,851 в 2005 году; Кал=1745/11215=0,156 в 2006 году

В санатории "Ижминводы" в 2005 г. коэффициент абсолютной ликвидности намного выше нормального ограничения.

Из этого можно сделать вывод, что краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет имеющейся денежной наличности. В 2006 г. коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального ограничения, поэтому санаторий не в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счет имеющейся наличности.

Таблица 3.2.3

На основе проведенного исследования управления денежными потоками получены следующие выводы и рекомендации:

Денежные потоки - один из центральных элементов жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения цели предприятия - получение прибыли. В настоящее время управление денежными потоками становиться наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовых результатов.

В данной дипломной работе было рассмотрено понятие денег и денежных потоков, проанализирована их роль в функционировании предприятием. Так же изучены теоретические аспекты касающиеся бухгалтерского учета денежных средств в организации: основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами.

Исследование бухгалтерского учета в в Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории "Ижминводы" показало:

1. Учет кассовых операций и операций по расчетным и другим счетам санатории осуществляются в соответствии с требованиями законодательства. Обороты, отраженные в регистрах бухгалтерского учета соответствуют оборотам аналитического учета. Расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами, превышающими установленные нормативы, не производились;

2. Заработная плата рабочим и сотрудникам предприятия перечисляется на пластиковые карты;

3. При взаимодействии с банками используются электронные средства коммуникации. Операции по расчетному счету ведутся с помощью автоматизированной системы "Клиент-Сбербанк" и система BS-Client (Ак Барс Банк), что существенно увеличивают оперативность управления денежными средствами на расчетном счете.

4. Отчеты в налоговые органы составляются с применением программы "1С Налогоплательщик" и доставляется в электронном виде.

Анализ движения денежных средств в Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории "Ижминводы" показал:

1. В Лечебно-профилактическом учреждении профсоюзов санатории "Ижминводы" в 2006г. в отличие от 2005 г. наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком, следовательно на предприятии наблюдается нехватка денежных средств, что можно расценивать как негативную тенденцию. Приток денежных средств предприятия за рассматриваемый период осуществлялся полностью за счет реализации санаторно-курортных путевок и курсовок.

2. В 2005-2006 г. г. в структуре оттока денежных средств наибольший удельный вес занимают расчеты по счетам поставщиков и подрядчиков около 70%, заработная плата чуть более 20%, а так же расчеты с бюджетом - 10,6%. Таким образом, нет оснований для выводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).

Анализируя коэффициенты платежеспособности и ликвидности санатория, прежде всего, следует отметить, что в сравнении с 2005 годом, в 2006 году все они имеют отрицательную динамику. Снижение коэффициентов вызвано, в первую очередь, ростом суммы краткосрочных обязательств при значительном снижение величины оборотных активов почти в два раза. Значение коэффициента покрытия на конец 2006 года меньше единицы свидетельствует о том, что предприятие не располагает мобильными средствами для погашения своих краткосрочных обязательств. Анализ ликвидности и платежеспособности в 2006 году демонстрирует ограниченные возможности санатория отвечать по своим обязательствам - низкая степень платежеспособности.

На основании проведенных исследований мной рекомендовано:

Для более эффективного учета на предприятии приобрести более усовершенствованную автоматизированную программу "1С Бухгалтерия-8" для ведения комплексного бухгалтерского учета, с модулем финансового анализа необходимого для систематического проведения анализа денежных средств, способствующего эффективному управлению денежными потоками, что снижает риск неплатежеспособности и обеспечивает финансовое равновесие предприятием.

Сделать расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2008 год.

Для контроля за учетом и сохранностью денежных средств в кассе и на расчетных счетах санатория "Ижминводы" необходимо разработать программу внутрихозяйственного контроля, которая представлена мною в приложении № 12. Данное предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе санатория "Ижминводы" с денежными средствами, что скажется в общей работе;

Руководству следует обратить особое внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на капитальный и текущий ремонт может быть сокращена.

Следует отметить, что за всю свою деятельность санаторно-курортное учреждение ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций и операций по расчетным сетам. Правильное ведение наличных и безналичных форм расчетов на предприятии подтверждено проведенной аудиторской проверкой.

Подводя итог данной работы можно сделать следующий вывод: приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Дипломная работа была посвящена теме "Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в организации на примере санатория "Ижминводы.

Список литературы