В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА, т.к. они напрямую не связаны с получением от них экономических выгод.

ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию организации. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Еще один важный вопрос - учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы..

В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода:

· Метод ФИФО (основной порядок учета);

· Метод средневзвешенной (основной порядок учета);

· Метод ЛИФО (допустимый альтернативный порядок учета).

Метод ЛИФО будет в ближайшем времени отменен в рамках проекта КМСФО по улучшению качества стандартов.

Есть различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия в основном руководствуются статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего данный подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто - реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

14. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках

Ряд показателей, которые приведены в разных формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность. Так, по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Однако если фирма примет решение показать финансовый результат 2005г. отдельно и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2005 г. Пользователь бухгалтерской отчетности, имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс, может сделать следующее сопоставление, представленные в табл.Форма N 2 Форма N 1 строка столбец строка столбец 190 (прибыль) 3 470 4190 (убыток) 3 475 4 Изменение в активе в сторону увеличения или уменьшения ведет к изменению в пассиве соответственно. В данном случае речь идет об изменениях в активе и капитале, а именно в строках 470 (Нераспределенная прибыль отчетного года) и 475 (Непокрытый убыток отчетного года), которые находят отражение в Форме №2 по строке 190 (Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)). Рассмотрим влияние амортизации на финансовый результат, на примере имущества, сданного в аренду 1. Аренда является предметом деятельности организации. Начисление арендной платы в связи с предоставлением услуг арендатору по предоставлению в аренду основных средств отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Расчеты по арендной плате» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчета «Выручка». Эта сумма за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей отражается по строке 010 в отчете о прибылях и убытках. В составе затрат отражается ежемесячно начисление амортизационных отчислений бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчета « Амортизация собственных основных средств» (уменьшение стоимости основных средств в бухгалтерском балансе - строка 120). Накопленные затраты на счете 20 « Основное производство» (Строка 213 и 210)бухгалтерского баланса ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчета « Себестоимость продаж» (Строка 020 Отчета о прибылях и убытках и далее в строках 050,140,160). Финансовый результат от оказания арендных услуг отражается бухгалтерскими записями: -прибыль: Д90.9 К99-убыток Д 99 К90.9 И далее отражается в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.(строки 470, 475 Бухгалтерского баланса и 190 Отчета о прибылях и убытках) 2. Аренда не является основным видом деятельности арендодателя Начисление арендной платы в связи с предоставлением услуг арендатору по передаче в аренду основных средств отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчета «Расчеты по арендной плате« (строка 240 бухгалтерского баланса) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета «Прочие доходы» (строка 090 в отчете о прибылях и убытках). Начисление амортизационных отчислений отражается бухгалтерскими записью по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (строка 100 в Отчете о прибылях и убытках), субсчета «Прочие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчета «Амортизация собственных основных средств». Финансовый результат от оказания услуг отражается записями: -доходы: Д91.9 К99 -расходы: Д99 К91.9 И далее отражается в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (строки 470 ,475 Бухгалтерского баланса и 190 Отчета о прибылях и убытках). Рассмотрим влияние счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» на финансовый результат и его отражение в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Резерв сомнительных долгов может создаваться по усмотрению организации на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резерв по сомнительным долгам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновременно резерв вновь формируется вновь для списания безнадежных долгов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63) , который выполняет функции регулятива и позволяет, таким образом, показать задолженность в балансе в сумме, реальной к возмещению. Следовательно, сумма по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» уменьшает сумму на счете 62, а значит, уменьшается валюта баланса в активе. Сумма по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» относится на счет 91.2 »Расходы», что в свою очередь уменьшает прибыль отчетного года, а значит и валюту баланса в пассиве. Также сумма по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках. По статье «Прочие операционные расходы» в отчете о прибылях и убытках приводится информация по созданным резервам сомнительных долгов (Д91.2 К63). В конце месяца сумма подлежит списанию внутренними оборотам на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», после чего это сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражается в строке 190. С увеличением расходов, осуществляемых организацией, ее прибыль соответственно увеличивается. И аналогично всевозможные доходы также влияют на прибыль организации в сторону увеличения.

15. Подготовительные работы по составлению бух.отчетн

себестоимость отчет прибыль рентабельность бухгалтерский

Инвентаризация может быть обязательной или инициативной. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Затем закрывают операционные счета, что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. В течение финансового года на некоторых счетах, таких как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д., аккумулируется сумма расходов предприятия. В конце года такие счета должны закрываться, т.е. сумма, сформированная по дебету счета, должна быть распределена и списана на соответствующие счета учета произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Сальдо таких счетов на конец года свидетельствует о размерах незавершенного производства.

В течение финансового года списание произведенной продукции, работ и услуг с кредита счетов учета затрат производится по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в результате сформированной фактической суммы затрат себестоимость продукции (работ, услуг) доводится до фактической путем составления дополнительной проводки или методом "красное сторно".

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство";97 "Расходы будущих периодов", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, не оконченное строительство и незаконченный ремонт.

Исходя из этого принципа закрытие счетов в сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется закрывать в следующем порядке: Первоначально по результатам проведенной инвентаризации, исходя из принятых управленческих решений, закрывают счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Закрывают все субсчета счета 23 "Вспомогательные производства", кроме субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк".Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств по отдельным счетам растениеводства.

Рассчитывают фактическую себестоимость и списывают выявленные отклонения основных отраслей производства (растениеводства, животноводства, промышленных производств) и закрывают счет 28 "Брак в производстве".

Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства".

Уточняют затраты по счетам капитальных вложений и при необходимости списывают.

Определяют результаты от реализации основных видов продукции и прочих видов доходов и расходов и закрывают счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Списывают прибыль (убыток) и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

Перед осуществлением данной процедуры в целях упрощения процесса закрытия счетов и избежания арифметических и логических ошибок рекомендуется составить предварительный оборотный баланс, в котором будут видны как обороты за отчетный период, так и конечное сальдо на момент начала такой процедуры. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

16. Особенности составления и оценки статей баланса в зависимости от их вида

Оценка статей бухгалтерского баланса - Представление в денежном выражении отражаемых в бухгалтерском балансе видов хозяйственных средств организации и источников их образования: капитальных и других финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов.

Раздел 1 Внеоборотные активы

Стр 110 -НМА 04-05

· Нематериальные активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

Стр 120 ОС 01-02

· Основные средства - это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

130-незавершенное строительство 08+070+60/авансы выданные опдрядчикам (дт сальдо)

135 - доходные вложения в материальные ценности 03, не исключено 03-02

вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.

140- долгосрочные финансовые вложения 58-59

инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

145 - отложенные налоговые активы 09

В связи с введением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при учете расчета налога на прибыль возникают временные и постоянные разницы.

Под отложенным налоговым активом понимается произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную в НК РФ.

190 - итог по разделу 1

Раздел 2 Оборотные активы

210 - Запасы, в том числе

Материально-производственные запасы - сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

211 - Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 10, если в учете предусмотрен счет 14, то 10-14. На эту строку оказывает влияние ведение счетов 15 и 16

212 - Животные на выращивании и откорме 11

213 - затраты в незавершенном производстве 20+23+29

214 - готовая продукция и товары для перепродажи 43+41-42

· Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

· Товары - на складе, в пути, в торговом зале.

215 - товары отгруженные 45. Счет 45 применяется только в тех случаях когда в договоре моментом реализации будет считаться момент получения денег за отгруженную продукцию. 45 счет используется при факторинговых операциях.

216 - расходы будущих периодов 97

Покупка типовых бухгалтерских программ: 97-60; 19-60; 60-51; 26-97

(строительство временных некапитальных силосных траншей и ям, которые списываются на затраты в течение 2-х лет., некапитальные летние лагеря для животных)

217- прочие запасы и затраты

220 НДС по приобретенным ценностям 19. НДС не влияет на финансовый результат!!!

230- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 62+76+75+73+71-63

240-дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 62-63+75+73+71

· Дебиторская задолженность - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

250-краткосрочные финансовые вложения 58-59

260-Денежные средства- финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути. 50+51+52+55+57

270-прочие оборотные активы

290 итого по разделу 2

300 -баланс

Пассив баланса:

Раздел 3 - капитал и резервы

410- УК Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия 80

80/1 объяленный капитал, 80/2 подписной капитал 80/3 оплаченный капитал 80/4 -изъятый капитал

411 - собственные акции выкупленные у акционеров

420 - ДК 83

суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

430- РК 82; 84-82 создан резервный капитал (для АО не менее 5% от УК)

это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

470 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84

Раздел 4 - Долгосрочные обязательства

510-Займы и кредиты Сальдо 67 + начисленные %

515 - отложенные налоговые обязательства КТ сальдо 77 возникают в соответствии с действием ПБУ 18/02

520 - прочие долгосрочные обязательства (по решению главного бухгалтера выделяются отдельные займы)

590 - итог раздела 4

Раздел 5 краткосрочные обязательства

610 Займы и кредиты 66+начисленные %

620 кредиторская задолженность 60+76+70+69+68

621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками

622 персоналом организации

623 государственными внебюджетными фондами

624По налогам и сборам

625 прочие кредиторы

630 - задолженность перед участниками, учредителями по выплате дохода, 75,70

640 - доходы будущих периодов 98

650 -резервы предстоящих расходов 96

660 - прочие краткосрочные обязательства

690 - Итог по разделу 5

700 - Баланс

Справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах.

19. 20. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» -- сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ 4 (7).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

17. Виды балансов

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации).

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентари разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими признаются Капитал собственника или Уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий; исключением остатков по взаимным расчетам внутри Группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри Группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс Группы имеет некоторые важные особенности [42. С. 93]:

Группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль;

баланс Группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в Группу. Это значит, что: прибыль одной дочерней компании может “скрывать” убытки другой;

прочное финансовое положение одной компании может “скрывать” потенциальную неплатежеспособность другой;

если Группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной Группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности Группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже подобные определения получили иное звучание.

18. Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» -- по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве Может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческих организаций.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

19. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике

Б/Б- это способ группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источников образования, хар. Финансовое положение организации на определенную дату в денежном выражении. (ПБУ 4/99)

Россия А=П

Междунар. А=К+обязательства

Роль бб: 1. Дает информацию внутренним и внешним пользователям о составе имущества и его изменениях в течение 2х лет. 2. Позволяет увидеть финансовое состояние организации на предыдущую и нынешнюю отчетную дату. 3. Экономико-правовая функция (ст 48 ГК РФ) самостоятельный баланс говорит об имущественном обособлении организации, т. е. о признаке ю.л.

Б\б внутренним и внешним пользователям и фискальным органам дает информацию о близости или невозможности банкротства. Также б\б дает информацию о степени риска, т. е. сможет ли организация выполнить взятые на себя обязательства.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса даёт возможность:

получить значительный объем информации о предприятии;

определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

установить, за счёт каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчётов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

20. Форма №3 «Отчет об изменениях капитала», его характеристика

Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 (впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия.

В концепции б/у в рын. Эк-ке дается опр-е капитала: это вложения собственников и прибыль накопленная за все время деятельности организации. В составе собственного капитала можно выделить 2 составляющие - Инвестированный (т. е. вложенный собственниками); Накопленный (т. е. созданный сверх того, что было вложено собственниками). В составе СК - в добавочном капитале выделяется стоимость прироста актива в результате переоценок.

В ф3 капитал разбивается по его составляющим в соответствии с планом счетов, поэтому все показатели изменения капитала даются по его 4-м составляющим: графа 3 -УК, графа 4 -ДК, 5- РК, 6-нераспределенная прибыль, 7-итого. Все показатели даются минимум за 2 года.

Дт 75-Кт80создание капитала Дт 10,50,51-Кт 75

Раздел 1 изменение капитала

010 -остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (из гл. книги)

020- изменения в учетной политике (заполняют организации, кроме тех которые перешли на МСФО)

021 - результат от переоценки объектов ОС (дооценка Дт01-Кт83 Дт83-Кт02; уценка наоборот, Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются записи: Д-т сч.84 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.84)

031 - результат от пересчета ин валют заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются записи:

Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала

040-чистая прибыль (из ф№2)

041- дивиденды (ДТ 84-Кт75; Дт84-Кт70)

042 - отчисления в резервный фонд (84-82)

070- остаток на 31 декабря предыдущего года

140 - остаток на 31 декабря отчетного года (итого СК)

Раздел 2 - резервы.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-т сч.82.

Подраздел "Оценочные резервы"

§ По сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т сч.63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1.

§ Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59.

§ Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

· предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96.

Раздел справки чистые активы:

Чистые активы показывают степень ликвидности предприятия. ЧА- это разница между суммой активов принимаемых к расчету( слагается из 1 и 2 разделов б\б) и суммой обязательств, принимаемых к расчету(из 4 и 5 разделов бб)

Величина чистых активов сравнивается с величиной УК. Если стоимость ЧА меньше УК, то общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины ЧА.

Если после уменьшения УК до величины ЧА УК стал меньше минимального значения указанного в ГК РФ, то общество обязано объявить о своей ликвидации, иначе кредиторы, акционеры обратятся в суд и потребуют по суду возвратить их долги.

21. Программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Практическая реализация мероприятий по адаптации российской учетной системы к рыночным условиям хозяйствования начала осуществляться после принятия «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности» утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г . № 238.

В процессе реформирования была выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций в соответствии с МСФО. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета был создан Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), представляющий некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями ; в 1998 г . сформирован Международный центр реформы бухгалтерского учета (МЦРБУ), который является неправительственной некоммерческой организацией, координирующей предоставление международной технической помощи Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности; а также в 2003 г . был создан Фонд «Национальная организация по Стандартам финансового учета и отчетности» (НСФО) целью которого является внедрение в практику экономической деятельности России признанных и широко применяемых в мире стандартов финансового учета и отчетности. Таким образом можно утверждать, что во исполнение программы реформирования б/у и отчетности в России созданы общественные, негосударственные организации, деятельность которых позволит создать более оптимальную систему регулирования учета и отчетности. Однако итоги реформирования бухгалтерского учета позволяют утверждать, что задача реформирования, связанная с расширением участия и усилением роли профессиональных организаций в развитии методологического обеспечения бухгалтерского учета, выполнятся недостаточно, особенно в направлении создания профессиональных рекомендаций отраслевого характера.

Основными препятствиями перехода и применения МСФО являются :

Во-первых, правовые проблемы внедрения МСФО, к которым относятся:

- отсутствие органа, регулирующего процесс внедрения МСФО;

- необходимость законодательного признания МСФО;

- необходимость адаптации национального законодательства к МСФО;

- налоговая ориентация национальной системы бухгалтерского учета;

- отсутствие непротиворечивого подробного руководства по применению МСФО;

- отсутствие версии МСФО, адаптированной для малого бизнеса;

- необходимость введения эффективных механизмов контроля за соблюдением МСФО.

Во-вторых, психологические проблемы, возникающие при внедрении и использовании международных стандартов разными странами, например сложность отдельных стандартов и применение профессионального суждения.