Активизация пользования МСФО для раскрытия информации о деятельности организации предусмотрена Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, принятой Минфином РФ 01.07.04.

Концепцией предусматривается дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности, которое будет осуществляться по следующим основным направлениям:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Направления развития теоретических и практических подходов составлению финансовой отчетности и вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организации для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности. В российской практике составляются такие формы промежуточной и годовой отчетности, как бухгалтерский баланс (ф.№1), отчет прибылях и убытках (ф. № 2) и пояснения к ним, т. е. отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительная записка рассматриваются как пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляет информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы. Среди этих материалов выделяют:

- основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования инвестиционную стратегию и дивидендную политику;

- основные источники и стратегию финансирования и управления рисками;

- преимущества и ресурсы компании, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности .

Указанные правила сформулированы в МСФО 1 « Представление финансовой отчетности».

В связи со сложностями внедрения и понимания МСФО Правление Совета по МСФО разработало и приняло МСФО «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Этот стандарт используется на ряду со стандартом МСФО 1 « Представление финансовой отчетности». Для облегчения применения МСФО «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Совет по МСФО разработал разъяснения и дополнения к отдельным положениям данного стандарта. Ими являются «Основа для выводов» и «Руководство по применению МСФО 1». В них даны разъяснения по тем отдельным международным стандартам, в практической работе с которыми возникает наибольшие трудности при первоначальном применении МСФО.

В практической деятельности для первого применения международных стандартов в российских условиях следует провести следующую организационную и подготовительную работу. В области организации перехода на МСФО необходимо:

- сформировать группу специалистов или создать отдел по трансформации бухгалтерской отчетности по национальным стандартам в финансовую отчетность по МСФО;

- создать информационное поле движения данных о деятельности дочерних и зависимых компаний в целях консолидации финансовой отчетности;

- приобрести соответствующие технические средства и программные продукты, позволяющие облегчить процесс трансформации и консолидации на отдельных этапах составления финансовой отчетности по МСФО.

В области создания учетно-методических предпосылок рационализации процесса составления отчетности по международным стандартам следует:

- разработать учетную политику компании в соответствии с требованиями и методиками МСФО, в том рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- разработать методические рекомендации го пользования по трансформации финансовой отчетное по МСФО;

- разработать методические указания по консолидации финансовой отчетности по МСФО;

- установить содержание отчетных форм в соответствии с требованиями международных стандартов;

- определить содержание и порядок формирования сведений для расшифровки статей каждой из форм финансовой отчетности;

- определить содержание и порядок формирования дополнительной информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;

- составить график документооборота и представления информации, необходимой для составления отчетности по МСФО;

- внести изменения в систему аналитического и синтетического учета компании для сокращения работы по получению данных отчетности;

- организовать систему сверки данных финансовой отчетности и контроля качества информации и др.

Внедрение МСФО в российскую практику имеет не только экономическое, но и определенное общественное значение. Данные достоверной и значимой информации позволят принимать более обоснованные решения на уровне отраслей и страны в целом, обеспечат эффективные вложения ресурсов для получения максимального экономического эффекта. От этого выиграют не только отдельные организации, но и общество в целом. Более того, использование МСФО позволит повысить степень открытости представления информации в бизнесе, вызовет заинтересованность предпринимателей в таком представлении отчетных данных, которое свидетельствовало бы о честной предпринимательской деятельно

22. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и порядок ее составления

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф.2), рекомендованная Министерством финансов РФ, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивающих. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 4/99 «БФО»; ПБУ 9/99 «Доходы орг»; ПБУ 10/99 «Расходы орг»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

-- выручку;

-- прочие доходы.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

-- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

-- эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

-- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

-- коммерческие расходы;

-- управленческие расходы;

-- прочие расходы.

Раздел 1: Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Стр 010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязат платежей). Дт62-Кт90/1, Дт90/3-Кт68/НДС (при отгрузке), Дт90/3-Кт76/НДС (при оплате), Дт90/4-Кт68/акциз, Дт90/5-Кт68/экспортная пошлина.

Доходами от обычных видов деят-ти не являются: суммы НДС, акцизов, эксп пошлин, полученных в составе выручки; деньги, полученные посредниками от покупателей, за товары, принадлежащие комитенту; авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ,услуг); суммы залога и задатка; суммы, поступ в погашение займа или кредита.

Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. (вычитается из стр 010, указывается в скобках). Расходы по обычным видам деятельности делятся на материальные, оплату труда, отчисления на соц нужды, амортизация, прочие. В отчете не отраж: суммы от продажи товаров, перечислен посредником в пользу комитента; затраты по приобретению внеоборотных активов; суммы, перечисл в порядке предоплаты мат ценностей, работ, услуг; суммы выданные в кач-ве задатка; суммы перечисл в погашение кредита и займа, ранее получ. Дт90/2-Кт 43,11,20,40,41,42

Стр 029 Валовая прибыль промежуточный итог, разница м/у суммами отраженными в стр 010 и 020.

Стр 030 Коммерческие расходы - затраты, связанные со сбытом продукции (сч44): расходы на хранение, рекламу, упаковку, укзывается в круглых скобках. При распеределении этих расходов гл бух выбирает метод списания: в целом на сч90/2, либо часть на остаток товаров, непроданных. Дт45-Кт44, Дт76-Кт44, Дт90/2-Кт44

Стр 040 Управленческие расходы: сч26, в круглых скобках. Списывается либо на 90/2, либо на сч20, тогда они включаются в с/ст проданных товаров, продукции, работ и услуг и отраж с стр 020.. метод списания должне быть отражен в учетной политике. Если на сч 90 списывается, т.е. Дт90-Кт26, nulf по стр 029 можно рассчитать маржинальный доход I порядка.

Стр 050 Прибыль (убыток) от продаж - фин результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг. = стр010-стр 020-стр 030-стр040, или = стр029-стр030-стр040. если убыток, то в круглых скобках.

Раздел 2: Прочие доходы и расходы: изм 18.09.2006г. Письмо Минфина РФ №115н

Стр 060 Проценты к получению - сумма %, кот должна получить организация: по займам, предоставл др орг, в т.ч. облигациям; от обслуживающего банка за использ денег на р/сч и депоз счете. Дт76-Кт91/1, Дт51-Кт91/1

Стр 070 Проценты к уплате - сумма%, кот орг должна заплатить за получ кредит, займ, облигации, акции, каждый месяц; исключение - платежи по займам, взятым для покупки инвестиц активов. Они учитыв до момента оприходования в с/ст купленного имущества, если же % начисл после оприход, то они относ к стр 070 Дт 91/2-Кт66,67,76 в круглых скобках

Стр 080 Доходы от участия в других оргагнизациях. Предпр имеет право иметь долю в уставном капитале др фирм и получ часть прибыли от их деят-ти. Также могут вести совместную деят-ть, объединяя свои вклады по договору простого товарищества. Доход от совместной деят-ти начисл в тот день, когда товарищи распред получ прибыль м/у собой. Дт51,76-Кт91/1

Стр 090 Прочие доходы ПБУ 9/99: поступления от продажи ОС, НМА и иных активов, кроме иностр валюты Дт76-Кт91/1 Дт 91/2-Кт68; продажа материалов, кроме семя и кормов; штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договора Дт51,52, 76/2-Кт91/1; оприходованы излишки при инвентаризации Лт10-Кт91/1; суммы кредиторской, депонентской задолженности, по кот истек срок исковой давностиДт60,76-Кт91/1; причитающаяся к получению арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах др орг Дт51,76-Кт91/1; доходы от совместной деят-ти Дт76/3-Кт91/1; дооценка финансовых вложений Дт58-Кт91/1; положительные курсовые разницы Дт52,57,6276 и др -Кт91/1 и т.д.

Ст 100 Прочие расходы: налог на имущество Дт91/2-Кт68; отстаточная ст-ть выбывщших ОС, если они недоамортизировали свой срок Дт91/2-Кт01; остаточная ст-сть выбывших НМА, если они недоамортизиров. Дт91/2-Кт04; суммы за расчетно-кассовое обслуживание Дт91/2-Кт51; ст-ть проданных мат-ов, непроизвед в самой орг Дт91/2-Кт10; начисление амортизации по переданному Ос и НМА Дт91/2-Кт60,76; отрицат курсовые разницы Дт91/2-Кт52; суммы ущерба, кот возмещ предпр Дт91/2-Кт76; суммы уценки произв запасов, готовой продукции, товаров Дт91/2-Кт10,41,43; расходы на благотворительность Дт91/1-Кт76; оплата спортивн, культмассов меропр, развлечений Дт91/2-Кт50,71,76. После принятия письма Минфина №115н в прочие расходы будут вкл чрезвычайные расходы.

Теперь ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.02.2002г. №114н будет новая редакция от 11.02.2008г.

Стр 140 Прибыль (убыток) до налогообложения = 05+060-070+080+090-100

Стр 141 Отложенные налоговые активы Дт09-Кт68 отлож налог актив= вычит времен разница *24%

Стр142 Отложенные налоговые обязательства Дт68-Кт77 отлож налог обязат-во = налогооблаг врем разница *24%

Стр 150 Текущий налог на прибыль расчит с применением ПБУ 18/02, кот преджназн чтобы выйти в ф.2 на тот же налог, кот показ в налоговой декларации стр 150 = стр 140 * 24% и находим усл расход по налогу на прибыль, если показан убыток по стр 140, то стр140*24% - усл доход по налогу на прибыль. Далее к усл расходу (доходу) ±отлож налоговый актив (стр141) ± отлож налоговое обяз-во (стр142) + постоян налог обяз-во (стр200)

Стр 190 Чистая прибыль (убыток) отчетного года = 140±141±142-150

СПРАВОЧНО

Стр 200 Постоянные налоговые обязательства (активы) когда в б/у сумма расходов по нормированным затратам будет превышать норму, а в н/у будет по норме Дт99-Кт68

Стр 201 Базовая прибыль (убыток) на акцию: 1. рассчитать средневзвешенное количество обыкнов акций, для этого кол-во обыкновенных акций на первое число каждого месяца отч периода делим на кол-во месяцев; 2. из чистой прибыли вычитаем сумму дивидендов по привелигир акциям и остаток делим на число обыкнов акций.

Стр 202 Разводненная прибыль (убыток) на акцию: условно представляем, что все привелигированные акции обменяны на обыкновенные; чистую прибыль делим на суммарное кол-во обыкновенных акций, тех что были с самого начала + те, кот были получены в результате перевода привелигированных в обыкновенные.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков:

Стр 210 Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Дт91/2-Кт76- убыток, Дт76-Кт91/1 - прибыль

Стр 220 Прибыль (убыток) прошлых лет

Стр 230 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Дт91/2-Кт76, Дт76-Кт91/1

Стр 240 Курсовые разницы по операциям в by валюте Дт52-Кт91/1, ДТ91/2-Кт52

Стр 250 Отчисления в оценочные резервы Дт91/2-Кт14, Дт91/2-Кт59

Стр 260 Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности Дт91/2 - Кт62,76 - дебиторская, Дт60,76-Кт91/1 - кредиторская

23. Факторы, обуславливающие необходимость использования МСФО

Среди таких факторов чаще всего выделяют: требования (иногда давление) акционеров; подготовка транснациональных слияний и покупок компаний; выход на международные рынки капитала; привлечение дополнительного финансирования; возможность эффективно поддерживать систему отчетности в группе компаний.

РФ необходимо включаться в мировое сообщество, поэтому б/у и бфо должны быть понятной всем участникам рыночной экономики в мире. Мы нуждаемся в зарубежных инвестициях, кредитах, в т.ч. МБРР.

Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России) создано в апреле 1997 года в целях реализации задач, поставленных Правительством Российской Федерации в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. ИПБ России активно сотрудничает с Министерством финансов РФ.

Комитет международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США.

Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций. Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом: а) формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением; б) работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности». КМСУ имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.

Принята программа реформирования учета и отчетности в РФ, утвержденная правительством от 06.03.1998г. №283. а такде Концепция развития б/у и бфо в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010гг) от 01.07.2004г. №180. при переходе на МСФО при составлении бфо должен учитываться уровень инфляции, т.е. все статьи отчетности должны переводиться в справедливую ст-ть.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета определена в Постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» как «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности» (раздел I. Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности).

При структурировании международных стандартов для целей их изучения нами выделены следующие уровни: - концептуальный; - структурный; - технологический.

Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь - для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. Переход на МСФО планируется осуществить к 1 января 2005 года. В настоящее время уже сделаны некоторые шаги по сближению международной и российской системы учета и отчетности.

Так, некоторые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), относящиеся как к вопросам учета отдельных операций, так и раскрытия информации в финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Например, введены требования о признании доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся; внедрены некоторые понятия, являющиеся принципиально новыми для российской практики ведения учета и подготовки отчетности.

Применение МСФО в качестве основного и единственного стандарта при подготовке отчетности позволило бы решить проблему качества информации. Обратимся к некоторым положениям МСФО, применение которых в значительной степени повысило бы информативность отчетности, на основе которой банками принимаются решения о выдаче кредитов.

Прежде всего хотелось бы обратить внимание на то, что МСФО содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для любых видов предприятий. Это не только облегчает понимание отчетности всеми участниками рынка, но делает возможной подготовку информативной консолидированной отчетности, что особенно актуально для банков. Очевидно, что банку-кредитору необходимо иметь адекватное представление о финансовом положении групп связанных заемщиков даже в том случае, если ими являются отдельные предприятия из состава групп.

Применение МСФО также позволило бы банкам получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур оценки активов, что являлось бы обязанностью самого предприятия. Таким образом, была бы облегчена оценка как стоимости отдельных активов, передаваемых в залог, так и финансового положения заемщика в целом.

24. Состав бфо и ее элементы

Бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего б/у, являющихся его продолжением и результатом. Минимальный состав бфо утверждается Минфином РФ. В наст время с ПБУ 4-99 «БФО» составляющими бфо орг-ции считаются: б/б ф.1; отчет о прибылях и убытках ф.2; отчет об изменениях капитала ф.3; отчет о движении ден ср-в ф.4; приложение к б/б ф.5; отчет о целевом финансировании ср-в ф.6; пояснительная записка; аудиторское заключение, для тех орг, которые обязаны пройти аудит проверку в период составления бфо.

Малые предпр могут не предоставлять ф.3,4,5.

Бфо классифицируется по охвату инф-ции: индивидуальная (рез-ты деят-ти отд предпр); сводная (1 юр лица на осн данных по его подразделениям и филиалам); консолидированная (группа комп; материнская комп и ее дочерние предпр рассматрив как единая хоз орг-ция)

Бфо делится по объектам (объемам) деятельности: упрощенная (малые предпр); стандартная (средние); множественная (особокрупные).

Бфо делится по специфике деят-ти на: коммерческие, некоммерческие (ф.6 обязат); общественные (ф.6 обязат).

При составлении бух.отч. орган.может разрабатывать формы самостоятельно,что позволяет учитывать особен.и условия деятельн.орг.,повысить информатитвность отч-ти за счет выбора более подходящей формы представления данных.

Разрабатываемые орг-ей формы бух.отч-ти должны обеспечивать : полноту инфор-ции; последов-ть представления инф-ции во времени; нейтральность инф-ции;возмож-ть сравнения данных во времени; существенность информации. (заголовочная часть; содержательная часть; подписи в отч-ти; датирование отч-ти.

25. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно -организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

* документ по учетной политике предприятия;

* утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

* графики документооборота;

* утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

* утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

26. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете (1) все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. В соответствии с Положением (3) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:* по унитарным предприятиям -- не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;* по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, -- не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

27. Пользователи бух.отчетности

Основная задача бухгалтерского учета -- удовлетворить потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность. В ПБУ 4/99 указано, что «бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей». Данные бухгалтерской отчетности представляют интерес для широкого спектра физических и юридических лиц, связанных с деятельностью представляющей отчетность организации. Назначение финансовой отчетности заключается в максимальном сближении интересов многочисленных пользователей информации, среди которых выделяют две основные группы: внутренние и внешние потребители (субъекты).

К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся: руководство организации, менеджеры, экономисты, служащие и пр., которые имеют свободный доступ ко всей необходимой учетной информации (данным управленческого и финансового учета и отчетности), используют ее для оценки, контроля, планирования, Управления финансовой ситуацией и несут ответственность за принимаемые управленческие решения.

К внешним пользователям финансовой отчетности относятся:

* непосредственно заинтересованные в результатах деятельности компании субъекты -- собственники (акционеры) данного предприятия, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, прочие предприятия, являющиеся фактическими или потенциальными партнерами;

* субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в результатах ее деятельности, -- различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, правительственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Ввиду множественности категорий внешних пользователей финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны.

Акционеры изучают информацию о прибыльности предприятия, изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыночной стоимости акций как потенциального дохода.

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности вложения своих средств, поэтому их интересы затрагивают наиболее широкие сферы финансовой информации -- рентабельность, структуру капитала, финансовую устойчивость, дивидендную политику организации.

Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности предприятия, его надежности как клиента и определения условий выдачи кредитов.

Существующие и потенциальные партнеры по бизнесу оценивают его финансовое положение, изучают отчетность с целью поиска новых возможностей сотрудничества. Работники и служащие заинтересованы в стабильности и прибыльности организации, так как от этого зависит уровень заработной платы, социальная защищенность и гарантированность работы.

Аудиторские фирмы в своем заключении подтверждают степень достоверности и содержательности представленной информации: данные отчетности должны быть не только полными и достоверными, но и прозрачными, интерпретируемыми при оценке качества менеджмента (соответствия делового поведения руководства целям и задачам собственника при выработке финансовых решений). Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных и уплаченных налогах в бюджет и внебюджетные фонды.

Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, наблюдения темпов экономического развития, совершенствования методов учета и формирования отчетности; профсоюзные органы -- для определения своих требований в части заработной платы и соблюдения трудовых соглашений; информационные агентства и представители прессы -- для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций и отраслей при сравнительном анализе результатов деятельности различных компаний и расчете обобщающих показателей, характеризующих рейтинг хозяйствующих субъектов.

28. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность--это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно Детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии <; приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

* бухгалтерский баланс -- ф.№ 1;

* отчет о прибылях и убытках -- ф.№ 2;

* отчет об изменениях капитала -ф.№ 3;

* отчет о движении денежных средств- .№ 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу -- ф. № 5;

* отчет о целевом использовании полученных средств -- ф. № 6;

* пояснительную записку;

* специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

* итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

29. Финансовый анализ и интерпретация отчета о движении денежных средств

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования.

Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:

- способность компании получать денежные средства от основных операций. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги существенно оторвано от периода оказания услуг (такое, например, особенно актуально для строительных компаний);

- эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании - например ведет к сокращению/росту затрат и т. д.

При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в отчете о прибылях и убытках.

Расчет эффективности любых инвестиционных проектов происходит именно на основе анализа будущих финансовых потоков и их дисконтирования, а эту информацию можно получить только из отчета о движении денежных средств;

- платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам.

Часто в современных условиях развитых фондовых рынков крупные компании могут применять различные модели оптимизации денежных потоков, управления свободным остатком денежных средств, т. е. используют временно свободные денежные средства для игры на фондовых рынках с целью получения спекулятивного дохода.

В таких условиях важно четкое и эффективное планирование остатков денежных средств, сальдо денежного потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, незаменима для этих целей.

- влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам.

- обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании. То есть, хозяйственные операции следует отражать в отчетности исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем.

- способность компании финансировать рост за счет внутренних источников. Информация о динамике денежных поступлений из внутренних источников (поступления от покупателей, поступления от продажи оборудования) и внешних источников ( кредиты и займы, дополнительные средства акционеров ) представлена в отчете о движении денежных средств. При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности - эту информацию можно также получить из данного отчета.

30. Общие требования, предъявляемые к бфо в Законе «О б\У» и др нормативных актах

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 4/99 «БФО» Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ. Согласно п. 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н) в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Качест. хар-ки бух.отчетности. В современных условиях большое значение должно уделяться расширению и открытости, доступности и публичности информации. В рыночной экономике круг пользователей бухгалтерской отчетности значительно шире, соответственно меняются требования и подходы к ее составлению. Финансовая отчетность выступает средством взаимодействия предприятия с рынком, а в целях большей эффективности рынок в лице внешних пользователей должен располагать соответствующей информацией о деятельности субъекта хозяйствования. Для создания рационального потока информации в условиях рынка необходимо опираться на ряд ее качественных характеристик, среди которых для принятия управленческих решений наибольшее значение имеет полезность, критериями которой являются:

* достоверность информации -- определяется ее правдивостью и нейтральностью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки, документальной обоснованностью, прозрачностью, от нее зависит правильность выводов и решений пользователей;

* правдивость -- означает, что информация не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни;

* нейтральность -- предполагает, что отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей в ущерб другой;

* уместность (релевантность) -- информации означает, что она значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем;

* своевременность -- означает, что отчетность должна содержать наиболее значимые данные, которыми можно располагать в нужный момент, так как несвоевременная информация не имеет большого практического значения;

* понятность -- означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки, так как если информация отличается высокой степенью сложности или изложение непонятно для пользователей, то цель представления данных отчетности не достигается;