Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).например, в химической и металлургической отраслях , и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Схема производства при попередельном методе выглядит следующим образом:

При данном методе затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При попередельном методе должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода: систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в некоторых отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.п.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п.

Особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в соответствующих отраслевых инструкциях.

Попередельный метод характерен:

· для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

· для производства достаточно однородной продукции;

· в случае недлительного технологического цикла;

· при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, сои в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Рассмотрим теперь последовательность учета при попередельном методе

Последовательность выполняемых операций при попередельном методе учета покажем на блок-схеме 1.

1. Документирование

2. Документирование и учет и учет прямых затрат затрат, включаемых в косвенные расходы

3. Группировка прямых

4. Распределение косвенных затрат по переделам затрат по переделами

5. Определение затрат за месяц по первому переделу

6. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

7. Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел

8. Определение затрат за месяц по второму переделу

9. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабрикатов

10. Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел

11. Определение затрат за месяц по третьему переделу

12. Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции)

13. Определение себестои- мости единицы каждого вида продукта

Как видно из блок-схемы 1 , учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. По каждому переделу в организации учета затрат есть сходство с попроцессным методом. Если же имеется несколько переделов, организовать учет затрат по передельному методу сложнее.

С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада, в этом случае предусматривается использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

Так, при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

При бесполуфабрикатном методе:

1) бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется;

2) предусматривается только учет затрат по переделам;

3) себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;

4) затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

При данном методе предусматривается систематизация собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

Бесполуфабрикатный метод предусматривает:

1) только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, исчисляется лишь себестоимость готовой продукции;

2) учет затрат ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое;

3) контроль движения полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах;

4) затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;

5) стоимость исходного сырья включается в себестоимость только одного передела;

6) добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности;

7) себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат производственных подразделений (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления;

8) затраты на производство распределяются между товарный выпуском и остатками незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости единицы продукции при данном методе состоит из трех этапов:

1) расчета объема производства в условных единицах, если известны данные о степени завершенности продукта на конкретном этапе обработки;

2) оценки себестоимости одной условной единицы продукции;

3) оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости. Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах , где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением

Организация аналитического учета по переделам предприятия

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам.

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции -- это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, -- исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Теперь обратимся непосредственно к попередельному методу калькулирования себестоимости. Попередельное калькулирование основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию в целом или в разрезе технологических стадий, процессов, переделов на количество продукции данного периода..

Основным условием калькуляции себестоимости попередельным методом является соответствие между затратами во времени и объеме. В однопередельных и однородных производствах данное соответствие обеспечивается достаточно просто из-за отсутствия незавершенного производства и наличия непосредственной связи между величиной затрат и выпуском продукции в рассматриваемом периоде. Количество этой продукции выражается одним показателем. В многоассортиментных производствах при исчислении себестоимости единицы продукции методом деления необходимо привести все ее разновидности к единому измерителю объема с помощью заранее рассчитанных коэффициентов соотношения.

Попередельная калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства, однородности продукции, степени изменения остатков незавершенных изделий на начало и конец отчетного периода по различным переделам их изготовления, потребностей контроля издержек, ценообразования. При определении способа калькуляции необходимо исходить из технологических и организационных особенностей производства. Основным критерием разграничения следует брать число разновидностей продукции и стадий технологического процесса, по которым учитываются фактические расходы.

Наиболее точные результаты калькулирования получаются, когда предприятие выпускает один вид продукции и не имеет незавершенного производства, или оно в течение времени стабильно. При этом все издержки на производство и реализацию делят на количество продукции.

Попередельный метод калькулировнаия себестоимости может быть разделен на полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.( эти методы рассматривались выше)

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Кроме всего, здесь необходимо рассмотреть алгоритм расчета себестоимости продукции при попередельном методе.

1. Задается совокупность подразделений (операций и т.п.).

2. Учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период, осуществляется по каждому подразделению. Для подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство».

3. Исходная информация для оценки себестоимости по каждому подразделению:

§ количество продукции, незавершенное к началу следующего периода; степень завершенности данной продукции в процентах;

§ количество изделий, начатых в отчетный период;

§ количество изделий, выпущенных подразделением за отчетный период;

§ количество изделий, начатых в отчетный период, но не завершенных в этот период и степень завершенности;

§ начальный остаток основных материалов на начало периода;

§ добавленные затраты, необходимые для завершения объема незавершенной продукции, на начало периода;

§ стоимость поступивших основных материалов в подразделение в данный период;

§ стоимость добавленных затрат за данный период.

4. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные изделия.

5. Материальные затраты на количество условных единиц в незавершенное производство на начало отчетного периода равны нулю, так как они учитываются в предшествующем периоде.

6. Количество условных единиц в незавершенное производство учитывается на конец периода.

7. Затраты рассчитываются с учетом условного объема производства. Затраты на материалы осуществляются в начале производственного цикла, а затраты на обработку (добавленные затраты -- прямые трудовые и общепроизводственные) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

8. При калькулировании себестоимости единицы продукции рассчитанные прямые и добавленные затраты позволяют определить себестоимость единицы готовой продукции в отчетный период с учетом материальных и добавленных затрат. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относились к предыдущему периоду.

9. Проводка для списания тестовой продукции со счета «Незавершенное производство». Стоимость готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производство».

Задача

Определить себестоимость единицы продукции, используя попередельный метод калькулирования.

Исходные данные для решения приводятся в таблице 1:

Таблица 1 Исходные данные для решения задачи

Сначала определяется себестоимость заготовки глины

С_г = Езг/Vг

где Eзr - расходы, связанные с заготовкой глины, тыс.р.;

Vг - заготовлено глины, м³.

С_г = 3336,66 / 31 = 107,63 р/м³

Заработная плата за непроработанное время, но по закону оплачиваемое определяется, как

Едз = Е оз*(Кдз/100)

попередельный калькулирование себестоимость учет

где Еоз ^- основная заработная плата производственных рабочих, тыс.р.;

Кдз - коэффициент, учитывающий заработную плату за непроработанное время, %.

Отчисления на социальные нужды определяются от заработной платы установленном процентом.

Общезаводские расходы распределяются по каждому переделу пропорционально основной заработной плате.

Для расчета себестоимости кирпича-сырца необходимо определить расходы по полуфабрикатам.

Епф = Сг * Vгп,

гдз Сг - себестоимость глины, руб/м³,

Vгп - передано глины на изготовление кирпича-сырца, тыс. м³

Епф=107,63*28= 3013,64 тыс.р.

Себестоимость изготовления кирпича-сырца, р., определяется:

С кс = Екс/Vкс = 5370,92/6600=0,81 р/шт

где Екс - расходы по изготовлению кирпича-сырца, тыс.р.,

Vкc - изготовлено кирпича-сырца,, тыс.шт.

Для определения себестоимости кирпича рассчитываются расходы на полуфабрикаты

Епф = Скс*Vо,

где -Vо передано на обжиг кирпича-сырца,тыс шт.

Епф= 0,81*6320=5119,2 тыс.р.

Себестоимость кирпича рассчитывается по формуле

Ск = Ек/Vк = 8936,7 / 6180 = 1,45 р/шт.

где Ек - расходы на изготовление кирпича, тыс.р.,

Vк - изготовлено кирпича, тыс.шт.

Размещено на Allbest.ru