Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондирующего счета, если иное не установлено законодательством. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием: корреспондентских счетов, открытых в ЦБ РФ; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции.

Для открытия счета в кредитной организации необходимо предоставить следующие документы: заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации; копию справки о присвоении организации статистических кодов. Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

В соответствии с Федеральным Законом от 02.12.1990 г. № 395-1 (в редакции от 29.12.2006 г.)"О банках и банковской деятельности" отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет). В случае нарушения установленного срока предоставления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (в ред. Федерального Закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ).

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы. В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т.д.), дивиденды по акциям, облигациям и т.п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т.д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т.д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов санатория "Ижминводы" производится двумя способами: наличным и безналичным. При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца. Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются. Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (13-е издание) - СПб.: Изд. дом "Герда", 2006г). При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Содержание платежных поручений (приложение № 11) и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма в санатории "Ижминводы" соответствуют требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. При несоответствии платежного поручения требованиям банк может уточнить содержание поручения. Такой запрос должен быть сделан плательщику незамедлительно по получении поручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами, а при их отсутствии - в разумный срок банк может оставить поручение без исполнения и возвратить его плательщику, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или договором между банком и плательщиком.

Поручения санатория "Ижминводы" исполняются банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета санатория "Ижминводы" осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (ст.855 ч.2 ГК РФ).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение, применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика. Платежные поручения в санатории "Ижминводы" (приложение № 11) выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр подписывает главный врач и главный бухгалтер санатория и заверяется печатью. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Ежедневно банк составляет для санатория "Ижминводы" выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете. Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей (Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2006г). Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено".

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете санатория "Ижминводы" осуществляется на главном счете 51 "Расчетные счета", который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье "Расчетные счета (51)". По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование) (приложение № 10). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, при журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

В санатории "Ижминводы" открыто три расчетных счета: в ОАО "Ак Барс" Банке, ОСБ Банк Татарстан и "ТатАгроПромБанке" в г. Менделеевск. Бухгалтерский учет ведется в электронном виде с использованием автоматизированной программой бухгалтерского учета "БЭСТ". Модуль программного комплекса БЭСТ-4 по учету расчетов с банком предназначен для учета операций с банком или банками и объединяет в себе процедуры ведения расчетного, валютного, специальных счетов в банках. В ее функции входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка банковских документов и генерация проводок; экспорт документов в системы "Клиент-Банк"; формирование специальных отчетов по разделу.

Операции по расчетному счету ведутся с помощью автоматизированной системы "Клиент-Сбербанк" и система BS-Client (Ак Барс Банк), которые отражаются в бухгалтерском учете на основании ежедневных выписок банка по расчетному счету. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходят зачисление и списание средств с расчетного счета. Данные выписок соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете.

Между санаторием "Ижминводы" и Сбербанком периодически заключаются договора на открытие овердрафтного кредита. Сегодня принято "занимать цивилизованно" - в банках, которые предлагают широкий спектр кредитных услуг. Самый же простой и оперативный из кредитов - овердрафт. Используя его, санаторий улучшает платежную дисциплину, деловую репутацию, работает стабильно, без перебоев. Овердрафт дает клиенту право оплачивать платежные поручения в размерах, превышающих остаток на текущем счете. Деньги предоставляются заемщику путем кредитования банком его расчетного счета. Отметим убедительные плюсы: фирма пользуется заемными средствами исключительно в сумме, которая реально необходима в данный момент, проценты уплачиваются только за фактически использованные средства банка. Получается, что "неработающих" сумм задолженности не возникает. А если фирма оплачивает возникшую задолженность по овердрафту в тот же день, когда она возникла, то проценты за "быстрый" долг банк не начислит. Удобство овердрафта в том, что Вам не нужно самостоятельно ходить в кассу банка, чтобы погасить кредит. Как только контрагент перечислит долг, банк спишет сумму задолженности и проценты автоматически.

На расчетном счете санатория "Ижминводы" сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованные санаторно-курортные путевки, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. Основным источником поступления денежных средств, является реализация санаторно-курортных путевок; выручка, сданная в банк по объявлению кассиром; плата от населения за коммунальные услуги, поступающая от Управляющей компании, с которой заключен договор на оказание услуг по сбору коммунальных платежей от населения, в размере 5 %.

С расчетного счета санатория "Ижминводы" производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, уплата налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, получение денег в кассу на командировочные расходы, хозяйственные нужды, оплату закупа сельхозпродукции у населения и т.п. Перечисления денежных средств с расчетных счетов организации осуществляются на основании договоров с поставщиками и подрядчиками по счетам на оплату товаров, работ, услуг. Приобретение основных средств свыше 100000 рублей осуществляется с разрешения Собственника - Федерации Профсоюзов Республики Татарстан.

На основании законодательных актов, действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии. Основными нормативными документами являются: Федеральный Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003г.); Гражданский Кодекс РФ часть 2 глава 2 "Валютное регулирование"; "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г № 154 Н.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета. Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие валютного счета по установленной форме; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись) и главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации (2 экземпляра); свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту - владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами. Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета: транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже; текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Об открытии валютного счета организация обязана в соответствии с статьей 23 ФЗ РФ не позднее одного месяца сообщить в налоговую инспекцию. Нарушение установленного срока влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ). Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков. С 1 января 2007 года резиденты обязаны уведомлять налоговые органы обо всех счетах, открываемых ими в банках за пределами территории РФ, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии (закрытии) счета (вклада) с банком по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральный Закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами: покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей; покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов; поступления от покупателей; поступления от дивидендов по вкладам и инвестициям; поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов и др. Приобретенную валюту предприятие может использовать: на продажу; на оплату контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу; на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и другие цели

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 "Валютные счета", открываемом по видам валюты соответствующих государств. Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье "Валютные счета (52)". По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 "Валютные счета" предусмотрены два субсчета; 52-1 "Валютные счета внутри страны"; 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при журнально-ордерной - в журнале-ордере № 2 и в ведомости к нему. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 "Валютные счета" в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке. Требование ПБУ 3/2006 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях.

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 "Специальные счета в банках", который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье. По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 "Специальные счета в банках" может иметь следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета". При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчета с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах. Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063). Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится. Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату. Закрытие аккредитива производится в следующих случаях: при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту; по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя; по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и изменениями. Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, используется субсчет 55-2 "Чековые книжки". Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Аналитический учет ведется по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.